1、第十章 財富清查 賬面結存數(shù) 實踐結存數(shù)賬賬 簿簿債務債務債務債務貨幣資金貨幣資金實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)核對核對第一節(jié) 財富清查概述一、財富清查的意義一、財富清查的意義一財富清查的含義一財富清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財富物資等根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財富物資等進展清點或核對，查明各項財富的實存數(shù)與進展清點或核對，查明各項財富的實存數(shù)與賬面結存數(shù)能否相符，為編制會計報表提供賬面結存數(shù)能否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。信息的一種專門方法。二財富清查的意義二財富清查的意義 為會計信息系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)提供保證。為會計信息系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實施發(fā)明有利條件。為內(nèi)部控制

2、制度的實施發(fā)明有利條件。二、財富清查的種類二、財富清查的種類三、財富清查前的預備任務 一組織預備組建清查指點組織 制定清查方案檢查督促清查任務作出清查任務總結 二業(yè)務預備 會計部門的賬簿資料預備 物資保管部門的物資整理預備 清查人員的清查量具、表格預備存貨盤存制度的含義 在財富清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。第二節(jié) 存貨的盤存制度 包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。 一、永續(xù)盤存制 (一)永續(xù)盤存制的概念 賬面盤存制。是經(jīng)過設置存貨明細賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結存數(shù)量的方法。 【例10-1】 見以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結存、本期收發(fā)和期末結存數(shù)量在賬戶

3、中的登記情況，與例101給出的資料是一致的庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結存借150609 0008銷售70借8015購入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購入20068借24030銷售60借180合 計300270借180可隨時計算存貨的結存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售發(fā)出情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售發(fā)出情況 ( (二二) )永續(xù)盤存制下的賬簿組織永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1. 1.會計部門設反映存

4、貨的會計部門設反映存貨的“庫存資料庫存資料、“庫存商品等總賬及明細賬，進展存貨庫存商品等總賬及明細賬，進展存貨數(shù)量、金額的雙重計量。數(shù)量、金額的雙重計量。 2. 2.倉儲部門設保管賬和保管卡，進倉儲部門設保管賬和保管卡，進展存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。展存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。 會計部門與倉儲部門應經(jīng)常進展賬目會計部門與倉儲部門應經(jīng)常進展賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應定期或不定期的進展財富清查。定期或不定期的進展財富清查。 三永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結存三永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結存本錢及本期發(fā)出存貨本錢的計算本錢及本期發(fā)出存貨本錢的計算 1. 1

5、.期末存貨結存數(shù)量確實定：期末存貨結存數(shù)量確實定： 賬面期初結存數(shù)量賬面期初結存數(shù)量+ +本期添加數(shù)量本期添加數(shù)量本期減本期減少數(shù)量少數(shù)量 2. 2.期末存貨結存本錢確實定：根據(jù)各批期末存貨結存本錢確實定：根據(jù)各批存貨單位本錢的詳細情況確定。存貨單位本錢的詳細情況確定。 1 1假設各批存貨價錢一致：假設各批存貨價錢一致： 期末存貨本錢期末存貨本錢= =存貨單位本錢存貨單位本錢存貨數(shù)量存貨數(shù)量 2假設各批存貨價錢不一致： 發(fā)出存貨的計價方法？ 四發(fā)出存貨計價方法與存貨本錢計算四發(fā)出存貨計價方法與存貨本錢計算 1. 1.先進先出法先進先出法 1 1先進先出法的根本含義先進先出法的根本含義 假設先入

6、庫的存貨盡先發(fā)出。假設先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。入庫順序類推。 可隨時計算，也可月末一次計算。可隨時計算，也可月末一次計算。 2 2先進先出法下本期發(fā)出存貨本錢的計算先進先出法下本期發(fā)出存貨本錢的計算 資料：見例資料：見例10101 1庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結存借150609 0008銷售70604 200借806015購入10062

7、6 200借180606220銷售50603 000借13030/100606224銷售9030/6060621 8003 720借406228購入2006813 600借24040/200626830銷售402062682 5201 360借18068合 計30019 80027016 560借18068 3先進先出法下期末存貨本錢的計算先進先出法下期末存貨本錢的計算 資料：見例資料：見例101或上一頁的明細賬或上一頁的明細賬庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)

8、量單價金 額61結存借150609 0008銷售70604 200借80604 80015購入100626 200借180606211 00020銷售50603 000借30/10060628 00024銷售9030/6060621 8003 720借40622 48028購入2006813 600借24040/200626816 12030銷售402062682 5201 360借1806812 240合 計30019 80027016 560借1806812 240或：或：9 00019 80016 56012 240元元 2.加權平均法加權平均法 1加權平均法的根本含義加權平均法的根本含

9、義 月末一次加權平均法；月末一次加權平均法； 在會計期末先計算出全月資料的平均單價；在會計期末先計算出全月資料的平均單價； 以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的本錢。以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的本錢。 2加權平均法下本期發(fā)出存貨本錢的計算加權平均法下本期發(fā)出存貨本錢的計算 資料：見例資料：見例101或上一頁的明細賬或上一頁的明細賬 加權平均單價：加權平均單價：9 0006 20013 600 150100200 64元元 本期發(fā)出存貨本錢：本期發(fā)出存貨本錢：7050906064 11 520 元元 本期發(fā)出存貨本錢的賬戶登記見下頁明細賬。本期發(fā)出存貨本錢的賬戶登記見下頁明細賬。庫存商品明細賬庫

10、存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結存借150609 0008銷售70借8015購入100626 200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813 600借24030銷售60借180合 計30019 8002706417 280借180 3加權平均法下期末存貨本錢的計算加權平均法下期末存貨本錢的計算 資料：見上一頁的明細賬資料：見上一頁的明細賬庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：W商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年

11、憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結存借150609 0008銷售70借8015購入100626 200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813 600借24030銷售60借180合 計30019 8002706417 280借1806411 520或：或：9 00019 80017 28011 520元元 以上引見的加權平均法普通稱為月末以上引見的加權平均法普通稱為月末一次加權平均法。另外一種加權平均法稱一次加權平均法。另外一種加權平均法稱之為挪動加權平均法。之為挪動加權平均法。 挪動加權平均法，即平常每當購入新

12、挪動加權平均法，即平常每當購入新一批存貨，且單位本錢與現(xiàn)存的同類存貨一批存貨，且單位本錢與現(xiàn)存的同類存貨的單位本錢不同時，都要和原有存貨一同的單位本錢不同時，都要和原有存貨一同重新計算一次存貨單位本錢，作為下一次重新計算一次存貨單位本錢，作為下一次發(fā)出存貨本錢計算的根據(jù)。這種方法比較發(fā)出存貨本錢計算的根據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。煩瑣，較少采用。 2.個別計價法個別計價法 1個別計價法的根本含義個別計價法的根本含義 每次發(fā)出存貨的本錢按其購入或消費的實踐本每次發(fā)出存貨的本錢按其購入或消費的實踐本錢分別計價的方法。錢分別計價的方法。 2個別計價法下本期發(fā)出存貨本錢的計算個別計價法下本期發(fā)出存

13、貨本錢的計算 【例】的假定各批銷售發(fā)出商品的購進批【例】的假定各批銷售發(fā)出商品的購進批次分別為：次分別為： 6月月8日銷售的商品日銷售的商品70件為期初結存的存貨：件為期初結存的存貨： 即銷售本錢即銷售本錢70604 200元元 6月月20日銷售的商品日銷售的商品50件為件為6月月15日的進貨：日的進貨： 即銷售本錢即銷售本錢50623 100元元 6月24日銷售的商品中有60件為期初結存的存貨；30件為6月15日的進貨。 即銷售本錢606030627 320元 6月30日銷售的商品中有5件為期初結存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。 即銷售本錢5601062456

14、8 3 980元本期發(fā)出存貨本錢：4 2003 1007 3203 980 16 740元 3個別計價法下期末存貨本錢的計算個別計價法下期末存貨本錢的計算 【例【例1】見上例】見上例 期末存貨本錢：期末存貨本錢：1560106215568 12 060元元 注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位本注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位本錢的錢的W商品的結存數(shù)量。商品的結存數(shù)量。 以上業(yè)務的賬戶登記情況見表以上業(yè)務的賬戶登記情況見表104。五永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺陷五永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺陷 1.優(yōu)點優(yōu)點 1有利于進展存貨數(shù)量和金額的雙重控制有利于進展存貨數(shù)量和金額的雙重控制 2有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的

15、溢余或短缺有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺 3有利于及時獲取存貨的積壓或缺乏信息有利于及時獲取存貨的積壓或缺乏信息 2.缺陷缺陷 存貨的明細核算任務量較大，需求較多的人存貨的明細核算任務量較大，需求較多的人力和財力力和財力 3.適用范圍適用范圍 為多數(shù)企業(yè)所采用。為多數(shù)企業(yè)所采用。 二、實地盤存制二、實地盤存制 一實地盤存制及其普通程序一實地盤存制及其普通程序 1.實地盤存制的概念實地盤存制的概念 在期末時經(jīng)過清點實物確定存貨的結在期末時經(jīng)過清點實物確定存貨的結存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計存數(shù)量，并據(jù)以確認發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結存存貨本錢和本期發(fā)出存貨本錢的算期末結存存貨本錢

16、和本期發(fā)出存貨本錢的一種存貨盤存方法。一種存貨盤存方法。 2.實地盤存制的普通程序?qū)嵉乇P存制的普通程序 設置存貨明細賬，平常只登記存貨添加設置存貨明細賬，平常只登記存貨添加數(shù)，不登記其減少數(shù)。數(shù)，不登記其減少數(shù)。 在期末時經(jīng)過清點實物確定存貨數(shù)量，在期末時經(jīng)過清點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存本錢。并計算結存本錢。 根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨本錢。并計算發(fā)出存貨本錢。 二期末結存存貨數(shù)量確實定二期末結存存貨數(shù)量確實定 1.進展實地清點，確定庫存存貨的盤存數(shù)進展實地清點，確定庫存存貨的盤存數(shù) 2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實踐結存數(shù)調(diào)整盤存數(shù)

17、，確定存貨的實踐結存數(shù) 在確定庫存存貨的根底上，思索在途存貨、在確定庫存存貨的根底上，思索在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完好已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完好確實定期末結存存貨數(shù)量。確實定期末結存存貨數(shù)量。三期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨本錢的計算三期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨本錢的計算 1.期末存貨的計價期末存貨的計價 同樣采用先進先出法、一次加權平均法和個同樣采用先進先出法、一次加權平均法和個別計價法。別計價法。 2.本期發(fā)出存貨本錢的計算本期發(fā)出存貨本錢的計算 【例【例10-2】 見以下圖，該圖為某商品流通企見以下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期業(yè)本期M商品的期初結存

18、、本期購入和期末結存商品的期初結存、本期購入和期末結存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例102給出的資給出的資料是一致的料是一致的庫存商品明細賬庫存商品明細賬 會計科目：會計科目：M商品商品 實物計量單位：件實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結存借200102 0005購入400124 800借6006 80018購入200153 000借8009 80030合 計借220期末清點確認 1 1按先進先出法計算按先進先出法計算期末存貨本錢：期末存貨本錢：22022015153 3003 300元元本期

19、發(fā)出存貨本錢：本期發(fā)出存貨本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 3003 300 6 5006 500元元 2 2按一次加權平均法計算按一次加權平均法計算加權平均單位本錢：加權平均單位本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 000 200200400400200200 12.2512.25元元期末存貨本錢：期末存貨本錢：22022012.2512.252 6952 695元元本期發(fā)出存貨本錢：本期發(fā)出存貨本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 6952 695 7 1057 105元元 3 3按個別計價法計算按個

20、別計價法計算 假定期末結存的假定期末結存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件為期初存貨，件為期初存貨，7070件為件為5 5日購入；日購入；100100件為件為1818日購入日購入. .期末存貨本錢：期末存貨本錢：50501010707012121001001515 2 8402 840元元本期發(fā)出存貨本錢：本期發(fā)出存貨本錢：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 840 2 840 6 9606 960元元四永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺陷四永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺陷 1.優(yōu)點優(yōu)點 核算簡單，任務量小。核算簡單，任務量小。 2.缺陷缺陷 核算不及時，不利于及時獲取存貨

21、的收發(fā)存信核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信息息 手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進展控制與監(jiān)視手續(xù)不嚴密，不利于對存貨進展控制與監(jiān)視 3.適用范圍適用范圍 商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。的商品的盤存。第三節(jié) 財富清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查 一庫存現(xiàn)金的清查一庫存現(xiàn)金的清查 1. 1.清查方法清查方法實地清點法。實地清點法。 2. 2.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金清庫存現(xiàn)金清點報告表。點報告表。重要的原始憑證重要的原始憑證 二銀行存款的清查二銀行存款的清查 1. 1.清查方法：與銀行清查方法：與銀行“

22、對賬單核對。對賬單核對。 2. 2.清查手續(xù)：假設存在清查手續(xù)：假設存在“未達賬項，應編未達賬項，應編制制“銀行存款余額調(diào)理表。銀行存款余額調(diào)理表。 3. 3.未達賬項：未達賬項： A. A.根本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳根本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳送時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對送時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方曾經(jīng)接到有關結算憑證并于同一項業(yè)務，一方曾經(jīng)接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。證而尚未登記記賬的款項。 未達賬項例示未達賬項例示吸收存款(對賬單) B

23、. B.未達賬項的四種情況未達賬項的四種情況 見教材見教材P.200-201P.200-201舉例。舉例。企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 略 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 略 本月合計略 月末余額 112 000 吸收存款對賬單 月初余額 略 例4 16 000 例3 20 000 本月合計略 本月合計 略 月末余額 148 000 企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收4.4.“銀行存款余額調(diào)理表的編制方法見以下銀行存款余額調(diào)理表的編制方法見以下圖圖 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額

24、 略 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 略 本月合計略 月末余額 112 000 吸收存款對賬單 月初余額 略 例4 16 000 例3 20 000 本月合計略 本月合計 略 月末余額 148 000 企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)理表200年8月31日調(diào)理后余額為企業(yè)可以實踐動用的銀行存款數(shù)。“銀行存款余額調(diào)理表只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項 目 金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付112 000 20

25、000 16 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 000 4 000 36 000調(diào)整后存款余額116 000調(diào)整后存款余額116 000 二、實物財富的清查 一清查方法 實地清點法 技術推算法 抽樣盤存法 函證核對法 二清查手續(xù) 應填寫“盤存單和“實存賬存對比表。(見以下圖)賬存實存對比表 單位稱號： 年 月 日 清點人簽章： 保管人員簽章： 財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧清查盤點的財產(chǎn)（盤點后確認的實際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實際余額大于賬面余額）（實際余額小于賬面余額） 賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考格式賬存實存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關賬戶填列賬存實存對比結果三、應收、應付款的清查 (一清查方法：詢證核對法。 二清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單。第四節(jié) 財富清查結果的處置一、財富清查結果的處置步驟 一財富清查結果的根本含義 二處置步驟： 核準金額，查明差別緣由，提出處置意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。 經(jīng)同意后，編制記賬憑證登記入賬，予以