1、第一節第一節 全面預算全面預算一、預算管理的基本內容一、預算管理的基本內容 1、預算：預算就是以貨幣為計量單位，將決、預算：預算就是以貨幣為計量單位，將決策目標所涉及經濟資源的配置，以計劃的形式策目標所涉及經濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統地反映出來。具體地、系統地反映出來。 2、分類：按時間長短，分成短期預算和長期、分類：按時間長短，分成短期預算和長期預算。預算。 3、全面預算、全面預算 由一系列單項預算組成的有體整體，是以財務由一系列單項預算組成的有體整體，是以財務形式制定的企業在一定期間內對經營和資源分形式制定的企業在一定期間內對經營和資源分配的計劃，由一整套預計的財務報表和其他附

2、配的計劃，由一整套預計的財務報表和其他附表構成，用來反映企業計劃期內預期的經濟活表構成，用來反映企業計劃期內預期的經濟活動及其成果。動及其成果。 4、預算的編制程序下達目標下達目標審查平衡審查平衡編制上報編制上報下達執行下達執行審議批準審議批準p二、二、 全面預算的內容全面預算的內容全面預算全面預算財務預算財務預算銷售預算銷售預算資本支出預算資本支出預算銷售與管理費用預算銷售與管理費用預算預計資產負債表預計資產負債表預計利潤表預計利潤表經營預算經營預算采購預算采購預算銷售成本預算銷售成本預算生產預算生產預算現金預算現金預算直接材料預算直接材料預算制造費用預算制造費用預算直接人工預算直接人工預算

3、期末產成品預算期末產成品預算2. 2. 財務預算財務預算 財務預算是企業在計劃期內預計現金收支經營財務預算是企業在計劃期內預計現金收支經營成果和財務狀況的預算。主要包括現金預算、預成果和財務狀況的預算。主要包括現金預算、預計收益表、預計資產負債表。計收益表、預計資產負債表。3. 3. 資本支出預算專項支出預算）資本支出預算專項支出預算） 資本支出預算是指企業不經常發生的一次性業資本支出預算是指企業不經常發生的一次性業務的預算，其主要針對企業長期投資決策編制的務的預算，其主要針對企業長期投資決策編制的預算，如廠房擴建、購建固定資產預算等。預算，如廠房擴建、購建固定資產預算等。 銷售預算是全面預算

4、的起點，預計的財務報表是銷售預算是全面預算的起點，預計的財務報表是整個預算體系的終結。整個預算體系的終結。 從三大預算的關系上來看，營業預算和資本支出從三大預算的關系上來看，營業預算和資本支出預算是財務預算的基礎。預算是財務預算的基礎。三、全面預算的編制三、全面預算的編制 1. 銷售預算銷售預算Sales Budget） 銷售預算是根據年度目標利潤所規定的銷售銷售預算是根據年度目標利潤所規定的銷售量和銷售單價來編制的，其基本公式為：量和銷售單價來編制的，其基本公式為： 預計銷售收入預計銷售量預計銷售收入預計銷售量預計銷售單價預計銷售單價 2. 生產預算生產預算Production Budget

5、） 生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，編制的主生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，編制的主要依據是預算期各種產品的預計銷售量及存貨量。存要依據是預算期各種產品的預計銷售量及存貨量。存貨數量通常按本期銷售量的一定百分比確定。貨數量通常按本期銷售量的一定百分比確定。 基本公式如下：基本公式如下： 預計生產量（預計銷售量預計期末存貨）預計生產量（預計銷售量預計期末存貨）預計期初存貨預計期初存貨 在全面預算體系中，生產預算是唯一不涉及價在全面預算體系中，生產預算是唯一不涉及價值計量單位的預算。值計量單位的預算。3、直接材料預算：（、直接材料預算：（Purchases Budget of Direct

6、 Materials） 直接材料預算是以生產預算為基礎，為規劃直接材直接材料預算是以生產預算為基礎，為規劃直接材料的采購活動和消耗情況而編制的。基本公式如下：料的采購活動和消耗情況而編制的。基本公式如下：預計材料采購量預計材料采購量=預計生產需要量預計生產需要量+預計材料期末存預計材料期末存貨預計材料期初存貨貨預計材料期初存貨 年初和年末的材料存貨量是根據當前情況和長期銷售年初和年末的材料存貨量是根據當前情況和長期銷售預測估計的，各季度期末材料存量根據下季度生產量預測估計的，各季度期末材料存量根據下季度生產量的一定百分比確定。的一定百分比確定。 4. 直接人工預算直接人工預算Direct La

7、bor Budget）直接人工預算也是以生產預算為基礎編制的。直接人工預算也是以生產預算為基礎編制的。 其計算公式如下：其計算公式如下： 預計人工成本預計人工成本=人工小時總數人工小時總數單位工時工資率單位工時工資率=預計生產量預計生產量單位產品工時定額單位產品工時定額單位工時工單位工時工資率資率 5. 制造費用預算制造費用預算Manufacturing Overhead Budget也稱工廠也稱工廠間接費預算間接費預算Factory Overhead Budget） 制造費用一般分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變制造費用一般分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產預算為

8、基礎來預算。固定制造費用需要逐動制造費用以生產預算為基礎來預算。固定制造費用需要逐項進行預計。項進行預計。 計算公式如下：計算公式如下： 預計制造費用預計直接人工工時預計制造費用預計直接人工工時變動性制造費用預定分配變動性制造費用預定分配率預計固定性制造費用率預計固定性制造費用 變動性制造費用分配率即各項變動制造費用單位標準費用額之變動性制造費用分配率即各項變動制造費用單位標準費用額之和，也可用以下公式計算：和，也可用以下公式計算： 變動性制造費用預定分配率預計變動性制造費用總額變動性制造費用預定分配率預計變動性制造費用總額預計預計直接人工工時總額直接人工工時總額 6. 產品成本預算產品成本預

9、算Product Cost Budget） 產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直產品成本預算是生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，其主要內接人工預算、制造費用預算的匯總，其主要內容是產品的單位成本和總成本。容是產品的單位成本和總成本。 1. 營業預算業務預算）營業預算業務預算） 營業預算是指企業日常發生的各項基本業務活動的預算。其主要包括銷售預算、生產預算生產預算又包括直接材料預算、直接人工預算、營業預算是指企業日常發生的各項基本業務活動的預算。其主要包括銷售預算、生產預算生產預算又包括直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、期末產成品存貨預算）、銷售與管理費用預算

10、。制造費用預算、期末產成品存貨預算）、銷售與管理費用預算。 7. 銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算Selling & Administrative Expense Budget） 銷售費用預算以銷售預算為出發點，以歷史銷售費用預算以銷售預算為出發點，以歷史數據為基礎，先剔除其中的不合理開支，并根數據為基礎，先剔除其中的不合理開支，并根據各費用項目與有觀業務量變動的依存關系逐據各費用項目與有觀業務量變動的依存關系逐一確定。一確定。 管理費用預算一般以過去實際開支為基礎，管理費用預算一般以過去實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。按預算期的可預見變化來調整。 8. 專門決策預算專

11、門決策預算Special Decision Budget） 專門決策預算即指資本支出預算，在第五章專門決策預算即指資本支出預算，在第五章中已有介紹。中已有介紹。9. 現金預算現金預算Cash Budget）現金預算以各項營業預算和資本預算為基礎。它主要反現金預算以各項營業預算和資本預算為基礎。它主要反映計劃期間預計的現金收支情況。內容包括：映計劃期間預計的現金收支情況。內容包括： A. 現金收入現金收入包括期初現金金額和本期預計的現金包括期初現金金額和本期預計的現金收入收入 B. 現金支出現金支出包括預計可能發生的一切現金支出。包括預計可能發生的一切現金支出。 C. 現金收支差額現金收支差額

12、D. 資金通融資金通融包括計劃期間需向銀行借款或還款及包括計劃期間需向銀行借款或還款及利息。利息。 10. 預計收益表預計收益表Pro forma Income Statement） 預計損益表是提供未來一定期間收入、本錢、預計損益表是提供未來一定期間收入、本錢、利潤等方面資料的一種報表。它是根據上述各利潤等方面資料的一種報表。它是根據上述各有關預算匯總編制而成的。可以綜合地反映企有關預算匯總編制而成的。可以綜合地反映企業預期的經營成果。業預期的經營成果。11. 預計資產負債表預計資產負債表Pro forma Balance Sheet） 預計資產負債表是反映企業在預算期末各項預計資產負債表是

13、反映企業在預算期末各項資產、負債及所有者權益數額的一種報表。它資產、負債及所有者權益數額的一種報表。它的編制需以計劃期間開始日的資產負債表為基的編制需以計劃期間開始日的資產負債表為基礎，然后根據計劃期間各項預算的有關資料作礎，然后根據計劃期間各項預算的有關資料作必要的調整。必要的調整。 p第二節第二節 預算控制的幾種形式預算控制的幾種形式p 1、固定預算、固定預算p定義定義p 固定預算是指根據預算期內正常的可能實固定預算是指根據預算期內正常的可能實現的某一業務量水平而編制的預算。現的某一業務量水平而編制的預算。p評價評價p 編制過程簡單；但當實際業務量與編制預編制過程簡單；但當實際業務量與編制

14、預算所根據的業務量發生較大差異時，預算數算所根據的業務量發生較大差異時，預算數與實際數缺乏可比性，起不到預算的考核評與實際數缺乏可比性，起不到預算的考核評價作用。適用于非營利組織和業務量水平較價作用。適用于非營利組織和業務量水平較為穩定的企業。為穩定的企業。2、彈性預算定義 彈性預算又稱變動預算，是與固定預算對應的，是指根據預算期內可預見的各種業務量而編制的不同水平的預算。評價 能夠適應生產經營活動不同情況的變化，擴大了預算的范圍，更好地發揮預算的控制作用，避免了在實際情況發生時，對預算作頻繁修改，同時，能使預算對實際執行情況的評價和考核，建立在更加客觀可比基礎。缺點是工作量大。多適用于成本、

15、銷售及管理費用和利潤預算。3、滾動預算定義 滾動預算是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離開，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為12個月的一種方法。評價（1可保持預算的完整性、連續性，從動態預算中把握企業未來發展趨勢。（2有利于企業管理決策人員以長遠的眼光去統籌企業的各項生產經營活動，將近期和遠期預算很好地聯系。（3在這種方法下，企業要經常根據實際情況的變化，修訂編制預算，使預算更能切合實際。 不足之處在于預算的自動延伸工作比較耗時，代價大。4、零基預算定義 在編制預算時，不考慮以往會計期間所發生的情況，所有預算支出均以零為起點，一切從實際需要與可能出發，進而規

16、劃預算期內的各項費用的內容及開支標準的一種方法。特點 可以合理有效地進行資源分配；有助于企業內部的溝通、協調，激勵各基層單位參與預算的積極性和主動性；目標明確，可區別方案的輕重緩急；有助于提高管理人員的投入產出意識；特別適用于產出較難辨認的服務性部門，克服資金浪費。缺點是工作量很大；業績差的經理人員會認為是對他的一種威脅而拒絕接受；評級和資源分配有主觀性，容易引起部門間矛盾；容易導致注重短期利益而忽視長期利益。5、 概率預算概率預算 需要根據客觀條件，對有關變量作一些近需要根據客觀條件，對有關變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它們在該范圍

17、內出現的可能性即概率），然后們在該范圍內出現的可能性即概率），然后對各變量進行調整，計算期望值，編制預算。對各變量進行調整，計算期望值，編制預算。這種運用概率來編制預算，叫做概率預算。這種運用概率來編制預算，叫做概率預算。 采用概率預算編制預算的步驟：采用概率預算編制預算的步驟： 第一，預測各種預算因素可能出現的具體數值，此時，第一，預測各種預算因素可能出現的具體數值，此時，不論是變量還是常量都以變動的觀點來考慮。不論是變量還是常量都以變動的觀點來考慮。第二，預測估計所列示的具體數值出現可能性的概率。第二，預測估計所列示的具體數值出現可能性的概率。第三，將各種預算因素出現的各種概率按照與預算因

18、素第三，將各種預算因素出現的各種概率按照與預算因素之間的關系進行組合，求出不同條件下的聯合概率。之間的關系進行組合，求出不同條件下的聯合概率。第四，以各種聯合概率來測算其相應預算數值的結果并第四，以各種聯合概率來測算其相應預算數值的結果并將其匯總形成不同情況下的可能的預算內容。將其匯總形成不同情況下的可能的預算內容。 評價：評價： 由于概率預算在編制中采用了現代數學方由于概率預算在編制中采用了現代數學方法，因而使預算的盲目性大大降低，提高了預法，因而使預算的盲目性大大降低，提高了預算的科學性和準確性。但它要求的預算編制水算的科學性和準確性。但它要求的預算編制水平較高，計算過程復雜，編制難度較大

19、。平較高，計算過程復雜，編制難度較大。 p分權管理與責任會計p責任中心及其主要特點p內部轉移價格一、一、 責任會計的內容責任會計的內容（一劃分責任中心（一劃分責任中心（二編制責任預算，確定考核標準（二編制責任預算，確定考核標準（三提交責任報告，考核預算執行情況（三提交責任報告，考核預算執行情況（四考評工作業績，實施獎懲制度（四考評工作業績，實施獎懲制度二、二、 責任中心及其種類責任中心及其種類 為企業有效的規劃和控制企業的經濟活動，為企業有效的規劃和控制企業的經濟活動，通常都采用統一領導，分級管理的原則，因此通常都采用統一領導，分級管理的原則，因此也就產生了責任中心。也就產生了責任中心。 責任

20、中心也稱責任單位或責任區域，是指責任中心也稱責任單位或責任區域，是指在一定范圍內有專人承擔規定責任和行使相應在一定范圍內有專人承擔規定責任和行使相應職權的企業內部單位。職權的企業內部單位。 劃分責任中心的標準不在于規模的大小，劃分責任中心的標準不在于規模的大小，其標準有兩個：其標準有兩個： （1） 責任中心的生產經營業績能夠明確劃分和責任中心的生產經營業績能夠明確劃分和辨認；辨認；（2） 必須具有衡量業績的標準，并且可以單獨必須具有衡量業績的標準，并且可以單獨考核、評價其業績。考核、評價其業績。 責任中心責任中心成本中心成本中心投資中心投資中心利潤中心利潤中心p成本中心p含義p 成本中心是指有權發生并控制成本的單位。成本中心通常不發生可用貨幣計量的收入或者其工作成果不便于或不必進行貨幣計量，只發生成本和費用，它是責任中心中應用最廣泛的一種形式。p特點p成本中心的成本是責任成本，而不是傳統的產品成本p成本