1、企業內部審計資源整合的可行性及方案設計摘 要 企業 內部審計資源是企業內部審計部門可以用來完成特定審計任務的人力(主體)、物力、財力和 方法 等的總稱。無論 是評價企業的經營業績還是監視企業 經濟 活動,都需要大量的人財物力。本文著力討論在企業內部審計資源有限的 條件下,整合資源是否可行?假設可行,如何設計整合方案的 問題 。關鍵詞 內部審計;資源整合;可行性;監控企業內部審計資源是企業內部審計部門可以用來完成特定審計任務的人力(主體)、物力、財力和方法等的總稱。企業要建立構造合理、程序嚴密、制約有效的運行機制,就要從決策的制訂、執行等環節加強監視,企業內部審計部門的作用就要突出發揮出來。不管

2、對企業的經營決策和業績進展監視還是做出評價,都必須進展廣泛的調查取證和深化的 分析 研究 ,所需的人力物力無疑是宏大的。那么在企業內部審計資源有限條件下,整合資源是否可行?假設可行,如何設計整合方案的問題,又顯得尤為重要。一、企業內部審計主體資源整合的可行性分析從企業治理構造的視角來看,在企業內部,發揮審計職能的主體資源包括內部審計部門、審計委員會、監事會等負有審計職責的主體。那么,將這3種主體進展整合的可行性在哪里呢?本文認為至少有以下3個方面的理由:1.職責目的的一致性。按照 中國 證券監視管理委員會、國家經濟貿易委員會2002年1月發布的?上市公司治理準那么?規定,審計委員會的職責主要包

3、括:提議聘請或更換外部審計機構;監視公司的內部審計制度及其施行;負責內部審計與外部審計之間的溝通;審核公司的財務信息及其披露;審查公司的內控制度。按照?公司法?的規定,監事會的職權是:檢查公司的財務;對董事、經理執行公司職務時違犯 法律 、法規或者公司章程的行為進展監視;當董事和經理的行為損害公司的利益時,要求董事和經理予以糾正;提議召開臨時股東大會;列席股東大會和董事會等等。這與內部審計的終極目的是高度契合的。在審計目的上,內部審計不僅關注財務信息的真實性和經濟活動的合法性,本部門或單位經營管理的效益性更是其首要目的。也就是說,內部審計在目的上與審計委員會和監事會根本一致,只是側重點各有區別

4、。有了這種職責目的上的一致性,監事會、審計委員會和內部審計在整合審計資源時就有了目的根底。2.技術手段的同質性。從本質上看,監事會、審計委員會和內部審計都是代表所有者或管理者,對其所轄制的經濟活動及其結果記錄進展監視的活動。這種活動所采用的技術手段都包括對審計對象的財務資料及其經濟活動的相關資料進展審核,對貨幣資金和實物資產進展盤點,對經營管理人員進展詢證,搜集各種證據以形成并支持評價結論。在審計程序安排上,監事會、審計委員會和內部審計都遵循大體一樣的 規律 ,從工作方案(包括審前調查、方案制定等)到施行、直至出具報告,三者大同小異,只是名稱和側重點不同而已。盡管監事會、審計委員會和內部審計因

5、詳細目的、工作環境等不同,造成技術手段詳細運用上各有側重,但技術手段上如此眾多的同質性,已經為整合企業內部審計資源提供了廣闊的技術平臺。3.資源利用的互補性。從內部審計 開展 的 歷史 來看,內部審計部門的關鍵優勢表如今業務技能上。而審計委員會熟悉所處行業的經營環境,理解審計對象的運行規律,因此也具有相當的工程管理優勢和信息資源優勢。監事會具有以法律授權和公司章程為保證的高度獨立性,那么是內部審計部門審計委員會無法企及的。在企業內部審計工程施行中,依托監事會和審計委員會的行政權威,通過優選整合監事會、審計委員會、內部審計的人力資源,充分利用其技術資源、信息資源,從而可以實現優勢互補。只要組織協

6、調得當,資源的互補性將帶來可觀的整合效益。二、整合方案設計的假設前提假設是基于某種特定的目的,在一定的客觀事實的根底上,對某一事物理想狀態的一種設定。它在很大程度上具有人為設定的主觀性,是建立 理論 模型和進展實務工作的必備根底,且不需要證明。整合企業內部審計資源的假設前提可以從以下幾個方面考慮:1.獨立性假設。獨立性即內部審計主體獨立于被審計對象,可以排除干擾和個人利害關系,客觀公正地施行審計并提出報告。審計主體的獨立性假設要求審計主體與被審計對象的活動沒有利害關系,因為有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被審計對象的。該項假設的重要意義在于確立了內部審計主體獨立性的特征,它也是內部

7、審計主體審計行為的根本根據。2.正當疑心與可確認假設。正當疑心是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的,沒有充分的理由完全確信受托人提供的說明其責任履行狀況的財務 會計 信息都是真實、公允和可信的,就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進展審計;可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以通過搜集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了企業內部審計的直接原因,為內部審計標準的制定和審計程序施行提供了根據。3.審計有效假設。即指假設審計主體與被審計的對象之間不存在必然的利害沖突,即使有時存在,也可以防止或不至于妨

8、害內部審計行為的有效施行。該假設是有效施行內部審計的根底。4.不同內部審計主體詳細的差異性。即指監事會、審計委員會和內部審計部門等內部審計主體的詳細審計目的并不是完全一致的,其行使的審計監視功能也存在差異。從組織屬性上看,審計委員會以及內部審計部門的監視職能是寓于經濟管理活動之中的監視,而監事會是企業內部專門行使監視職能的組織,比較而言,在所有的企業內部監視主體中,只有監事會的獨立性最強。從功能上看,審計委員會(獨立董事)大多具有專業特長和豐富的商業經歷,可以為企業帶來多樣化的思維,有助于實現企業決策的 科學 化,因此審計委員會并不囿于監視功能,還具有一定的戰略功能;監事會的功能那么限于單一的

9、監視功能。從審計方式上看,審計委員會是董事會的內部控制機制,其監視作用主要表達在董事會的決策過程中,這是一種事前的審計;而監事會那么是董事會之外、與董事會并行的企業監視機構,主要是一種事后監視,因為監事雖然可以列席董事會會議,但其對董事會決議沒有表決權,不可能事前否認董事會決議。三、整合企業內部審計資源的方案設計站在企業治理構造的視角,深化分析公司內部多重審計主體,會發現監事會的審計與審計委員會和內部審計部門的審計又有所不同,它是站在主營業務執行機構外部客觀地對其進展審計,可以對業務執行進展客觀地判斷,可以抑制董事會自我監視的“短視效果,調整董事會“監視者與被監視者于一身的為難地位,而審計委員

10、會與內部審計部門的審計存在一些自身難以回避的弱點,所以,對企業內部不同審計主體進展整合,做到監事會和審計委員會、內部審計部門等其他審計主體之間互相溝通信息,交換意見,實現信息資源共享,才是完善企業內部審計機制的根本之道。理論上,對資源的整合方式主要有三種:集中(Centralization)、分散(Decentralization)、共享效勞(Shared Service)。“集中可以帶來效率上的優勢,但是企業規模的不斷擴大必然使其讓步于“分散,以便有更大的靈敏性,然而“分散又容易滋生重疊和互相之間的孤立,造成資源的浪費。要想既獲得集中所帶來的本錢上的優勢,又獲得分散所具有的靈敏性,就有必要對

11、企業內部不同的審計主體資源進展“共享式的整合管理,這種整合管理的特點表現為集中管理、分散控制。在整合過程中,要從企業內部審計制度形式、企業內部審計資源組織方式、企業內部審計方式方法、企業內部審計職能等方面進展考慮,各部分要素之間要配合得當、和諧運轉;要尊重企業內部審計自身的特點和規律、圍繞企業內部審計機制總目的有序進展。1. 企業 內部審計制度形式的安排。企業內部審計機構的合理設置是內部審計資源整合的重要組成部分。從機構設置上看, 目前 企業內部審計通常有3種制度形式:一是內部審計機構隸屬于總經理,向總經理報告工作;二是內部審計機構設在監事會,向監事會報告工作;三是在董事會下設審計委員會,內部

12、審計機構由審計委員會指導。此外,還有的內部審計機構隸屬于財會部門,也有與紀檢、監察合署辦公的。從主要職能上 分析 ,企業內部審計是對企業經營者的經營活動進展監視,通過對內部控制系統的檢查,發現其中存在的缺陷和破綻,以確保揭露企業自身存在的潛在風險,使企業逐步形成一個自我防范的機制。那么,內部審計只有獨立于被監視者,才能獲取客觀公正的審計證據以做出評價,從而真正履行監視的職能。所以內部審計的制度形式應選擇可以保證其獨立性的制度形式,詳細應為監事會下設審計委員會指導的形式。如圖1所示。2.企業內部審計資源組織方式的重新架構。 現代 企業往往以集團公司的形式存在,擁有眾多實際控股和參股的子公司以及分

13、布在各地的分公司,這些公司的內部審計隊伍資源匯總起來往往是很龐大的,這就涉及到了企業內部審計資源組織方式的整合的 問題 。一般來講,企業內部審計的組織形式有集中管理性和分散管理性兩種,其中集中管理性,即總部垂直指導性形式有利于內部審計部門的權威性和獨立性。而分散管理,機構設置不統一,企業集團對下屬企業審計隊伍的工作缺乏指導和監視,整個審計隊伍難以形成合力,審計資源就會存在浪費的情況。所以,對這類內部審計機構整合的方式可以按照下述思路進展:對于集團控股的非上市公司,其審計部門一律直接劃歸集團審計總部,財審合一的子公司,其審計人員那么剝離給集團審計總部。對于事業本部或其他非法人機構中的有關審計人員

14、和審計職能,也同樣劃歸或剝離給企業集團審計總部。總之,在整合過程中,各企業、各管理部門要互相配合,盡量減少對正常經營活動的 影響 。3.企業內部審計方式 方法 的選擇與配合(1)制定中長期審計方案。在日常審計工作中,內部審計部門往往缺少全盤統一的規劃,臨時任務較多,審計方案存在一定的盲目性。因此,內部審計部門應在明確審計職責的前提下,根據現有審計資源,采取中長期規劃的方式來抑制審計資源缺乏的影響,在一定的時間周期內,將重點審計單位全部審查一遍,并以固定的間隔期對被審計單位進展定期重復審計。中長期方案要采取滾動式編制方法,每年加以更新,通過制定中長期規劃,一方面可以抑制短期審計資源缺乏的影響,防

15、止審計工作的盲目性、隨意性和臨時性,保證在一定期間內全面完成任務;另一方面,中長期方案制定的比較合理,也有利于內部審計機構在企業內部爭取新的資源。(2)開展定期審計。這是進步內部審計資源使用效益的有效途徑。詳細思路是,第一,制定審計方案,對確定的重點審計單位實行定期審計,其余單位作為一般審計,這就保證了將有限的內部審計資源用在刀刃上;第二,實行定期審計,由于每次審計都積累了許多資料,并在此根底上建立了審計檔案等,可以大量節約審計前的準備工作量,大大進步了工作效率;第三,做好準備工作,以便于分析潛在風險,可以積累較多的經營管理和財務 會計 數據,便于施行本質性測試;可以與被審計單位進展更有效的溝

16、通,獲得更多的信息,進步審計效率。(3)加強內外部審計協調。這是節約內部審計資源的重要措施。國際內部審計師協會在公布的?內部審計實務準那么?中建議,在協調內外部審計工作時,內部審計負責人應確保內部審計工作不與外部審計工作重復,內部審計可以利用外部審計成果來保障內部審計的覆蓋面。內部審計應當加強與外部審計之間的協調,在制定審計方案時,充分考慮到外部審計因素,盡量防止工作重復,最大限度地節約內部審計資源。4.企業內部審計職能的拓展。內部審計系統必須對企業的增值與長遠戰略有所幫助。從傳統意義上看,內部審計的職責僅限于在管理及規章制度方面的監視,正因為如此,許多內部審計團隊在風險管理方面經歷嚴重缺乏,同時無法在改革工作程式、推廣先進經歷方面向企業提出有價值的建議。企業中新技術和 電子 商務的 應用 以及對“多快好省目的的迫切追求把內部審計推到了風險管理和運作程式改革的最前沿。因此,越來越多的企業都要求其內部審計部門打破傳統的管理和規章制度范疇,承擔更加廣泛的職能。對許多內部審計人員來說,這一變化過程既艱巨又充滿了各種不穩定因素。成功