1、中級會計實(shí)務(wù)中級會計實(shí)務(wù)侯國旗第三章第三章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置的會計處理 固定資產(chǎn)的確認(rèn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；(2)使用壽命超過一個會計年度。（二固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠

2、可靠地計量。（三固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 【例題1】 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) （）。【例題2】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，209年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會計處理中，

3、正確的有（ ）。A.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) B.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) C.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計提折舊D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 固定資產(chǎn)的成本，是指

4、企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（一外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。 【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以從

5、銷項(xiàng)稅額中抵扣。因而，此處的“相關(guān)稅費(fèi)中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)行稅額。 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。 2購入需要安裝的固定資產(chǎn) 通過“在建工程科目核算外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：銀行存款等在建工程 固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)購入不需安裝的固定資產(chǎn) 3外購固定資產(chǎn)的其他情形 （1以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 見下例 【例題【例題3】甲公司為一家制造性企業(yè)。】甲公司為一家制造性企業(yè)。2019年年4月月1日，為日，為降低采購成本，向乙公司一次購

6、進(jìn)了三套不同型號且有不降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和和Z。 甲公司以銀行存款支付貨甲公司以銀行存款支付貨款款9 126 000元、增值稅稅額元、增值稅稅額1 551 420元、包裝費(fèi)元、包裝費(fèi)42 000元。元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本35 100元，支付安裝費(fèi)元，支付安裝費(fèi) 40 000元。假定設(shè)備元。假定設(shè)備 X、Y和和 Z分別分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件， 公允價值分別為公允價值分別為 2 926 000元、元、3 594 800元、

7、元、 1 839 200元。假設(shè)不考慮其元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，那么他相關(guān)稅費(fèi)，那么 X設(shè)備的入賬價值為（設(shè)備的入賬價值為（ ）元。）元。 A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900 【解析】【解析】 X設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=（9 126 000+42 000）（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900元）。元）。（2購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本支付，實(shí)質(zhì)上具有融資

8、性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。益。【例題【例題4】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融價款超過正常信用條件延

9、期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成資性的，應(yīng)當(dāng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（本。（ ）【例題5】如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法中正確的是（ ）。 A固定資產(chǎn)的成本以購買價款為基礎(chǔ)確定 B固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 C實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 D實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，無論是否符合資本化條件，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)資本化【解析】購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款

10、的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 【例題6計算分析題】A公司2009年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為2000萬元，分3年支付， 2009年12月31日支付1000萬元，2019年12月31日支付600萬元， 2019年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。【答案】固定資產(chǎn)入賬價值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元） 長期應(yīng)付款入賬價值=2000萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=20001813.

11、24=186.76萬元） 借：固定資產(chǎn) 1813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76 貸：長期應(yīng)付款 20002009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初攤余成本實(shí)際利率=期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）實(shí)際利率未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2000-186.76）6%=108.79萬元）借：財務(wù)費(fèi)用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79借：長期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 10002019年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32萬元）借：財務(wù)費(fèi)用 55.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55

12、.32借：長期應(yīng)付款 600 貸：銀行存款 6002019年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（186.76108.7955.32）=22.65萬元）借：財務(wù)費(fèi)用 22.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65借：長期應(yīng)付款 400 貸：銀行存款 400（二自行建造固定資產(chǎn)1自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計劃成本，

13、轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本計入當(dāng)期營業(yè)外收支 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后

14、再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。自營工程核算如下圖所示：銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)購入工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫存商品工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品【例題7】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1 500元不考慮增值稅），設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1000元不含增值稅），設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（ ）元。 A63170 B60000 C54500 D61170【解析】該固定資產(chǎn)的成本5000

15、0+1500+1000+200054500元）。 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項(xiàng)儲備科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。 “專項(xiàng)儲備科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“減：庫存股和“盈余公積之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備項(xiàng)目反映。【例題8】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采

16、的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)量為10萬噸。2019年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，設(shè)備預(yù)計于2019年6月10日安裝完成。甲公司于2019年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)10萬元。假定2019年5月1日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)余額為500萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，2019年5月31日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)余額為（ ）萬元。 A523 B650 C640 D540【解析】甲公司“專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)余額=500+1015-10=640萬元）。【例3

17、-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。209年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)300 000元，7月28日安裝完成，209年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元。假定209年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲備安全產(chǎn)費(fèi)余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700 000 貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)7

18、00 000（2購置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程設(shè)備2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）340 000 貸：銀行存款2 340 000借：在建工程設(shè)備300 000 貸：應(yīng)付職工薪酬300 000借：應(yīng)付職工薪酬300 000 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300 000借：固定資產(chǎn)設(shè)備2 300 000 貸：在建工程設(shè)備2 300 000借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)2 300 000 貸：累計折舊2 300 000（3支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)150 000 貸：銀行存款150 000 2出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

19、發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。 在 建 工 程 工程在建工程待攤支出工程物資預(yù)付賬款銀行存款固定資產(chǎn)待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出（建筑工程支出+安裝工程支出）100%某工程應(yīng)分配的待攤支出某工程的建筑工程支出待攤支出分?jǐn)偮蕝⒁娎?3，P30【例題

20、9】乙股份有限公司簡稱乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一建筑物。2019年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：要求： 根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）。（1購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。【答案】借：工程物資 234 貸：銀行存款 234（2工程領(lǐng)用工程物資工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。萬元。借：在建工程借：在建工程 210.6 貸：工程物資貸：工程物資 210.6（3工程領(lǐng)用生

21、產(chǎn)用工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：在建工程借：在建工程 117 貸：原材料貸：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17（4應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。借：在建工程 114貸：應(yīng)付職工薪酬 114（5工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。 借：營業(yè)外支

22、出 45 其他應(yīng)收款 5貸：在建工程 50（6以銀行存款支付工程其他支出40萬元。借：在建工程 40 貸：銀行存款 40（7工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：在建工程 28.4貸：原材料B原材料 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.4銀行存款 5（8工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。借：固定資產(chǎn) 460210.6+117+11450+40+28.4） 貸：在建工程 460（9剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。借：原材料 2023.4/（

23、117）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.4 貸：工程物資 23.4234210.6） （三租入固定資產(chǎn) 如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因而，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 【例題10 判斷】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。（ ）【解析】如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有

24、轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。【例3-4】209年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為209年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1209年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司 200000 貸：銀行存款 200000（2209年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90000 貸：預(yù)付賬

25、款乙租賃公司90000確認(rèn)租金費(fèi)用時，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)，此項(xiàng)租賃租金總額270000元，按直線法計算，每年分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為90000元。（3210年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90000 貸：預(yù)付賬款乙租賃公司90000（4211年12月31日，支付第3期租金并確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用 90000 貸：銀行存款 70000 預(yù)付賬款乙租賃公司 20000P32（四其他方式取得的固定資產(chǎn)（四其他方式取得的固定資產(chǎn)(略略)（五存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（五存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、棄置費(fèi)用通常是指根

26、據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽

27、命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。n【提示1】棄置費(fèi)用通常具有的特點(diǎn)是,發(fā)生的金額很大,通常是附有法律義務(wù)的支出。n【提示2】存在棄置費(fèi)用的時候需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。n【提示3】棄置費(fèi)用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的,而最終發(fā)生的金額(終值)與當(dāng)時入賬的價值(現(xiàn)值)之間

28、的差額按照實(shí)際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。【例題11 單項(xiàng)選擇】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為（ ）萬元。 A9000 B10000 C10620 D11 000【解析】該核設(shè)施的入賬價值10000+62010620萬元）。【例題12 判斷】企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（ ）【解析】預(yù)計清理費(fèi)用不等同于棄置費(fèi)用。【例題13 計算分析】長江公司屬于核電站發(fā)電

29、企業(yè)，2019年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2019年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5。利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。 要求：(1)編制2019年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄；(2)編制2019年和2019年計提利息的會計分錄；(3)編制40年后實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用的會計分錄。【答案】（1固定資產(chǎn)入賬的金額100000+

30、100000.1420=101420萬元）。借：固定資產(chǎn) 101420 貸：在建工程 100000 預(yù)計負(fù)債 1420 （2） 2019年計提利息=14205%=71萬元）。 借：財務(wù)費(fèi)用 71 貸：預(yù)計負(fù)債 71 2019年計提利息=(1420+71)5%=74.55 (萬元) 借：財務(wù)費(fèi)用 74.55 貸：預(yù)計負(fù)債 74.55（3）借：預(yù)計負(fù)債 10000 貸：銀行存款 10000第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊 應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（一確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固

31、定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2預(yù)計有形損耗或無形損耗；（3法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（二固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不

32、再計提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。【

33、例題14 多項(xiàng)選擇】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（ ）。A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)【解析】經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用，按期進(jìn)行攤銷，故選項(xiàng)A 不正確；處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，故選項(xiàng)C錯誤。（三固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入

34、相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。1年限平均法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限原價（1預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限原價年折舊率2工作量法3雙倍余額遞減法年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值2預(yù)計使用年限記住：最后兩年改為年限平均法P34【例題15 單項(xiàng)選擇】某企業(yè)2019年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價為498萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。該固定資產(chǎn)2019年應(yīng)計提的折舊額是（ ）萬元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56【解析】2019

35、年應(yīng)計提的折舊額49840%11/12+（498-49840%）40%1/12192.56萬元）。4年數(shù)總和法年折舊額=（原價預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。【提示】年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值在每年均加以考慮。【例題16單選題】某企業(yè)2019年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2019年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。 A192 B216 C120 D240【解析】2019年該設(shè)備應(yīng)計提的

36、折舊額=（74020）5/152+（74020）4/152216萬元）。 【例題17計算分析題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用l920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)l20萬元。2009年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。 該設(shè)備整體預(yù)計使用年限為l5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

37、時的公允價值分別為3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。 甲公司預(yù)計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2019年1月對該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：（1計算甲公司建造該設(shè)備的成本。（2說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法。（3計算甲公司該設(shè)備2009年度應(yīng)計提的折舊額。 【答案】（1甲公司建造該設(shè)備的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540萬元）。員

38、工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計入當(dāng)期損益。（2對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,因而,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，按各組成部分的預(yù)計使用年限計提折舊。（3A部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）3360= 3192萬元），B部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）2880= 2736萬元），C部件的成本=12540（3360+2880+4800+2160）4800= 4560萬元），D部件的成本=12540（336

39、0+2880+4800+2160）2160= 2052萬元）。甲公司該設(shè)備2009年度應(yīng)計提的折舊額=31921011/12+27361511/12+45602011/12+20521211/12=825.55萬元）。 （四固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變

40、更。【例題18 多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（ ）。 A企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核 B使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 C預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值 D固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更【解析】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條

41、件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程科目核算。 【提示1】處于更新改造期間的固定資產(chǎn)不計提折舊。 待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。【提示2】固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價值,被替換部分的賬面價值(原值-累計折舊-減值準(zhǔn)備)與出售收入單獨(dú)核算,與原固定資

42、產(chǎn)沒有任何關(guān)系,原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價值加上發(fā)生的改良支出確定賬面價值。 【例題19 單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第4個折舊年度年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價為（ ）萬元 A2200 B1720 C1200D1400 【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出=（2000-2000104）-（800-800

43、104）+1000= 1720萬元）。 【例題20 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。該公司董事會決定于2019年3月31日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2019 年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料585萬元不包含增值稅），發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價值為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2019 年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固

44、定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3900萬元，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2019年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（）萬元。 A125 B127.5 C129D130.25 【例題20解析】2019年改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計提折舊=5000203/12=62.5萬元）。改造后在建工程金額=（5000-3000）+585+190+1300-10=4065萬元）。由于改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3900萬元，故改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額=3900153/12=65萬元），甲公司2019年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折

45、舊額=62.5+65=127.5萬元）。【例3-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1209年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2211年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3至212年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款

46、購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴(kuò)建工程；發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。（4該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改建后其賬面價值的4%；折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支

47、出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000（1-3%）=582 000元）年折舊額=582 0006=97 000元）210年1月1日至211年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用 97 000 貸：累計折舊97 000（2211年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元600 000-(970002)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線406 000 累計折舊194 000 貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線600 000（3發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資 210 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 35 700 貸：銀行存款 245 700借：在建工程飲料生產(chǎn)線29

48、4 000 貸：工程物資 210 000 應(yīng)付職工薪酬 84 000（4212年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)資料生產(chǎn)線700 000 貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700 000（5212年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊應(yīng)計折舊額=700 000（1-4%）=672 000元）月折舊額=672 000（712）=8 000元）212年應(yīng)計提的折舊額為64 000元8 0008），會計分錄為：借：制造費(fèi)用64 000 貸：累計折舊64 000213年至218年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元8 00012），會

49、計分錄為：借：制造費(fèi)用96 000貸：累計折舊96 000219年應(yīng)計提的折舊額為32 000元8 0004），會計分錄為：借：制造費(fèi)用32000 貸：累計折舊32000 【例3-6】209年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)械購買于205年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價400 000元其中的電動機(jī)在205年6月30日的市場價格為85 000元），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機(jī)械并提高工作效率，甲公司決定對其進(jìn)行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機(jī)替代原電動機(jī)。新購置電動機(jī)的價款為82 000元，增值稅稅額為13 940元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。 假定原電動機(jī)磨損嚴(yán)重，沒有任何價值。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理為：（1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程在本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化；同時終止確認(rèn)原電動機(jī)價值。209年6月30日，原電動機(jī)的價值為：8