1、以審計風險準那么為重點進一步完善中國獨立審計準那么一、我國起草審計風險準那么的必要性 一注冊 會計 師面臨的審計環境發生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環境一直在發生變化。注冊會計師為了實現審計目的，隨著審計環境的變化調整著審計 方法 。審計方法從賬項根底審計、制度根底審計 開展 到風險導向審計，都是注冊會計師為了適應審計環境的變化而作出的調整。 目前 ， 企業 的經營環境正在持續發生變化，審計實務也在變化，這就要求準那么制定者順勢而為，以確保審計準那么可以適應行業的需要。企業經營環境的變化主要表現為：企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜、全球化和 科學 技術的 影響 日益加深、會計準那

2、么要求的判斷和估計日益增加，財務舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風險，導致 社會 公眾對審計有效性的信心產生了動搖。二對風險導向審計方法認識上的誤差。由于傳統審計風險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務所開始探究新的審計方法。新的審計方法注重從企業宏觀層面理解會計報表存在的重大錯報風險，國內外職業界稱之為風險導向審計。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新的關注。一種意見認為，安然事件中安達信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結于風險導向審計理念和方法的失敗，因此要求反思甚至停頓采用風險導向審計方法；還有一種意見認為

3、，我國中天勤會計師事務所出現的 問題 ，是因為沒有采用風險導向審計方法。以上這些意見都說明，人們對風險導向審計還缺乏全面的認識。反映在審計理論中，國內外一些會計師事務所對風險導向審計方法進展了探究，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風險；有的注重對企業經營戰略及其業務流程的理解，無視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的本質性測試，將本質性測試集中在例外事項；有的注重對企業及其環境的理解，無視對內部控制的理解和測試，認為內部控制測試已經過時。由于施行的本質性程序有限，當不施行內部控制測試或沒有發現內部控制失效時，注冊會計師就不能發現會計報表存在的重大錯報。三 中國 獨立審計準那么部分工程已不

4、適應要求。與國際審計準那么一樣，中國獨立審計準那么也是建立在傳統風險審計模型根底上的，需要完善。傳統審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險來控制檢查風險。但由于固有風險難以評估，審計的起點為內部控制測試或本質性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上理解企業及其環境，如行業狀況、監管環境、企業的性質以及目的、戰略和相關經營風險等，而直接進展控制測試或本質性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。假設企業、管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之上，內部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發現由于內部控制失效所導致的會計報表重大錯

5、報風險。二、我國起草審計風險準那么的思路國際審計與鑒證準那么理事會起草的審計風險準那么，在很大程度上吸收了風險導向審計方法的優點，抑制了其存在的缺陷，并保存了原有審計準那么可取之處，得到職業界和社會公眾的好評。因此，我們在起草審計風險審計準那么時，借鑒了國際審計風險準那么的根本原那么和必要程序，以期從源頭上實現協調與趨同。根本思路是，通過修訂審計風險模型，強調從宏觀上理解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險，設計和施行控制測試和本質性程序。三、審計風險準那么對我國注冊 會計 師的 影響審計風險準那么的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大

6、錯報風險、改進審計程序、進步審計質量、降低審計風險起到重大作用。同時，也在以下方面對注冊會計師產生重大的影響。一對注冊會計師審計理念的影響。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對。注冊會計師為了實現審計目的，在方案和施行審計工作時，應當保持職業疑心態度，充分考慮可能導致會計報表發生重大錯報的情形。注冊會計師必須對會計報表重大錯報風險進展評估。新的審計風險模型是審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師必須理解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估重大錯報風險，不得不經過風險評估。因此，新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險施行進一步審

7、計程序包括控制測試和本質性測試。注冊會計師施行的審計程序必須做到有的放矢。注冊會計師將識別和評估的風險與審計程序相聯絡。在設計和施行進一步審計程序控制測試和本質性測試時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間及范圍與識別和評估的風險相聯絡，以防止機械利用程序表從形式上迎合獨立審計準那么對審計程序的要求。注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露施行本質性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，并且內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露施行本質性程序，不得將本質性測試只集中在例外事項上。二對注冊會計師審計程序的

8、影響。審計風險準那么要求強化錯報風險的識別、評估和應對程序，需要注冊會計師適時調整裝備審計資源的思路，同時也應關注可能增加的審計本錢，在確定審計收費時加以考慮，以保證準那么得到執行。三對注冊會計師審計責任的影響。?中華人民共和國注冊會計師法?規定注冊會計師執行審計業務，必須按照執業準那么、規那么確定的工作程序出具報告。判斷注冊會計師是否按照執業準那么、規那么確定的工作程序出具報告，最重要的根據就是審計工作記錄。由于以前出臺的準那么對審計工作記錄的要求比較籠統，一些會計師事務所在執業時，沒有完全按照獨立審計準那么的規定施行審計程序，或雖然施行了審計程序，但沒有形成有效的審計工作記錄，對審計質量控制和日后檢查造成不利影響，也影響了會計師事務所的責任區分。因此，在起草