1、第九章第九章 所有者權益所有者權益 第一節 所有者權益概述1 所有者權益的定義 企業投資者對企業凈資產的所有權要求權，索償權）2 所有者權益的構成2.1所有者權益的來源所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，如股本溢價、接受捐贈、資產重估增值等損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出2.2所有者權益的來源劃分 投入的資本：實收資本，資本公積 留存利潤：盈余公積，未分配利潤3 3 所有者權益與負債的區別所有

2、者權益與負債的區別比較項目比較項目負債負債所有者權益所有者權益主體主體債權人投資人性質性質債務企業自有資產償還期限償還期限定期償還持續經營期間一般不能收回破產清算時回收剩余資產享有的權利享有的權利有對債務的索償權，不參與管理不承擔企業的虧損除按規定回收本金和利息外，無權分配企業的盈利有對企業的經營管理權對企業的債務和虧損負有無限的責任或有限的責任享受分配稅后利潤的權利第二節第二節 實收資本的核算實收資本的核算1 1 實收資本的定義實收資本的定義 國家、法人、個人或外商投入到企業的國家、法人、個人或外商投入到企業的資本所形成的法定資產的價值資本所形成的法定資產的價值2 2 企業資本的分類企業資本

3、的分類 2.1 2.1 按投入主體分按投入主體分 國家資本金，法人資本金，個人資本金國家資本金，法人資本金，個人資本金和外商資本金和外商資本金 2.2 2.2 按投入形式分按投入形式分 現金，實物，無形資產，購買受資方的現金，實物，無形資產，購買受資方的股票股票3 實收資本的核算實收資本的核算3.1 3.1 設置帳戶設置帳戶“實收資本實收資本” 借：減少數；借：減少數； 貸：增加數貸：增加數 “股本股本” 按投資者設明細帳按投資者設明細帳3.2 3.2 現金投入資本現金投入資本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本（投資人）（投資人） 資本公積資本溢價或股本資本公積資本溢價或股本

4、溢價）溢價） 3.3 3.3 非現金投資非現金投資借：原材料 固定資產 貸：實收資本單位 資本公積資本溢價或股本溢價）3.4 投入無形資產 借：無形資產 貸：實收資本 資本公積資本溢價或股本溢價）3.5 3.5 股份有限公司的某些業務股份有限公司的某些業務設“股本總帳按優先股，普通股及其股東名稱設明細帳股票發行有溢價，折價和面值發行三種我國不允許折價發行）溢價發行的帳務處理 借：銀行存款 貸：股本（按股票面值） 資本公積股本溢價溢價扣除發行費用的余額）面值發行的帳務處理 借：銀行存款 長期待攤費用發行費用） 貸：股本普通股或優先股）單位（P152153，例91，例92，例93）3.6 3.6

5、實收資本變動的核算實收資本變動的核算 一般情況下，企業的實收資本應相對固定不變，在某些特定情況下，實收資本也可能發生增減變化。除國家另有規定外，企業的注冊資金應當與實收資本相一致，當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記。根據我國有關法律的規定，企業資本(或股本)除了下列情況外，不得隨意變動，一是符合增資條件，并經有關部門批準增資； 二是企業按法定程序報經批準減少注冊資本。3.6.1 減少注冊資本的帳務處理減少注冊資本的帳務處理借：實收資本或股本） 貸：銀行存款或現金）3.6.2 股份有限公司收回本企業股票 回購價格高于股票

6、面值時 回購價格低于股票面值時 借：股本或實收資本） 借：股本或實收資本） 資本公積 貸：銀行存款或現金） 盈余公積 資本公積按股本 利潤分配未分配利潤 與價款 貸：銀行存款或現金） 的差額）3.6.33.6.3發放股票股利發放股票股利發放股票股利是指送股用未分配利潤和轉增股票用資本公積轉增資本和盈余公積轉增資本實現增資借：利潤分配 貸：實收資本股本借：資本公積 盈余公積 貸：實收資本股本第三節第三節 資本公積的核算資本公積的核算1 資本公積的概念資本公積的概念定義定義 企業收到投資者出資額超出其企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入

7、所有者權益的利得和分及直接計入所有者權益的利得和損失損失資本公積形成的主要原因資本公積形成的主要原因 由于我由于我國采用注冊資本制度，限于法律的國采用注冊資本制度，限于法律的規定而無法將資本公積直接以實收規定而無法將資本公積直接以實收資本資本(或股本或股本)的名義入賬，從其實的名義入賬，從其實質上看是一種準資本，它是資本的質上看是一種準資本，它是資本的一種儲備形式。一種儲備形式。資本公積與實收資本資本公積與實收資本(或股本或股本)區別區別 實收資本實收資本(或股本或股本)是公司所有者是公司所有者(股股東東)為謀求價值增值而對公司的一為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，它體現了所有者對公種原始

8、投入，它體現了所有者對公司的基本產權關系，實收資本司的基本產權關系，實收資本(或或股本股本)的構成比例是確定所有者參的構成比例是確定所有者參與企業經營決策的基礎，也是企業與企業經營決策的基礎，也是企業進行利潤分配或股利分配的依據，進行利潤分配或股利分配的依據，同時還是企業清算時確定所有者對同時還是企業清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據。凈資產的要求權的依據。 資本公積是由投資者投入到企業、資本公積是由投資者投入到企業、所有權屬于投資者、金額上超過法所有權屬于投資者、金額上超過法定資本部分的資本，資本公積不直定資本部分的資本，資本公積不直接表明所有者對企業的基本產權關接表明所有者對企業的基本

9、產權關系，也不能作為所有者參與企業經系，也不能作為所有者參與企業經營決策或進行利潤分配營決策或進行利潤分配(或股利或股利)的的依據。它主要用于轉增資本，按所依據。它主要用于轉增資本，按所有者原有投資比例增加投資人的實有者原有投資比例增加投資人的實收資本。收資本。 資本公積的來源資本公積的來源資本公積主要包括資本溢價(股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失。資本溢價是指投資者繳付企業的出資額大于其在企業注冊資本中所擁有份額的數額。股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。直接計入所有者權益的利得和損失，包括接收捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積資

10、本公積的用途：轉贈資本或股本 2 資本公積的核算資本公積的核算2.1 2.1 帳戶設置帳戶設置“資本公積資本公積”（按資本公積項目設置明細帳）（按資本公積項目設置明細帳）2.2 2.2 帳務處理帳務處理2.2.12.2.1資本溢價與股本溢價的帳務處理資本溢價與股本溢價的帳務處理 資本溢價及其形成的原因：新投資者要付出資本溢價及其形成的原因：新投資者要付出大于原投資者的出資額才能取得與原投資者相大于原投資者的出資額才能取得與原投資者相同的投資比例。同的投資比例。 理由理由: :新投資者避免了創業初期風險大，新投資者避免了創業初期風險大，資本利潤率小；即新資本利潤率小；即新 投資者獲得的高資本利潤

11、投資者獲得的高資本利潤率是原投資者必要的墊支資本率是原投資者必要的墊支資本 帶來的帶來的 新投資者與原投資者共享了新投資者與原投資者共享了留存利潤留存利潤股本溢價：股票溢價發行所帶來股本溢價：股票溢價發行所帶來資本溢價與股本溢價的帳務處理資本溢價與股本溢價的帳務處理（見（見p156p156，例，例9 95 5，例，例9 96 6）2.2.2其他資本公積的核算其他資本公積的核算2.2.2.1采用權益法核算的長期股權投資采用權益法核算的長期股權投資企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投被投資單位

12、除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業按應享有份額做增加或減少的資本公積的調整資企業按應享有份額做增加或減少的資本公積的調整增加時增加時借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積減少時做相反分錄減少時做相反分錄處置采用權益法核算的長期股權投資時，應結轉原計處置采用權益法核算的長期股權投資時，應結轉原計入資本公積的部分入資本公積的部分借記或貸記借記或貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積” 貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”2.2.2.2以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付：企業為獲取職工和

13、其他方提供的服務，以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。（如期權）期權授予后等待期的帳務處理 借：管理費用 貸：資本公積其他資本公積行權時的帳務處理 借：資本公積其他資本公積 貸：實收資本或股本） 資本公積資本溢價或股本溢價）2.2.2.3存貨或自用房地產轉換為投資性房地產存貨或自用房地產轉換為投資性房地產借：投資性房地產本錢公允價值） 公允價值變動損益公允價值小于帳面價值的差額） 存貨跌價準備 固定資產減值準備 貸：開發商品 固定資產 資本公積 公允價值變動損益公允價值大于帳面價值的差額）2.2.2.4可供出售金融資產公允價值的變動可供出售金融資產公允價值的變動借：可供出售金融資產公允

14、價值的變動 貸：資本公積其他資本公積2.2.2.5接收非現金資產捐贈接收時 借：固定資產 原材料 貸：資本公積接收非現金資產捐贈準備 遞延稅款闡明：接收非現金資產捐贈時不需交納所得稅，但該項資產在出售或清算時，需要交納所得稅。為了避免虛增資產，公司在接收非現金資產捐贈計入資本公積時，要將其價值扣除未來應交的所得稅，記入“遞延稅款”處置時借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產收到款時借：銀行存款 貸：固定資產清理計納所得稅時借：遞延稅款 貸：應交稅金應交所得稅將“接收非現金捐贈資產準備轉入“其他資本公積”借：資本公積接收非現金捐贈資產準備 貸：資本公積其他資本公積闡明： 除接收非現金捐贈資產以

15、外形成的資本公積可以直接轉增資本；接收非現金捐贈資產要待處置后轉入“其他資本公積才能用于轉增資本2.2.2.8 接收捐贈的現金接收捐贈的現金借：銀行存款貸：資本公積接收現金捐贈 應交稅金應交所得稅闡明：稅法規定：納稅人直接向受贈人的捐贈 要交納所得稅； 公益和救濟性捐贈可以在年 度應稅所得額3以內部分 準予扣除。2.2.2.7外幣資本折算差額引起的資本公積外幣資本折算差額引起的資本公積借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積外幣資本折算差額第四節 盈余公積核算1 盈余公積的概念及分類盈余公積的概念及分類1.1 定義定義企業按規定從凈利潤提取的積累資金企業按規定從凈利潤提取的積累資金1.2 分類分類

16、法定盈余公積：按法定盈余公積：按10提取達注冊資本提取達注冊資本金金50可以不可以不 提取）提取）任意盈余公積：按股東大會決定的百分比任意盈余公積：按股東大會決定的百分比提取提取 法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補虧損或轉增資本和分配股利虧損或轉增資本和分配股利外商投資企業的盈余公積包括儲備基金、外商投資企業的盈余公積包括儲備基金、企業發展基金和利潤歸還投資企業發展基金和利潤歸還投資P158）2 盈余公積的帳務處理盈余公積的帳務處理2.1 2.1 帳戶設置帳戶設置“盈余公積盈余公積”下設明細帳：法定盈余公積，任意盈余公下設明細帳：法定盈余公積，任意盈余公積積2

17、.2 2.2 帳務處理帳務處理2.2.1 2.2.1 提取時提取時借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈提取任意盈余公積余公積 貸：盈余公積法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈任意盈余公積余公積2.2.2 盈余公積使用盈余公積使用彌補虧損彌補虧損借：盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積）借：盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積） 貸：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配盈余公積補虧轉增資本股本）轉增資本股本）借：盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積）借：盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積） 貸：實收資本貸：實收資本（P158159，例，例97.8.910）3 未分配利潤的核算未分配利潤的核算定義：沒有分配給投資者的凈利潤或沒有指定用途的凈定義：沒有分配給投資者的凈利潤或沒有指定用途的凈利潤利潤3.1實現凈利潤或虧損）實現凈利潤或虧損）借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤（虧損作相反記錄）（虧損作相反記錄） 3.2利潤分配利潤分配借：利潤分配