1、第第2 2章章 會計要素與會計等式會計要素與會計等式會計的定義與特征會計的定義與特征1會計要素的確認與計量會計要素的確認與計量3會計等式與會計方法會計等式與會計方法4會計要素的內容與作用會計要素的內容與作用22.1 會計要素的定義與特征會計要素的定義與特征 2.1.1 會計要素的定義及其構成內容會計要素的定義及其構成內容1. 會計要素的定義會計要素的定義會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類，是對會計對象基本內容務會計對象的基本分類，是對會計對象基本內容（資金運動）進行分解歸類，并用會計的術語加以（資金運動）進行分解歸類，并

2、用會計的術語加以描述的具體內容。描述的具體內容。 會計會計對象對象資金資金運動運動資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤事項事項交易交易2. 會計要素的構成內容會計要素的構成內容2.1.2 各會計要素的定義及其特征各會計要素的定義及其特征1.資產要素的定義及其特征資產要素的定義及其特征 u資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。利益的資源。資產資產資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤 資產要素的資產要素的基本特

3、征基本特征 (1)企業過去的交易或者事項形成：企業過去的交易或者事項形成：u包括購買、生產或其他交易或者事項形成的結果。包括購買、生產或其他交易或者事項形成的結果。u預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不預期在未來發生的交易或者事項可能產生的結果不屬于現在的資產。屬于現在的資產。經濟經濟資源資源資產資產 A A 是由企業是由企業過去的交易、過去的交易、事項所形成事項所形成【例例】購入設備購入設備、材料和建造的、材料和建造的房屋和生產出來房屋和生產出來的產品等。的產品等。【例例】簽訂購貨合簽訂購貨合同、計劃建造房屋同、計劃建造房屋等。等。(2)企業擁有或者控制企業擁有或者控制：u擁有是指企

4、業享有某項資源的所有權（擁有是指企業享有某項資源的所有權（如企業購置的如企業購置的設備設備）；）；u控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能控制是指雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制（如租入設備）。被企業所控制（如租入設備）。經濟經濟資源資源資產資產 A A 是由企業是由企業過去的交易、過去的交易、事項所形成事項所形成 B B 必 須 為必 須 為企業擁有或控企業擁有或控制制 資產要素的資產要素的基本特征基本特征經濟經濟資源資源資產資產 A A 是由企業是由企業過去的交易、過去的交易、事項所形成事項所形成 B B 必 須 為必 須 為企業擁有或控企業擁有或控制制 C C

5、預期會給預期會給企業帶來經濟企業帶來經濟利益利益(3)預期會給企業帶來經濟利益預期會給企業帶來經濟利益：是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。業的潛力。是資產要素的最本質特征。是資產要素的最本質特征。 資產要素的資產要素的基本特征基本特征 2.負債負債要素的定義及其特征要素的定義及其特征負負 債債u負債是指負債是指企業企業過去的交易、事項所過去的交易、事項所形成的、形成的、預期會導致經濟利益流出企預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。業的現時義務。資產資產負負債債所有者所有者權權 益益 A A 企業過去的交企業過去的交易或事項所形成的易或

6、事項所形成的現實義務現實義務負債要素的負債要素的基本特征基本特征現實現實義務義務（1）過去的交易或事項所形成的現時義務）過去的交易或事項所形成的現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務是指企業在現行條件下已承擔的義務未來交易或事項所形成的義務非現實義務未來交易或事項所形成的義務非現實義務負負 債債【例例】根據借款根據借款合同已借入的款合同已借入的款項項; ;收到購買商品收到購買商品但貨款未付等。但貨款未付等。【例例】準備借入一準備借入一筆款項；打算購入筆款項；打算購入一批商品。一批商品。（2）預期會導致經濟利益流出企業）預期會導致經濟利益流出企業u是指直接或者間接導致現金和現金等價物流出企業。

7、是指直接或者間接導致現金和現金等價物流出企業。 A A 企業過去的交企業過去的交易或事項所形成的易或事項所形成的現實義務現實義務 B B 預期會導致預期會導致經濟利益流出經濟利益流出企業企業現實現實義務義務負負 債債【例例】借款的償還借款的償還；拖欠貨款的清償；拖欠貨款的清償等。等。負債要素的基本特征負債要素的基本特征3. .所有者權益的定義及其特征所有者權益的定義及其特征 所有者所有者權權 益益u所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，是投資者對企業凈資產的所有權。有的剩余權益，是投資者對企業凈資產的所有權。u所有者是指企業資本的提供

8、者所有者是指企業資本的提供者投資者，在股份投資者，在股份企業是指股東。企業是指股東。 u剩余權益是指投資者由于向企業投資而應享有的剩余權益是指投資者由于向企業投資而應享有的權利，如分享利潤（股利）的權利。權利，如分享利潤（股利）的權利。所有者所有者權權 益益所有者權益要素的基本特征所有者權益要素的基本特征 債權人權益債權人權益(第一權益第一權益)由負債形成由負債形成由投資形成由投資形成所有者權益所有者權益(剩余權益剩余權益)享有享有權益權益u所有者享有的權益體現為所有者享有的權益體現為剩余權：剩余權：所有者權益所有者權益= =資產資產- -負債負債企業資產總額企業資產總額凈資產凈資產資產資產收

9、收 入入4.收入要素的定義及其特征收入要素的定義及其特征u收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。利益的總流入。u日常活動：企業所進行的主要的、基本的業務日常活動：企業所進行的主要的、基本的業務活動。如汽車制造公司進行汽車（或計算機、彩活動。如汽車制造公司進行汽車（或計算機、彩電等）的生產和銷售活動等。電等）的生產和銷售活動等。 收入要素的收入要素的基本特征基本特征 A A 在企業的日常在企業的日常活動中形成的活動中形成的經濟利經濟利益流入益流入收收 入入（

10、1）企業在日常活動中產生的經濟利益流入）企業在日常活動中產生的經濟利益流入u嚴格區別于非日常活動產生的利得。嚴格區別于非日常活動產生的利得。 B B 會導致所有會導致所有者權益增加者權益增加經濟利經濟利益流入益流入收收 入入 A A 在企業的日在企業的日常活動中形成常活動中形成（2）收入會導致所有者權益的增加）收入會導致所有者權益的增加是收入與費用及利潤等之間的關系所決定的。是收入與費用及利潤等之間的關系所決定的。收入收入費費 用用利利潤潤所有者所有者權權 益益利潤所有權利潤所有權屬于所有者屬于所有者收入要素的基本特征收入要素的基本特征 P31 C C 與所有者投入資本無與所有者投入資本無關的

11、經濟利益總流入關的經濟利益總流入經濟利經濟利益流入益流入收收 入入 A A 企業在日常企業在日常活動中形成活動中形成 B B 會導致所有會導致所有者權益增加者權益增加（3）與所有者投資無關的經濟利益總流入）與所有者投資無關的經濟利益總流入所有者投資屬于企業的籌資業務。盡管收到投資也所有者投資屬于企業的籌資業務。盡管收到投資也會增加企業的資源，但不屬于企業日常活動收入會增加企業的資源，但不屬于企業日常活動收入 。 實收資本實收資本資本公積資本公積投入資本投入資本所有者所有者權權 益益收入要素的基本特征收入要素的基本特征5. .費用要素的定義及其特征費用要素的定義及其特征u費用是指企業在日常活動中

12、發生的、會費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。利潤無關的經濟利益的總流出。費費 用用費用要素的費用要素的基本特征基本特征經濟利經濟利益流出益流出費費 用用 A A 企業在日常企業在日常活動中形成活動中形成（1）在日常活動中產生的經濟利益流出）在日常活動中產生的經濟利益流出 嚴格區別于非日常活動產生的損失。嚴格區別于非日常活動產生的損失。經濟利經濟利益流出益流出所有者所有者權權 益益收入收入虧損虧損費用費用費費 用用 A A 企業在日常企業在日常活動中形成活動中形成 B B 最終會導致最終會導致所有

13、者權益減少所有者權益減少（2）費用會導致所有者權益的減少）費用會導致所有者權益的減少是費用與收入及利潤等之間的關系所決定的。是費用與收入及利潤等之間的關系所決定的。費用要素的基本特征費用要素的基本特征經濟利經濟利益流出益流出費費 用用 A A 企業在日常企業在日常活動中形成活動中形成 C C 與向所有者與向所有者分配利潤無關分配利潤無關 B B 會導致所有會導致所有者權益減少者權益減少（3）費用與向所有者分配利潤無關）費用與向所有者分配利潤無關企業向所有者分配利潤屬于經營成果分配，不是企業向所有者分配利潤屬于經營成果分配，不是企業日常活動經濟利益的流出。企業日常活動經濟利益的流出。潤潤利潤分配

14、利潤分配盈余公積盈余公積利利費用要素的基本特征費用要素的基本特征6. .利潤利潤要素的定義及其特征要素的定義及其特征利利潤潤u利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度一定會計期間一定會計期間：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等經營成果經營成果：實現利潤或發生虧損（收入與費用等的比較結果）：實現利潤或發生虧損（收入與費用等的比較結果）A企業企業利潤要素的基本特征利潤要素的基本特征 經營經營成果成果費費 用用利利潤潤 A A 企業在一定會計企業在一定會

15、計期間的經營成果期間的經營成果 B B 取決于收入與費用取決于收入與費用之間的凈額及直接計之間的凈額及直接計入的利得和損失入的利得和損失收收 入入利利潤潤 C C 利潤的實現最終會利潤的實現最終會導致所有者權益增加導致所有者權益增加所有者所有者權權 益益損失損失利得利得留存收益留存收益盈盈余公積、未分配余公積、未分配利潤利潤2.2 會計要素的內容與作用會計要素的內容與作用2.2.1 會計要素的具體組成內容會計要素的具體組成內容1.資產要素的組成內容資產要素的組成內容（1 1）流動資產）流動資產是指企業可以在是指企業可以在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業周期年的一個營業周期內變現或耗

16、用的資產。內變現或耗用的資產。資資產產資資產產流流動動非流動非流動資資 產產 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企業的營業周期一般企業的營業周期特殊行業的營業周期特殊行業的營業周期（1）流動資產）流動資產營業周期：企業根據其經營活動的特點而劃分的營業周期：企業根據其經營活動的特點而劃分的經營期間。經營期間。營業周期的劃分方法營業周期的劃分方法一般企業以一個公歷年度為一個營業周期；一般企業以一個公歷年度為一個營業周期；某些特殊行業（如輪船、飛機制造業）可能以超某些特殊行業（如輪船、飛機制造業）可能以超過過1 1年的單件產品的生產周期作為一個營業周期。年的

17、單件產品的生產周期作為一個營業周期。A會計會計主體主體（1）流動資產）流動資產變現變現從現有形態變為貨幣資金。從現有形態變為貨幣資金。耗用耗用在經營中被消耗使用掉。在經營中被消耗使用掉。資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債貨幣貨幣資金資金一般不能在一個一般不能在一個營業周期內被耗營業周期內被耗用掉或變現用掉或變現非流動非流動資資 產產流流動動資資產產可在一個營業周期內被耗用掉或變現可在一個營業周期內被耗用掉或變現流動資產的

18、組成內容流動資產的組成內容 預付賬款預付賬款訂購商品等預交款訂購商品等預交款庫存現金庫存現金u應從應收款、預付款應從應收款、預付款擁有權利的角度認識擁有權利的角度認識預收賬款預收賬款特特別別提提示示資資產產流流動動銀行存款銀行存款 ( (廣義的現金廣義的現金) ) 貨幣資金貨幣資金 應收賬款應收賬款應收及預付款應收及預付款 應收票據應收票據 預付賬款等預付賬款等 原原 材材 料料 存貨存貨 生產成本生產成本( (在產品在產品) ) 庫存商品庫存商品( (產成品產成品) )等等 結算資金結算資金儲備資金儲備資金生產資金生產資金成品資金成品資金應收賬款應收賬款賒銷商品暫未收款賒銷商品暫未收款應付賬

19、款應付賬款A企業企業B企業企業資產資產負債負債資產資產負債負債（2）非流動資產非流動資產長期股權投資長期股權投資u非流動資產是指企業不能在非流動資產是指企業不能在1 1年或者超過年或者超過1 1年的一個營業周期年的一個營業周期內變現或耗用的資產。內變現或耗用的資產。u組成內容組成內容資資產產資資產產流流動動非流動非流動資資 產產其他資產其他資產固定資產固定資產無形資產無形資產投資性房地產投資性房地產生物資產生物資產2.負債要素的負債要素的組成內容組成內容企業的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還企業的負債按其償還期長短可分為流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。期不超過

20、一年）和非流動負債（償還期超過一年）。注意注意：與應收賬款和預付賬款之間的區別：與應收賬款和預付賬款之間的區別長期借款長期借款負負債債流流動動 短期借款短期借款償還期不超過償還期不超過一年的借款一年的借款債債負負非流非流動負動負債債 應付賬款應付賬款 預收賬款預收賬款 應交稅費等應交稅費等應應 付付 及及預收款項預收款項 長期應付款長期應付款應付債券應付債券預計負債預計負債u應從應付款、預收款應從應付款、預收款所承擔義務的角度認所承擔義務的角度認識識特別提示特別提示預收賬款預收賬款供貨前預收客戶款供貨前預收客戶款預付賬款預付賬款應付賬款應付賬款賒購商品暫未付款賒購商品暫未付款應收賬款應收賬款A

21、企業企業B企業企業負債負債資產資產負債負債資產資產短期借款：臨時周轉需要短期借款：臨時周轉需要長期借款：工程項目建設長期借款：工程項目建設3.所有者權益要素的組成內容所有者權益要素的組成內容包括所有者投入資本、留存收益和直接計入所有者包括所有者投入資本、留存收益和直接計入所有者權益的利得與損失等。權益的利得與損失等。按規定比例從實現按規定比例從實現利潤中提取部分利潤中提取部分已實現但留待以已實現但留待以后年度分配利潤后年度分配利潤留存收益留存收益( (實收資本實收資本) )投投資資者投入企業部分者投入企業部分資本在投入過資本在投入過程中的增值等程中的增值等投入資本投入資本利得、損失利得、損失本

22、本股股所有者所有者權權 益益公公積積資資本本盈余盈余公積公積未分配未分配利利 潤潤利得利得損失損失所有者權益的組成內容所有者權益的組成內容實收資本：企業收到投資者投入的法定資本金。（假定為實收資本：企業收到投資者投入的法定資本金。（假定為100100萬元）萬元）資本公積：企業收到的投資者超過法定資本金部分的投資。資本公積：企業收到的投資者超過法定資本金部分的投資。( (假定實際投入企業資本金為假定實際投入企業資本金為120120萬元。其中萬元。其中2020萬元即為資本萬元即為資本公積公積) )盈余公積：根據法律規定從實現的利潤中提取的暫時留存盈余公積：根據法律規定從實現的利潤中提取的暫時留存企

23、業的公積金。企業的公積金。潤潤利利盈余公積盈余公積：從企從企業實現的利潤中業實現的利潤中提取留存企業提取留存企業分配分配向投資者分配利向投資者分配利潤潤：根據規定分根據規定分配給投資者配給投資者分配分配u未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。未分配利潤：暫未分配的那部分利潤。4. .收入要素的組成內容收入要素的組成內容 營業收入營業收入u上圖為廣義的收入組成內容，扣除營業外收入后上圖為廣義的收入組成內容，扣除營業外收入后為狹義的收入組成內容。為狹義的收入組成內容。收收 入入主營業主營業務收入務收入其他業其他業務收入務收入投資投資收益收益營業外營業外收入收入利得利得5. .費用要素的組成內容費用要素

24、的組成內容u上圖為廣義的費用組成內容，扣除營業外支出后上圖為廣義的費用組成內容，扣除營業外支出后為狹義的費用組成內容。為狹義的費用組成內容。營業外支出營業外支出費費 用用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用財務費用營業稅金及附加營業稅金及附加主營業務成本主營業務成本資產減資產減值損失值損失投資損失投資損失所得稅費用所得稅費用損失損失其他業務成本其他業務成本營業成本營業成本6.利潤要素的組成內容利潤要素的組成內容 包括收入減去費用后的凈額包括收入減去費用后的凈額( (營業利潤營業利潤) )、直接計入、直接計入當期利潤的利得和損失。當期利潤的利得和損失。 營業收入營業收入營業成營業成本銷售本銷

25、售費用等費用等投資收益投資收益潤潤利利營營業業利利潤潤利得利得損失損失利利潤潤總總額額所得稅費用所得稅費用凈凈利利潤潤2.2.2 會計要素的重要作用會計要素的重要作用 P39P39u會計要素為交易或事項的處理提供了基本依據會計要素為交易或事項的處理提供了基本依據。u會計要素為交易或事項的報告提供了基本框架會計要素為交易或事項的報告提供了基本框架 。u參見下頁圖示參見下頁圖示所有者所有者權權 益益負負債債資產資產費費 用用收入收入利利潤潤為交易或事項的處為交易或事項的處理提供了基本依據。理提供了基本依據。為為交易交易或事或事項的項的報告報告提供提供了基了基本框本框架架 u會計要素重要作用的理解會

26、計要素重要作用的理解事項事項交易交易是否符合要素定義及確認條件？是否符合要素定義及確認條件？予以確予以確認認不符合不符合不予確認不予確認符合符合 資產負債表（簡表） 資產期末余額負債及所有者權益期末余額財務狀況財務狀況 利潤表（簡表） 項 目 本期金額 收入 費用 利潤經營成果經營成果2.3 會計要素的確認與計量會計要素的確認與計量2.3.1 會計要素的確認會計要素的確認1.會計要素確認的定義會計要素確認的定義也稱會計確認，具體是指將企業發生的交易或事也稱會計確認，具體是指將企業發生的交易或事項與資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤項與資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素聯系

27、起來加以認定的過程。等會計要素聯系起來加以認定的過程。 事項事項交易交易資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤是否符合定義是否符合定義及確認條件？及確認條件？會計確認會計確認是是予以確認予以確認否否不予確認不予確認【例例】企業采購原材料企業采購原材料5 000元。材料已經驗收入庫，元。材料已經驗收入庫，但貨款尚未支付。但貨款尚未支付。 交易交易資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤符合資產、負債符合資產、負債定義及確認條件定義及確認條件會計確認會計確認予以確認予以確認2.會計要素的確認條件會計要素的確認條件（1）資產要素的確認條件）資產要素的

28、確認條件除應符合資產定義外，還應同時滿足下述兩個條件除應符合資產定義外，還應同時滿足下述兩個條件:與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。該資源的成本或價值能夠可靠計量。該資源的成本或價值能夠可靠計量。資產資產本質特征：本質特征：預預期會給企業帶期會給企業帶來經濟利益來經濟利益只有在經濟利益只有在經濟利益流入企業的可能流入企業的可能性大于性大于50%50%時才能時才能確認為企業資產確認為企業資產 如采購材料、設如采購材料、設備的成本，應收備的成本，應收款的價值等應有款的價值等應有可靠的計量依據可靠的計量依據發票發票合同合同（2）負債要素的確認條件）負債要素的

29、確認條件除應符合負債的定義外，還應同時滿足下述兩個條件：除應符合負債的定義外，還應同時滿足下述兩個條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。債債負負特征：特征：企業所承企業所承擔義務的了結預擔義務的了結預期會引起經濟利期會引起經濟利益流出企業益流出企業只有在經濟利益流只有在經濟利益流出企業的可能性很出企業的可能性很大時才能確認為企大時才能確認為企業負債業負債 如借入款項、發如借入款項、發行債券金額等應行債券金額等應有可靠計量依據有可靠計量依據借款合同等借款合同等（3）所有者權益要

30、素的確認條件）所有者權益要素的確認條件所有者權益的確認和金額計量主要依賴于其他相關會所有者權益的確認和金額計量主要依賴于其他相關會計要素，尤其是資產要素和負債要素的確認和計量。計要素，尤其是資產要素和負債要素的確認和計量。u注意：所有者權益和負債有本質區別。因此企業注意：所有者權益和負債有本質區別。因此企業在會計確認、計量和報告中應當嚴格區分。在會計確認、計量和報告中應當嚴格區分。資產資產負負債債所有者所有者權權 益益所有者所有者權權 益益資產資產負負債債（4）收入要素的確認條件）收入要素的確認條件 將一項經濟利益流入確認為企業收入，除應符合將一項經濟利益流入確認為企業收入，除應符合收入的定義

31、外，還應同時滿足三個條件：收入的定義外，還應同時滿足三個條件：收收 入入第一，與收入有關第一，與收入有關的經濟利益應當很的經濟利益應當很可能流入企業可能流入企業第二，經濟利益流入的第二，經濟利益流入的結果會導致企業資產增結果會導致企業資產增加或者負債減少加或者負債減少第三，經濟利益流第三，經濟利益流入額能夠可靠計量入額能夠可靠計量資產資產負負債債不符合該確認條件不符合該確認條件不能確認為企業資不能確認為企業資產。如從銀行提取產。如從銀行提取現金等現金等本質特征：本質特征：會會給企業帶來經給企業帶來經濟利益流入濟利益流入（5）費用要素的確認與計量條件）費用要素的確認與計量條件將一項經濟利益流出確

32、認為企業的費用，除應符將一項經濟利益流出確認為企業的費用，除應符合費用的定義外，至少應當滿足三個條件：合費用的定義外，至少應當滿足三個條件：費費 用用資產資產負負債債第一，經第一，經濟利益流濟利益流出的可能出的可能性很大性很大第二，經第二，經濟利益流濟利益流出的結果出的結果第三，經濟利益流第三，經濟利益流出額能夠可靠計量出額能夠可靠計量u費用增加負債的情形：費用增加負債的情形：如應計入當期費用但如應計入當期費用但暫未支付的借款利息暫未支付的借款利息（6）利潤要素的確認與計量條件）利潤要素的確認與計量條件利潤的確認主要依賴于收入和費用的確認，以及利潤的確認主要依賴于收入和費用的確認，以及利得和損

33、失的確認。利得和損失的確認。利潤金額的確定也主要取決于收入、費用、利得利潤金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。和損失金額的計量。 潤潤利利收入收入費費 用用利得利得損失損失2.3.2 會計要素的計量會計要素的計量1.會計要素計量的定義會計要素計量的定義 簡稱會計計量。是為了將符合確認條件的會計要素簡稱會計計量。是為了將符合確認條件的會計要素進行會計記錄繼而列報于財務報告文件而確定其金進行會計記錄繼而列報于財務報告文件而確定其金額的過程。額的過程。 交易交易資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤符合資產、負債定義及確認條符合資產、負債定義及確認條件件

34、會計確認會計確認【例例】企業采購原材料企業采購原材料5 000元。材料已經驗收入庫，元。材料已經驗收入庫，但貨款尚未支付。但貨款尚未支付。 5 0005 000變動金額多少？變動金額多少？會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告2.會計要素的計量單位與計量屬性會計要素的計量單位與計量屬性 （1）計量單位。）計量單位。進行會計要素的計量應以貨幣作為主要計量單位。進行會計要素的計量應以貨幣作為主要計量單位。（2）計量屬性）計量屬性所予計量的某一對象的特性方面。會計計量屬性主所予計量的某一對象的特性方面。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公要包括歷史成本、重置成本、可

35、變現凈值、現值和公允價值等。允價值等。交易交易資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤5 0005 000變動金額多少？變動金額多少？會計計量會計計量會計記錄會計記錄會計報告會計報告￥歷史成本歷史成本( (實際成本實際成本) )資產按照取得或制造時所實際支付的現金或者現資產按照取得或制造時所實際支付的現金或者現金等價物的金額等計量。金等價物的金額等計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額、合同金額等計量。資產的金額、合同金額等計量。 資產資產負負債債u會計計量屬性主要應用于資產、負債要素的計會計計量屬性主要應用

36、于資產、負債要素的計量量其他要素計量的基礎其他要素計量的基礎收入收入費費 用用所有者所有者權權 益益利利潤潤重置成本重置成本(現行成本現行成本) 資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。現金或者現金等價物的金額計量。在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產等的在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產等的計量。計量。資產資產負負債債u負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。現金等價物的金額計量。過去的資過去的資產現在的產現在的估價估價過去的負過去的負債現在的債現

37、在的估價估價可變現凈值可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。相關稅費后的金額計量。可變現凈值通常應用于存貨資產減值等情況下的可變現凈值通常應用于存貨資產減值等情況下的后續計量。后續計量。 資產資產過去的資產現在對外過去的資產現在對外銷售收入扣減相關成銷售收入扣減相關成本、費用后的價值本、費用后的價值現值現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進

38、行折現現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。后的價值。資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。未來凈現金流入量的折現金額計量。u負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。的折現金額計量。u現值通常應用于非流動資產（如固定資產、無形資現值通常應用于非流動資產（如固定資產、無形資產）等可收回金額等的確定。產）等可收回金額等的確定。 資產資產負負債債持續使用帶來的持續使用帶來的現金流入與處置現金流入與處置支出的差額的折支出的差額的折現金額現金額

39、未來償債凈未來償債凈現金流出量現金流出量的折現金額的折現金額公允價值公允價值 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。行資產交換或者債務清償的金額。資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。u我國的我國的企業會計準則企業會計準則（2006）要求：）要求：企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要

40、素金額能夠取得其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。并可靠計量。資產資產負負債債2.4 會計等式與會計的方法會計等式與會計的方法2.4.1 會計等式會計等式1.會計等式的含義會計等式的含義 u也稱也稱會計平衡公式，或會計方程式。會計平衡公式，或會計方程式。u是是描述會計要素之間基本關系的表達式。描述會計要素之間基本關系的表達式。u以下均為會計等式：以下均為會計等式： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益 收入收入- -費用費用= =利潤利潤資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用利利潤潤 2.會計等式的種類會計等式的種類（1）靜態會計等式）

41、靜態會計等式 u也稱基本會計等式，第一會計等式，或存量會計等式也稱基本會計等式，第一會計等式，或存量會計等式u組合方式組合方式: :資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益資產資產負負 債債所有者所有者權權 益益債權人權益債權人權益所有者權益所有者權益權權 益益在所有會計等式中排在第一位在所有會計等式中排在第一位反映各要素在特定時點的余額反映各要素在特定時點的余額反映資金運動的相對靜止狀態反映資金運動的相對靜止狀態注意：注意：“權益權益”的雙重含義的雙重含義對基本會計等式的理解對基本會計等式的理解 u基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：基本會計等式體現了同一資金的兩個不同側面：資

42、金存在形態與資金來源渠道。資金存在形態與資金來源渠道。u在以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等。在以貨幣計量時，會計等式雙方數額相等。負負債債所所有有者者權權益益資資金金負負債債所所有有者者權權益益負負債債所所有有者者權權益益資資金金負負債債所所有有者者權權益益資資金金資產資產資金存在形資金存在形態態資金來源渠資金來源渠道道資產資產 = = 負債負債+ +所有者權益所有者權益對基本會計等式的理解對基本會計等式的理解u資產會隨負債、所有者權益增減而增減。資產會隨負債、所有者權益增減而增減。1 資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加資產會隨著負債、所有者權益的增加而增加資產資產負負 債債所有者所有者

43、權權 益益2 資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少資產會隨著負債、所有者權益的減少而減少借入借入款項款項收到收到投資投資償還償還負債負債歸還歸還投資投資（2）動態會計等式）動態會計等式 u動態會計要素組合而成的反映動態會計要素組合而成的反映企業一定會計期間經營成果的等式。企業一定會計期間經營成果的等式。u組合方式：組合方式： 收入收入- -費用費用= =利潤利潤收收 入入費費 用用利利潤潤利得利得損失損失變動的結果會增加資產、權益變動的結果會增加資產、權益反映資金運動的顯著變動狀態反映資金運動的顯著變動狀態對動態會計等式的理解對動態會計等式的理解u利潤的實質是企業實現的收入減去相關費用以利潤

44、的實質是企業實現的收入減去相關費用以后的差額后的差額收入大于費用時為利潤；收入小于收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。費用時為虧損。 費費 用用利利潤潤配比配比虧虧損損收收 入入對動態會計等式的理解對動態會計等式的理解u在假定費用不變的情況下，利潤會隨著收入的在假定費用不變的情況下，利潤會隨著收入的增減而增減。增減而增減。 費費 用用利利潤潤1 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加2 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少收收 入入1 利潤會隨著費用的增加而減少利潤會隨著費用的增加而減少2 利潤會隨著費用的減少而增加利潤會隨著費用的減少而增加收收 入入費費 用用利

45、利潤潤對動態會計等式的理解對動態會計等式的理解u在假定收入不變的情況下，在假定收入不變的情況下，利潤會隨著費用的利潤會隨著費用的增加而減少，或反之。增加而減少，或反之。 （3）綜合會計等式）綜合會計等式 擴展會計等式。擴展會計等式。 組合方式：組合方式： 資產資產+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入u以上等式由下面等式（以上等式由下面等式（1 1）轉化而來：）轉化而來： 資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入- -費用費用 （1 1） 或：資產或：資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 （2 2）u在擴展等式中，在擴展

46、等式中，“資產資產”金額有變化！金額有變化！資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解 u資金兩個不同側面（資金兩個不同側面（資金存在形態與資金來源資金存在形態與資金來源渠道渠道）的擴展）的擴展。資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用費用費用：被消耗的：被消耗的資產（資產的特資產（資產的特殊存在形態）殊存在形態）收入收入：自有：自有資金來源資金來源負債、所有者負債、所有者權益權益：外部資：外部資金來源金來源資金存在形資金存在形態態資金來源渠資金來源渠道道對綜合會計等式的理解對綜合會計等式的理解 收入與費用使基本等式雙方在數

47、額增加的基礎上達到新的收入與費用使基本等式雙方在數額增加的基礎上達到新的平衡相等。平衡相等。資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費費 用用增加資產增加資產收入收入減少資產減少資產費費 用用利利潤潤減少利潤減少利潤增加利潤增加利潤資產資產負負債債所有者所有者權權 益益利利潤潤變動結果變動結果利潤的利潤的所有權所有權屬于所屬于所有者有者實現利潤實現利潤綜合等綜合等式模型式模型1 1綜合等綜合等式模型式模型2 23.交易或事項的類型及其影響會計等式規律交易或事項的類型及其影響會計等式規律（1）交易或事項的定義）交易或事項的定義能夠采用會計的方法加以確認、計量、記錄和報能夠采用會計的方法加以

48、確認、計量、記錄和報告的經濟活動。告的經濟活動。 經經濟濟活活動動經經濟濟活活動動A企業企業如收到投資、借如收到投資、借入款項、購買材入款項、購買材料和支付費用等料和支付費用等如制定材料和設如制定材料和設備采購計劃，與備采購計劃，與客戶或供應商簽客戶或供應商簽訂購銷合同等訂購銷合同等 不能辦理會不能辦理會計手續、不能用計手續、不能用會計方法反映的會計方法反映的經濟活動經濟活動非交易、事項非交易、事項能采用會計方法能采用會計方法加以確認、計量加以確認、計量、記錄和報告的、記錄和報告的經濟活動經濟活動事項事項交易交易（2）交易或事項類型及影響會計要素的狀況）交易或事項類型及影響會計要素的狀況u影響

49、會計等式雙方的會計要素，使雙方要素同時增影響會計等式雙方的會計要素，使雙方要素同時增加，增加金額相等的交易或事項。加，增加金額相等的交易或事項。類型類型資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用500 000 500 000【例例2-1】盛榮公司收到投資者投入企業的貨幣資金盛榮公司收到投資者投入企業的貨幣資金投資投資500 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。同類型交易還有同類型交易還有假定在該項交易發生前等式假定在該項交易發生前等式雙方的合計數各為雙方的合計數各為I 000 000元。元。試分析試分析：交易發生后的：交易發生后的變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？u影響會計等式雙方

50、會計要素，使雙方要素同時減影響會計等式雙方會計要素，使雙方要素同時減少，減少金額相等的交易或事項。少，減少金額相等的交易或事項。類型類型資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用80 00080 000同類型交易還有同類型交易還有會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！【例例2-2】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款80 000元償還以前拖元償還以前拖欠的某供貨企業貨款。欠的某供貨企業貨款。 試分析試分析：交易發生后的：交易發生后的變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？u只影響會計等式左方會計要素，使這些要素有增只影響會計等式左方會計要素，使這些要素有增有減，增減金額相

51、等的交易或事項。有減，增減金額相等的交易或事項。 類型類型資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用2 000 2 000會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！【例例2-3】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款2 000元支付本公司元支付本公司管理部門本月發生的水電費。管理部門本月發生的水電費。 試分析試分析：交易發生后的：交易發生后的變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？u只影響會計等式右方會計要素，使這些要素有增只影響會計等式右方會計要素，使這些要素有增有減，增減金額相等的交易或事項。有減，增減金額相等的交易或事項。 類型類型資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收

52、入收入費用費用90 000 90 000會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！【例例2-4】盛榮公司向已在上月預付貨款的客戶發送盛榮公司向已在上月預付貨款的客戶發送產品，實際成本產品，實際成本90 000元（假定暫不考慮銷售稅元（假定暫不考慮銷售稅金）。金）。 企業于上月預收的貨款企業于上月預收的貨款試分析試分析：交易發生后的：交易發生后的變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？u只影響某一個會計要素自身發生增減變動的交易只影響某一個會計要素自身發生增減變動的交易或事項或事項資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用銀行存款銀行存款4 000原材料原材料4 4 000同類

53、型交易還有同類型交易還有會計等式雙方仍保持平衡相等！會計等式雙方仍保持平衡相等！【例例2-5】盛榮公司用銀行存款盛榮公司用銀行存款4 000元購買材料元購買材料（假定暫不考慮交納的稅金）。（假定暫不考慮交納的稅金）。 類型類型類型類型試分析試分析：交易發生后的：交易發生后的變動結果會怎樣？變動結果會怎樣？3、交易或事項類型影響會計等式的規律及其結論、交易或事項類型影響會計等式的規律及其結論 u交易或事項類型交易或事項類型 資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用類型類型1 1：影響等式雙方要素，雙方同增，增加金額相等：影響等式雙方要素，雙方同增，增加金額相等類型類型3 3：只影響

54、等式左方要：只影響等式左方要素素, ,有增有減有增有減, ,增減金額相等增減金額相等類型類型2 2：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等：影響等式雙方要素，雙方同減，減少金額相等類型類型4 4：只影響等式右方要：只影響等式右方要素素, ,有增有減有增有減, ,增減金額相等增減金額相等以上經濟業務類型也可進一步歸納為兩大類：以上經濟業務類型也可進一步歸納為兩大類：u影響等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等；影響等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等；u只影響等式某一方要素，有增有減，增減金額相等。只影響等式某一方要素，有增有減，增減金額相等。四種四種類型類型事項事項交易交易交易或事

55、項類型影響會計等式的規律交易或事項類型影響會計等式的規律每項經濟業務發生后，至少要影響會計等式中的每項經濟業務發生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素兩個會計要素(或一個要素中的兩個項目或一個要素中的兩個項目)發生增、發生增、減變化。減變化。其規律為：其規律為：資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用規律規律1 1：影響會計等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金：影響會計等式雙方要素，雙方同增或同減，增減金額相等，如例額相等，如例1 1、例、例2 2。規律規律2 2：只影響會計等式某一方要素，單方有增有減：只影響會計等式某一方要素，單方有增有減, ,增減金額相等，如例增減金額相等

56、，如例3 3、例、例4 4、例、例5 5。事項事項交易交易結論：會計等式恒等關系永遠保持不變結論：會計等式恒等關系永遠保持不變u交易或事項的發生影響會計等式雙方要素發生同交易或事項的發生影響會計等式雙方要素發生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。如例持平衡。如例1 1、例、例2 2。u交易或事項的發生只影響會計等式某一方要素發交易或事項的發生只影響會計等式某一方要素發生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；如例如例3 3、例、例4 4、例、例5 5。u結論結論：無論發生什么樣的交易和事項，

57、都不會破：無論發生什么樣的交易和事項，都不會破壞會計等式的恒等關系。壞會計等式的恒等關系。2.2 會計的方法及其應用程序會計的方法及其應用程序2.2.1 會計方法的定義及其基本構成會計方法的定義及其基本構成1.會計方法的定義會計方法的定義u會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計會計人員用來處理交易和事項，記錄和報告會計信息、保證信息真實可靠的手段。信息、保證信息真實可靠的手段。設置賬戶設置賬戶復式記賬復式記賬填制審核憑證填制審核憑證登記賬簿登記賬簿成本計算成本計算財產清查財產清查編制財務報告編制財務報告確確認認方方法法計計量量方方法法會計會計確認確認會計會計計量計量會計會計記錄記錄會計會計

58、報告報告財務會財務會計的處計的處理系統理系統事項事項交易交易記記錄錄方方法法會計方法一般含義會計方法一般含義2. 會計會計方法的方法的構成構成（1）賬戶設置）賬戶設置u賬戶是用以具體記錄交易和事項所引起的會計要素賬戶是用以具體記錄交易和事項所引起的會計要素增減變動情況及其結果的載體。增減變動情況及其結果的載體。u賬戶設置是對交易或事項分類進行處理的專門方法。賬戶設置是對交易或事項分類進行處理的專門方法。賬戶賬戶會計信息會計信息的存儲器的存儲器資產資產負負債債所有者所有者權權 益益收入收入費用費用原材料原材料生產生產成本成本短期短期借款借款銀行銀行存款存款應付應付賬款賬款事項事項交易交易會計信會

59、計信息息【例例27】4 0004 0004 0004 000 在產品在產品屬于企業屬于企業資產資產按會計要素分類按會計要素分類按會計要素組成內容分類按會計要素組成內容分類（2）復式記賬）復式記賬u對每一項交易或事項都要通過兩個或兩個以對每一項交易或事項都要通過兩個或兩個以上賬戶進行雙重記錄的專門方法。上賬戶進行雙重記錄的專門方法。u見例見例26。 （2）復式記賬）復式記賬u 對每一項交易或事項都要通過兩個或兩個以上賬戶進行雙對每一項交易或事項都要通過兩個或兩個以上賬戶進行雙重記錄的專門方法。見例重記錄的專門方法。見例27。（3）憑證的填制和審核）憑證的填制和審核u憑證也稱會計憑證。憑證也稱會計憑證。u填制和審核會計憑證是為了保證賬戶記錄的準確可靠以及填制和審核會計憑證是為了保證賬戶記錄的準確可靠以及交易或事項合理合法的一種專門方法。交易或事項合理合法的一種專門方法。會計憑證會計憑證事項事項交易交易填制填制取得取得審核無誤審核無誤交易或事項交易或事項的處理依據的處理依據原材料原材料銀行銀行存款存款（4）登記賬簿）登記賬簿u賬簿俗稱賬本，是設立賬戶的載體。賬簿俗稱賬本，是設立賬戶的載體。u登記賬簿即根據審核無誤的會計憑證，在賬簿中連登記賬簿即根據審核無誤的會