1、 案 例 分 析經理的困惑1;.20042004年年3 3月月1212日，某醫藥公司財務科長根據本公司各企業的會計報告及有關說明，寫了一份日，某醫藥公司財務科長根據本公司各企業的會計報告及有關說明，寫了一份公司年度經濟報告。經理對兩個企業情況頗感困惑公司年度經濟報告。經理對兩個企業情況頗感困惑：一一個是專門生產個是專門生產輸液原料輸液原料的甲制藥廠，的甲制藥廠，另一個是生產制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠另一個是生產制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不年產銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。斷增加，資金頻頻告急。2003年該廠對此積極努力，年該廠對

2、此積極努力，一方面適當生產，一方面適當生產，一方面設法一方面設法廣開渠廣開渠道道，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的利潤，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的利潤2003年卻比年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則年下降。乙制藥廠情況則相反，相反，2003年市場不景氣，銷售量比年市場不景氣，銷售量比2002年下降，年度財務決算報表上幾項經濟指標，除年下降，年度財務決算報表上幾項經濟指標，除資金外，都比上年好。于是經理請公司財務處長將這兩個廠交上來的有關報表和財務分析資金外，都比上年好。于是經理請公司財務處長將這兩個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來進行進一步的研究。拿出來進行進一步的研究。2;.甲

3、廠有關資料甲廠有關資料238003;.工資和制造費用，每年分別為工資和制造費用，每年分別為288 000元和元和720 000元。銷售成本用后進先出法。元。銷售成本用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產能力沒有充分利用，工資和制造費用等固定費用未該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產能力沒有充分利用，工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。能得到充分攤銷所致。4;.5;.6;.7;.1、在分析其利潤下降原因時，認為在分析其利潤下降原因時，認為甲制藥廠甲制藥廠是是生產能力生產能力沒有充分利用，工資和沒有充分利用，工資和制造費用制造費用等等固定費用固定費用未能得到充分攤銷所

4、致。未能得到充分攤銷所致。這種結論是不正確的這種結論是不正確的。 由于由于銷售成本銷售成本采用采用后進先出后進先出，本年度利潤下降的原因主要是，本年度利潤下降的原因主要是單位變動成本單位變動成本增加增加。8;.（1）本年產量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，所以利潤下降，下降金額307 944元（50 400（30.1124）（2）銷售成本結轉錯誤，本年度產量50 400公斤，本年度銷售量74 200公斤，銷售量大于產量，按照后進先出法，銷售量中的50 400公斤按照本年度單位成本結轉，23 800公斤（74 20050 400）按照上年度單位成本結轉，而實

5、際上甲制藥廠銷售成本全部按照本年單位成本結轉，這種作法是不正確的。此項造成成本虛增145 418元（23 800（30.1124）（3）銷售費用增加綜合以上原因，甲制藥廠實際利潤應為綜合以上原因，甲制藥廠實際利潤應為400 256元。元。2002年度比年度比2001年度減少年度減少97744元元9;.具體為：具體為：（1）銷售量增長）銷售量增長增加利潤增加利潤233 200元元 ( (74 20053 000）（3524）（2）產量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先）產量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，減少利潤出法，減少利潤3

6、07 944元（元（50 400（30.1124）（3）銷售費用增加，減少利潤）銷售費用增加，減少利潤23 000元。元。10;.1在分析其利潤上升的原因時，認為在分析其利潤上升的原因時，認為乙制藥廠乙制藥廠是他們在市場不景氣的情況下，為多交利是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現有生產能力，增產節支的結果。這種結潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現有生產能力，增產節支的結果。這種結論是不正確的論是不正確的。乙制藥廠利潤上升，一方面是職工充分利用現有生產能力，增加產量使單位變動成本降低，乙制藥廠利潤上升，一方面是職工充分利用現有生產能力，增加產

7、量使單位變動成本降低，一方面是由于銷售成本采用后進先出法，銷售量大于產量，故本年結轉的銷售費用全部為一方面是由于銷售成本采用后進先出法，銷售量大于產量，故本年結轉的銷售費用全部為當年當年生產成本生產成本。11;.具體為：具體為：（1）銷售量下降，減少利潤）銷售量下降，減少利潤10 000元（元（11 00012 000）（10090）（2）產量增加，固定費用（工資、制造費用）單位成本下降，銷售成本采用后進先）產量增加，固定費用（工資、制造費用）單位成本下降，銷售成本采用后進先出法，增加利潤出法，增加利潤25 300元元 11 000（9087.70）12;.2.綜合甲、乙制藥廠的分析，可見綜合甲、乙制藥廠的分