1、一、被審計單位通常采用的收入確 認舞弊手段有哪些？ 答：了解被審計單位通常采用的收入確 認舞弊手段，有助于注冊會計師更加有 針對性地實施審計程序。被審計單位通 常采用的 收入確認舞弊手段 舉例如下： （一） 為了達到粉飾財務報表的目的 而虛增收入或提前確認收入1. 利用與未披露關聯方之間的資金 循環虛構交易。2. 通過未披露的關聯方進行顯失公 允的交易。例如，以明顯高于其他客戶 的價格向未披露的關聯方銷售商品。3. 通過出售關聯方的股權，使之從 形式上不再構成關聯方，但仍與之進行 顯失公允的交易，或與未來或潛在的關 聯方進行顯失公允的交易。（間接控制形 成關聯方）4. 通過虛開商品銷售發票虛增

2、收入， 而將貨款掛在應收賬款中， 并可能在以 后期間計提壞賬準備，或在期后沖銷。5. 為了虛構銷售收入，將商品從某一地點移送至另一地點，憑出庫單和運 輸單據為依據記錄銷售收入。6. 在與商品相關的風險和報酬尚未 全部轉移給客戶之前確認銷售收入。例 如，銷售合同中約定被審計單位的客戶 在一定時間內有權無條件退貨，而被審 計單位隱瞞退貨條款，在發貨時全額確 認銷售收入。（類似試用且無條件退貨的 交付貨物時，會計上暫不確認為收入， 作為預收款處理）7. 通過隱瞞售后回購或售后租回協 議，而將以售后回購或售后租回方式發 出的商品作為銷售商品確認收入。 （會計 上不確認為收入處理）8. 采用完工百分比法

3、確認勞務收入 時，故意低估預計總成本或多計實際發 生的成本，以通過高估完工百分比的方 法實現當期多確認收入。9. 在采用代理商的銷售模式時，在 代理商僅向購銷雙方提供幫助接洽、磋 商等中介代理服務的情況下，按照相關 購銷交易的總額而非凈額（扣除傭金和代理費等）確認收入。10. 當存在多種可供選擇的收入確 認會計政策或會計估計方法時，隨意變 更所選擇的會計政策或會計估計方法。11. 選擇與銷售模式不匹配的收入 確認會計政策。（二） 為了達到報告期內降低稅負或 轉移利潤等目的而少計收入或延后確認 收入1. 被審計單位將商品發出、收到貨 款并滿足收入確認條件后， 不確認收入， 而將收到的貨款作為負債

4、掛賬，或轉入 本單位以外的其他賬戶。2. 被審計單位采用以舊換新的方式 銷售商品時，以新舊商品的差價確認收 入。3. 在提供勞務或建造合同的結果能 夠可靠估計的情況下，不在資產負債表 日按完工百分比法確認收入，而推遲到 勞務結束或工程完工時確認收入。 （這個 比較普通）二、通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象有哪答：舞弊風險跡象，是注冊會計師 在實施審計過程中發現的、需要引起對 舞弊風險警覺的事實或情況。存在舞弊 風險跡象并不必然表明發生了舞弊，但 了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師 對審計過程中發現的異常情況產生警覺， 從而更有針對性地采取應對措施。通常表明被審計單位在收入

5、確認方 面可能存在 舞弊風險的跡象 舉例如下：1. 注冊會計師發現，被審計單位的 客戶是否付款取決于下列情況：（1）能否從第三方取得融資；（2）能否轉售給第三方 （如經銷商）；（3）被審計單位能否滿足特定的重要 條件。2. 未經客戶同意，在銷售合同約定 的發貨期之前發送商品。3. 未經客戶同意，將商品運送到銷 售合同約定地點以外的其他地點。4. 被審計單位的銷售記錄表明，已 將商品發往外部倉庫或貨運代理人，卻 未指明任何客戶。5. 在實際發貨之前開具銷售發票， 或實際未發貨而開具銷售發票。6. 對于期末之后的發貨，在本期確 認相關收入。7. 實際銷售情況與定單不符，或者 根據已取消的定單發貨或

6、重復發貨。8. 已經銷售給貨運代理人的商品， 在期后有大量退回。9. 銷售合同或發運單上的日期被更 改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬 于合同所指定的客戶。10. 在接近期末時發生了大量或大 額的交易。11. 交易之后長期不進行結算。12. 在被審計單位業務或其他相關 事項未發生重大變化的情況下，詢證函 回函相符比例明顯異于以前年度。13. 發生異常大量的現金交易， 或被 審計單位有非正常的資金流轉及往來， 特別是有非正?，F金收付的情況。 （稅法涉嫌虛開發票）14. 應收款款項收回時， 付款單位與 購買方不一致， 存在較多代付款的情況。 （稅法涉嫌虛開發票）15. 交易標的對交易對手而言不具

7、有合理用途。16. 主要客戶自身規模與其交易規 模不匹配。三、注冊會計師如何應對評估的與 收入確認相關的重大錯報風險？ 答：根據中國注冊會計師審計準則第 1141 號- 財務報表審計中與舞弊相關的 責任和中國注冊會計師審計準則第 1231 號- 針對評估的重大錯報風險采取 的應對措施的規定，注冊會計師應當 將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險 作為特別風險，并專門針對該風險實施 實質性程序。如果針對特別風險實施的 程序僅為實質性程序，這些程序應當包 括細節測試。在應對該特別風險時，如果注冊會 計師擬信賴管理層針對該風險實施的控制，應當在本期審計中測試這些控制運 行的有效性。在實施實質性程序時，注

8、 冊會計師需要根據交易的經濟實質判斷 被審計單位收入確認的政策是否恰當， 特別是那些與復雜交易相關的政策。注 冊會計師應當設計和實施恰當的應對措 施，獲取充分、適當的審計證據，并在 選擇和實施審計程序時注意融入更多的 不可預見因素。中國注冊會計師審計 準則第 1141 號財務報表審計中與舞弊 相關的責任 應用指南附錄 2 列示了 應對評估的由于舞弊導致的重大錯報風 險的審計程序示例，包括增加審計程序 不可預見性的示例。注冊會計師 可以采 取的應對措施舉例如下 ：1. 針對收入項目，使用分解的數據 實施 實質性分析程序 。例如，按照月份、 產品線或業務分部將本期收入與可比期 間收入進行比較。 利

9、用計算機輔助審計 技術可能有助于發現異常的或未預期到 的收入關系或交易。本問題解答問題四 對分析程序作出進一步解釋。2. 向被審計單位的客戶 函證 相關的 特定合同條款以及是否存在背后協議。 因為相關的會計處理是否適當，往往會 受到這些合同條款 或協議的影響。 例如， 商品接受標準、交貨與付款條件、不承 擔期后 或持續性的賣方義務、退貨權、 保證轉售金額以及撤銷或退款等條款在 此種情形下通常是相關的。3. 向被審計單位負責銷售和市場開 發的人員 詢問 臨近期末的銷售或發貨情 況，向被審計單位內部法律顧問詢問臨 近期末簽訂的銷售合同是否存在異常的 合同條款或條件。4. 期末在被審計單位的一處或多

10、處 發貨現場 實地觀察 發貨情況或準備發出 的商品情況 （或待處理的退貨） ，并實施 其他適當的銷售及存貨截止測試。5. 對于通過電子方式自動生成、處 理、記錄的銷售交易，實施控制測試以 確定這些控制是否能夠為所記錄的收入 交易已真實發生并得到適當地記錄提供 保證。6. 調查重要交易對方的背景信息， 詢問直接參與交易的員工交易對方是否 與被審計單位存在關聯方關系， 必要時， 考慮是否實地走訪存在疑慮的客戶或供 應商。7. 如果被審計單位采用完工百分比 法確認與提供勞務或建造合同相關的收 入，注冊會計師需要檢查相關合同或其 他文件，以發現確認完工百分比的方法 是否合理，與從被審計單位內部獲取的

11、資料中相 關信息是否一致， 以及完成的 工作能否取得被審計單位客戶的確認， 能否得到監理報告、被審計單位與客戶 的結算單據等外部證據的驗證，必要時 可以利用專家的工作。售模式，注冊會計師需要關注主要的經 銷商與被審計單位之間是否存在關聯方 關系，并通過檢查被審計單位與經銷商 之間的協議或銷售合同，出庫單、貨運 單、商品驗 收單等相關支持性憑證， 以 確定是否滿足收入確認的條件。此外， 注冊會計師還可以關注經銷商布局的合 理性、被審計單位頻繁發生經銷商加入 和退出的情況，以及被審計單位對不穩 定經銷商的收入確認是否適當、退換貨 損失的處理是否適當等。9. 如果被審計單位采用代理商的銷 售模式，注

12、冊會計師需要檢查被審計單 位與代理商之間的協議或合同，確定是 否確實存在委托與代理關系，并檢查被 審計單位收入確認是否有代理商的銷售 清單、貨物最終銷售的證明等支持性憑 據。10. 如果存在被審計單位關聯方注 銷及非關聯化的情況，注冊會計師需要 關注被審計單位將原關聯方非關聯化行 為的動機及后續交易的真實性、 公允性。11. 檢查已記錄的大額現金收入， 關 注其是否有真實的商業背景；檢查銀行 對賬單和大額現金交易，關注是否存在 異常的資金流動。12. 結合出庫單及銷售費用中運輸 費等明細，檢查貨物運輸單，關注貨物 的流動是否真實存在，從而確定交易的 真實性。13. 結合銷售合同中與收款、 驗收

13、相 關的主要條款，對于大額應收賬款長期 未收回的客戶，分析被審計單位仍向其 進行銷售的合理性和真實性。14. 瀏覽被審計單位的總賬、 應收賬 款明細賬、收入明細賬，以發現可能的 異常活動。15. 檢查收入明細賬或類似記錄的 計算準確性，追查將收入過入總賬的過 程。16. 分析和檢查預收賬款等賬戶期 末余額，確定不存在應在本期確認收入 而未確認的情況。17. 分析和檢查資產負債表日以后 的貸項通知單和應收賬款其他調整事項18. 將臨近期末發生的大額交易或異常交易與原始憑證相核對19. 詳細復核被審計單位在臨近期末編制的調整分錄，調查性質或金額異 常的項目。20. 檢查臨近期末執行的重要銷售 合同，