1、精品資料會計(jì)固定資產(chǎn)折舊方法匯總以及各種計(jì)算方法對企業(yè)的影響一、固定資產(chǎn)折舊辦法的分類直線法(straight-line method )根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽 命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取 得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。產(chǎn)量法(production method )根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其 成本的方法。產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響， 其合理性取決于三個條件：(1)固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；(2)固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；(3)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序

2、密切相關(guān)。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認(rèn)為， 估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。采用產(chǎn)量法折舊，折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動成本，而不像直接法的 折舊費(fèi)用那樣是固定成本。固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時或產(chǎn)量 （如汽車的行駛里程） 來衡量。二、常用折舊方法1 .平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟?各期的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。 計(jì)算 公式如下：年折舊率=（1 預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限X100%月折舊率=年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)原價x月折舊率上述計(jì)算的折舊率是按

3、個別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱為個別折 舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比 率。通常，企業(yè)按分類折舊來計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額=（某類固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值+清 理費(fèi)用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額=某類固定資產(chǎn)年折舊額 /12某類固定資產(chǎn)年折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價X 100%采用分類折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡單，但準(zhǔn)確性 不如個別折舊率。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局 限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年 限法沒有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)

4、生的維修 費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤?的折舊費(fèi)時，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。2 .工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。這種方法 可以彌補(bǔ)平均年限法只重使用時間， 不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，計(jì)算公 式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價x ( 1殘值率)預(yù)計(jì)總工 作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量x第一工作 量折舊額3 .加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定 資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊， 后期少提折舊，從而相對加快折 舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中

5、加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：(1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的 一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限X100 %月折舊率=年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn) 的賬面折余價值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩 年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為 10 000元，預(yù)計(jì)使用年限 為5年，預(yù)計(jì)凈殘

6、值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的 折舊額為：雙倍余額年折舊率=2/5 乂 100舛0=%第一年應(yīng)提的折舊額=10 000 X 404000 （元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10 000 4 000 ）X 40% = 2 400 （元）第三年應(yīng)提的折舊額=（6 000 -2 400 ） X 40% = 1 440 （元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額=（10 000 -4 000 -2 400 -1 400 -200 ） /2 =980 （元）（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘 值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每

7、年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總 和。計(jì)算公式為：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和或：年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限已使用年限）/ （預(yù)計(jì)使用 年限x 預(yù)計(jì)使用年限+1 +2X100%月折舊率=年折舊率+12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率仍以前例來說明，若采用年數(shù)總和法計(jì)算，各年的折舊額如下 表：原值凈殘值 每年折舊額 累計(jì)折舊年份 尚可使用年限 變動折舊率（元）（元）（元）1 59 8005/153 266.73 266.72 49 8004/152 613.35 8803 39 8003/151 9607 8404

8、29 8002/151 306.79 146.75 1 9 8001/15 653.3 9 800由上表可以看出，年數(shù)總和法所計(jì)算的折舊費(fèi)隨著年數(shù)的增加 而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資 產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。三、不同折舊方法的稅收影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用 年限本身就是一個預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為成 分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收 回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅 率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸 款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值

9、500000元的貨車，殘值按原 值的4%估算，估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額如下：500000 X （ 1-4 %） / 8 =60000 （元）假定該企業(yè)資金成本為10%,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn) 值如下：60000 X 33%x 5.335 M05633 （元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000 X （ 1-4 %） / 6 = 80000 （元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000 X 33%x 4.355 M14972 （元）4.355為6期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所

10、得稅稅負(fù)的 總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。如上例所示: 折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972 -105633 =9339 （元）當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例2.上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8年和6年折舊年限的避稅情況：(1)、折舊年限8年，年提取折舊60000 ,折舊各年避稅額： 第 1、2 年 0,第 3、4、5 年 9000，第 6 年 18000，第 7、8 年 18000 ,避稅總和81000元。(2)、折舊年限6年，年提取折舊80000 ,

11、折舊各年避稅額： 第 1、2 年 0,第 3、4、5 年 12000 ,第 6 年 24000，第 7、8 年 0,避稅總和60000元。可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X (3.791-1.736 )十 18000 乂 (5.335-3.791 ) = 46287 (元)按6年計(jì)提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：12000 X ( 3.791-1.736 )十 24000 X 0.564 =32031 (元)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗 和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分?jǐn)偟?/p>

12、過程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系 統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。 這不僅是為了收回 投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)， 而且是為了把資產(chǎn)的成本 分配于各個受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、 利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。 因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分 重要的事情。幾種常用的計(jì)算折舊的方法對所得稅的影響1 .使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計(jì)殘值， 按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。 使用年限法又稱年線平均法、直線 法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所 計(jì)算的折舊額，在

13、各個使用年份或月份中都是相等的。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） /預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固 定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度， 其計(jì)算公 式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值X 100 %固定資產(chǎn)年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限X100%使用年限法的特點(diǎn)是每年的折舊額相同，但是缺點(diǎn)是隨著固定資 產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費(fèi)和折舊額會大 大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2 .產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，

14、因 此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能 生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì)殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量X單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用 的配比情況。3 .工作小時法這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小 時數(shù)即可，其計(jì)算公式為：使用每小時的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用-預(yù)計(jì) 殘值）/應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)x使用每小時的 折舊費(fèi)用工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀

15、的反映出固定資產(chǎn)使用 期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。4 .加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi) 用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速 度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1 ）年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。 這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定 資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為:年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X （折舊年限+1） + 2 X 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）x年折舊率（2）雙倍余額遞減法雙倍

16、余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每期期 初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方 法。其計(jì)算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100 %月折舊率=年折舊率+12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值X年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折 舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此， 對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加 速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資

17、產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提 較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和補(bǔ)償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減 的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承 擔(dān)時間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析， 以選擇最優(yōu)的 折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè) 承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速 折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆?有效地扼制 某一年內(nèi)利潤

18、過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因 此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集 中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。 但在比例稅率的 情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。 因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定 資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后 期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下 繳納所得稅的情況：例3.廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為 180000元，預(yù)計(jì) 殘值為10000元，使用年限為5年。如表11所示，該企業(yè)適用 33 %的所得稅率，資金成本率為10%。表1-1企

19、業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年80000 800第五年76000 760合計(jì) 466000 4660（1）直線法：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-估計(jì)殘值）/估計(jì)使用年限=（180000 -10000 ） /5 = 34000 （元）估計(jì)使用年限5年。可編輯修改精品資料第一年利潤額為：100000 34000 =66000 （元）應(yīng)納所得稅為：66000 X 33%21780 （元）第二年利潤額為：90000 - 34000 =56000 （元）應(yīng)納所得稅為：56000 X

20、33 %18480 （元）第三年利潤額為；120000 - 34000 = 86000 （元）應(yīng)納所得稅為：86000 X 33%28380 （元）第四年利潤額為：80000 - 34000 =46000 （元）應(yīng)納所得稅為：46000 X 33%15180 （元）第五年利潤額為：76000 - 34000 =42000 （元）應(yīng)納所得稅為：42000 X 33%=13860 （元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780 + 18480 +28380 +15180 +應(yīng) 納 所 得 稅 現(xiàn) 值 為：21780 X 0.909+18480 乂 0.826+28380 乂 0.751 + 15180 乂

21、 0.683 + 13860 X 0.621 =75350.88（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分別為 1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實(shí)際產(chǎn)量/合計(jì)產(chǎn)量X（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000 /4660 X （ 180000 -10000 ） = 36480 （元）利潤額為：100000 - 36480 =63520 （元）應(yīng)納所得稅為：63520 X 33%20961.6 （元）第二年折舊額為:900 /4660 X （ 180000 -10000 ） =32832 （元）利潤額為：90000 - 328

22、32 =57168 （元）應(yīng)納所得稅為：57168 X 33%18865.44 （元）第三年折舊額為：1200 /4660 X （ 180000 -10000 ） = 43776 （元）利潤額為：120000 -43776 = 76224 （元）應(yīng)納所得稅為：76224 X 33%25153.92 （元）第四年折舊額為：800 /4660 X （ 180000 -10000 ） =29184 （元）利潤額為：80000 -29184 =50816 （元）應(yīng)納所得稅為：50186 X 33%W769.28 （元）第五年折舊額為：760 /4660 X （ 180000 -10000 ） =277

23、25 （元）利潤額為：76000 -27725 = 48275 （元）應(yīng)納所得稅為：48275 X 33%15930.75 （元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：20961.6 + 18865.44 + 25153.92 + 16769.28 + 15930.75 =97680.95（元）應(yīng) 納 所 得 稅 的 現(xiàn) 值 為： 20961.6 X 0.909+18865.44 乂 0.826+25153.92 乂 0.751 + 16769 .28 X 0.683+15930.75 乂 0.621 74873.95（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2 乂 1 /估計(jì)使用年限X100 %可

24、編輯修改精品資料年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額X雙倍直線折舊率會計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/5X10（4既知第一年折舊額為：180000 X 40濘2000 （元）利潤額為：10000 - 72000 =28000 （元）應(yīng)納所得稅為：28000 X 33 %9240 （元）第二年折舊額為：（180000 72000 ） X 40 % =43200 （元）利潤額為：90000 43200 =46800 （元）應(yīng)納所得稅為：46800 X 33%1544

25、4 （元）第三年折舊額為：（ 180000 - 72000 - 43200 ） X 40% =利潤額為：120000 25920 =94080 （元）應(yīng)納所得稅為：94080 X 33%31046.4 （元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額=（ 180000 - 72000 - 432000 - 25920 - 10000 ）/ 2 =14440 （元）第四年利潤額為：80000 -14440 =65560 （元）應(yīng)納所得稅為：65560 X 33%21634.8 （元）第五年利潤額為：76000 -14440 =61560 （元）應(yīng)納所得稅為：61560 X 33%203

26、14.8 （元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9240 + 15444 + 31046.4 + 21634.8 + 20314.8 = 97680 （元）應(yīng) 納 所 得 稅 的 現(xiàn) 值 為： 9240 X 0.909+15444 乂 0.826+31046.4 乂 0.751+21634.8 乂 0.6 83+20314.8 X 0.621 日1863.81（元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和X（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1+2+3+4+5=15第一年折舊額為：5/ 15X （180000 -10000 ） = 56666 （元）利潤額為：100000 -

27、56666 =43334 （元）應(yīng)納所得稅：43334 X 33 % 14300.22 （元）第二年折舊額為：4/ 15X （180000 -10000 ） =45333 （元）利潤額為：90000 -45333 =44667 （元）應(yīng)納所得稅：44667 X 33 % 14740.11 （元）第三年折舊額為：3/ 15X （180000 -10000 ） =34000 （元）利潤額為：120000 - 34000 =86000 （元）應(yīng)納所得稅： 86000 X 33%28380 （元）第四年折舊額為：2/ 15X （180000 10000 ）=22666 （元）利潤額為：80000 -

28、22666 =57334 （元）應(yīng)納所得稅：57334 X 33 % 18920.22 （元）第五年折舊額為：1/ 15X （180000 10000 ）=11333 （元）利潤額為：76000 -11333 =64667 （元）應(yīng)納所得稅：64667 X 33%21340.11（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14902.22 + 14740.11 +28380 +18920.22 +21340.11 = 97680.65 （元）應(yīng) 納 所 得 稅 的 現(xiàn) 值 為 ： 14300.22 X 0.909+14740.11 乂 0.826+28380 乂 0.751 + 18920.2 2X 0.683+21340.11 X 0.621 孕2662.33 （元）如果將貨幣的時間價值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié) 果下表所示：表1-2不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年 21780 20961.6 9240 14300.22第二年 18480 18865.44 15444 14740.11第三年 28380 25153.92 31046.4 28380第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22第五年 13860 15930.75 20314.8 2