1、精品資料常見折舊法的比較雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下 4 種 ,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。 近年來， 人們對加速折舊法表示強烈的興趣， 筆者也認為此方法相對其他方法更加切合實際， 覆蓋問題更全面，下面對 4 種方法進行敘述和比較。1 、直線法直線法即平均年限法， 是最簡單并且常用的一種方法。 它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關(guān)系， 認為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞， 而不是使用所造成的有形磨損。 因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個會計期間所使用的服務(wù)總

2、成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。 此法是以固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限， 求得每年的折舊費用。 在各使用年限中， 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的價值均是相等的， 折舊的累計額呈直線上升的趨勢。 這種方法具有易懂和易操作的優(yōu)點， 卻忽略了“何時受益， 何時付費”的配比原則， 特別是在一臺設(shè)備使用初期和末期要與它的使用高峰期承擔相同的折舊費用，顯然是不合理的。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的。利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；修理和維修費用在整個資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的；使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個

3、使用年限內(nèi)是固定不變的；各種必要的估計（包括預期使用年限）都是可予以相當確定的預計的。這種方法就存在很多不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù) 收入與費用配比的原則,前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次，固定資產(chǎn) 使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費會 逐漸增加。而平均年限法的折舊費用在各期是不變的。 這造成了總費用逐漸增加， 不符合配比的原則。再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。最后，平均年限法沒有考慮到無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。優(yōu)點：平均年限法最大的優(yōu)點是簡單明

4、了，易于掌握，簡化了會計核算。因 此在實際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。適用范圍：在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同， 其 負荷程度也相同時。修理和維護費用在瓷土的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。資產(chǎn)的收入在整個年限內(nèi)差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較 的合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計算。2、工作量法工作量法，又稱變動費用法。是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預計完成的工作量 來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。 根據(jù)規(guī) 定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運

5、汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作 量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。 工作量法假定折舊是一項變動的，而不 是固定的費用，即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移， 而是由于使用的緣故。對于許多種資產(chǎn)來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng) 濟折舊更為重要。使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價 值，對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。它的理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的降低是資 產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產(chǎn)成本代表了購買一定數(shù)量的服務(wù)單位。以是行駛里

6、程數(shù)，工作小時 數(shù)或產(chǎn)量數(shù))，然后按服務(wù)單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用 時間，不考慮使用強度的特點。折舊方法的改進上述折舊方法均具有一定的武斷性， 而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈 收入是相當難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤] 使用的備選方案是：(1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值；(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；(3)側(cè)重于使用能夠預測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；(4)盡量采用折中的分配方法。從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在 的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出

7、，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入 使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權(quán)責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用的 配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件， 合理地選擇折舊方法。可編輯修改不同折舊方法稅收影響客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。 由于使用年限本身就是一個預 計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。 縮短折舊年限有利于加速成本收回， 可以使后期成本費用前移，從而使前期會計 利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一 筆無息貸款。例1.某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4%估

8、算, 估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：500000 X （ 1-4% ） /8=60000（元）假定該企業(yè)資金成本為10% ,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：60000 X 33%X 5.335=105633（元）5.335為8期的年金現(xiàn)值系數(shù)。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：500000 X （ 1-4% ） /6=80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000 X 33%X 4.355=114972（元）4.355 為 6 期的年金現(xiàn)值系數(shù)。盡管折舊期限的改變， 并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和， 但考慮到資金的時間價值，后者對企

9、業(yè)更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為 6 年，則節(jié)約資金114972 105633=9339 （元）。當稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例 2. 上述企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為 8 年或 6 年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)避稅？8 年和 6 年折舊年限的避稅情況：（ 1 ）、折舊年限8 年，年提取折舊 60000 ，折舊各年避稅額：第 1 、 2 年0， 第 3、 4、 5 年 9000 ， 第 6 年 18000 ， 第 7、 8 年 18000 ， 避稅總和 81000 元。（ 2 ）、折舊年限6 年，年提取折舊 8000

10、0 ，折舊各年避稅額：第 1 、 2 年0， 第 3、 4、 5 年 12000 ， 第 6 年 24000 ， 第 7、 8 年 0， 避稅總和 60000 元?？梢姡髽I(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。按 8 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：9000 X （ 3.791-1.736 ）十 18000 乂 （ 5.335-3.791 ） =46287 （元）按 6 年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下：（元）12000 X （ 3.791-1.736 ）十 24000 X 0.564=32031折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價

11、值。 折舊的核算是一個成本分攤的過程， 即將固定資產(chǎn)取得成本按合理且系統(tǒng)的方式， 在它的估計有效使用期間內(nèi)進行攤配。 這不僅是為了收回投資， 使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)， 而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。由于折舊要計入產(chǎn)品成本， 直接關(guān)系到企業(yè)當期成本的大小、 利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響1. 使用年限法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預計殘值， 按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。 使用年限法又稱年線平均法、 直線法， 它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。 因

12、此， 用這種方法所計算的折舊額， 在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值預計殘值+預計清理費用） / 預計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值X100%固定資產(chǎn)年折舊率=（1凈殘值率）/折舊年限X 100%使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多， 到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。2. 產(chǎn)量法產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)

13、潛力會隨著使用程度而減退， 因此， 將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用=（固定資產(chǎn)原始價值+預計清理費用預計殘值）/ 應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額=當年產(chǎn)量X單位產(chǎn)品的折舊費用產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。3. 工作小時法這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預計清理費用預計殘值） / 應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當年工作小時數(shù)X使用每小時的折舊費用工作小時法同產(chǎn)量

14、法一樣， 可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。4. 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法， 指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用， 在使用早期提得多， 在后期則提得少， 從而相對加快了折舊的速度。 加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（ 1 ）年數(shù)總和法又稱合計年限法， 是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。這個遞減分數(shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：年折舊率=（折舊年限一已使用年限）/折舊年限X （折舊年限+1）+ 2 X 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計殘值）X年折舊率（

15、 2 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限X100%月折舊率二年折舊率+12年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值X年折舊率實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法， 可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。 但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊， 因為不論采用何種方法提折舊， 從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看， 由于采用加速的折舊

16、法， 使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。 首先， 不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔時間的差異。 企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負來看， 在累進稅率的情況下， 采用年限平均法使企業(yè)承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆?有

17、效地扼制某一年內(nèi)利潤過于集中， 適用較高稅率； 而別的年份利潤又驟減。 因此， 納稅金額和稅負都比較小、 比較輕。 相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年， 必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。 但在比例稅率的情況下， 采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。 因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例 3. 廣東某鞋業(yè)有限公司， 固定資產(chǎn)原值為 180000 元， 預計殘值為 10000元，使用年限為 5 年。如表 1 1 所示，該企業(yè)適用 33%

18、 的所得稅率，資金成本率為 10% 。表 1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000 800第五年76000 760合計 466000 4660（ 1 ）直線法：年折舊額 = （固定資產(chǎn)原值估計殘值） / 估計使用年限= （ 180000 10000 ） /5=34000 （元）估計使用年限5 年。第一年利潤額為：100000 34000=66000 （元）應(yīng)納所得稅為：66000 X 33%=21780 （元）第二年利潤額為：90000 34000=56000 （元）應(yīng)納

19、所得稅為：56000 X 33%=18480 （元）第三年利潤額為；120000 34000=86000 （元）應(yīng)納所得稅為：86000X 33%=28380 （元）第四年利潤額為：80000 34000=46000 （元）應(yīng)納所得稅為：46000 X3%=15180 （元）第五年利潤額為：76000 34000=42000 （元）應(yīng)納所得稅為：42000X 33%=13860 （元）5 年累計應(yīng)納所得稅為： 21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780 X 0.909+18480 X 0.826+28380 X 0.751+1518

20、0 X 0.683+13860 義0.621=75350.88 （元）0.909 、 0.826 、 0.751 、 0.683 、 0.621 分別為 1 、 2 、 3 、 4 、 5 期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（ 2 ）產(chǎn)量法每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量X （固定資產(chǎn)原值-預計殘值）第一年折舊額為：1000/4660 X （ 180000 -10000 ） =36480 （元）利潤額為： 100000 36480=63520 （元）應(yīng)納所得稅為：63520 X 33%=20961.6 （元）第二年折舊額為：900/4660 X （ 180000 -10000 ） =32832 （元）

21、利潤額為： 90000 32832=57168 （元）應(yīng)納所得稅為：57168 X 33%=18865.44 （元）第三年折舊額為：1200/4660 X （ 180000 -10000 ） =43776 （元）利潤額為： 120000 43776=76224 （元）應(yīng)納所得稅為：76224 X 33%=25153.92 （元）第四年折舊額為：800/4660 X （ 180000 -10000 ） =29184 （元）利潤額為： 80000 29184=50816 （元）應(yīng)納所得稅為：50186 X 33%=16769.28 （元）第五年折舊額為：760/4660 X （ 180000 -1

22、0000 ） =27725 （元）利潤額為： 76000 27725=48275 （元）應(yīng)納所得稅為：48275 X 33%=15930.75 （元）五年累計應(yīng)納所得稅額為：20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95 （元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6 X 0.909+18865.44 X 0.826+25153.92 X 0.751+16769.28 X 0.683+15930.75 X 0.621=74873.95（元）（ 3 ）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率=2 X 1/估計使用年限X100%年折舊額二期初固定資產(chǎn)

23、賬面余額X雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定， 在計算最后兩年折舊額時， 應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值， 將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率=2X1/5 X 100%=40%第一年折舊額為：180000 X 40%=72000 （元）利潤額為： 10000 72000=28000 （元）應(yīng)納所得稅為：28000 X 33%=9240 （元）第二年折舊額為：（180000 - 72000 ） X 40%=43200 （元）利潤額為： 90000 43200=46800 （元）應(yīng)納所得稅為：46800 X 33%=15444 （元）第三年折舊額

24、為：（180000 - 72000 -43200 ） X 40%=25920 （元）利潤額為： 120000 25920=94080 （元）應(yīng)納所得稅為：94080 X 33%=31046.4 （元）第四年后，使用直線法計算折舊額：第四、第五年的折舊額= （180000 72000 432000 25920 10000 ） /2=14440 （元）第四年利潤額為：80000 14440=65560（元）應(yīng)納所得稅為：65560X 33%=21634.8（元）第五年利潤額為：76000 14440=61560（元）應(yīng)納所得稅為：61560X 33%=20314.8（元）五年累計應(yīng)納所得稅為：9240+15444+