1、第八章資產減值一、單項選擇題1 .按照企業會計準則第8號資產減值的規定，下列表述不正確的是（）。A. 折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率B. 企業對總部資產進行減值測試時，如果包含分攤至該資產組的商譽，確定的減值損失金額應當首先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值C. 因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試D.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入；其中，處置費用包括為使資產達到可銷售狀態所發生的財務費用和所

2、得稅費用正確答案D答案解析處置費用不包括財務費用和所得稅費用等。2.甲公司擁有一條生產線，生產的產品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產品采用美元結算。甲公司2X16年年末對該生產線進行減值測試。相關資料如下：（1）該生產線的原值為5000萬元，已計提累計折舊1000萬元，預計尚可使用2年。假定該生產線存在活躍市場，其公允價值為3400萬元，直接歸屬于該生產線的處置費用為150萬元。甲公司在計算其未來現金流量的現值時，考慮了與該生產線有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為該資產的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現金流量現值時使用的折現率。（2）甲公司批準的財務預

3、算中2X17年、2X18年該生產線預計現金流量的有關資料如下：銷售產品的現金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產產品的材料支付現金分別為100萬美元、150萬美元，設備維修支出現金分別為5萬美元、20萬美元，2X18年處置該生產線所收到凈現金流量2萬美元。假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復利現值系數如下：（P/F,6%1）=0.9434;（P/F,6%2）=0.8900。（3）2X16年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年年末的美元匯率如下：2X17年年末，1美元=6.80元人民幣；2X18年年末，1美元=6.75元人民幣。2X

4、16年年末該生產線應計提的減值準備為（）。（計算結果保留兩位小數）A.390.05萬元B.423萬元C.642.66萬元D.673.04萬元正確答案C答案解析預計2X17年現金流量=5001005=395（萬美元），預計2X18年現金流量=30015020+2=132（萬美元），因此，該生產線預計未來現金流量的現值=（395X0.9434+132X0.8900）X6.85=3357.34（萬元）；公允價值減去處置費用后的凈額=3400-150=3250（萬元）；故生產線的可收回金額為3357.34萬元，應計提的減值準備=4000-3357.34=642.66（萬元）。3.A公司對B公司的長期股

5、權投資采用權益法核算，占B公司有表決權資本的30%A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關資料如下：（1）2X17年1月1日，A公司對B公司的長期股權投資賬面價值為2100萬元。（2）自2X17年年初開始，B公司由于所處行業生產技術發生重大變化，已失去競爭能力，B公司2X17年發生凈虧損1000萬元，無其他權益變動，當年未發生任何內部交易。（3）2X17年12月31日，A公司預計，此項長期股權投資在市場上出售可得到價款1400萬元，同時將發生直接處置費用10萬元；如果繼續持有，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1350萬元。2X17

6、年年末應計提的長期股權投資減值準備為（）。A.450萬元B.140萬元C.410萬元D.400萬元正確答案C答案解析2X17年12月31日，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額=140010=1390（萬元），大于該資產預計未來現金流量的現值1350萬元，因此，可收回金額為1390萬元，應計提長期股權投資減值準備=（21001000X30%1390=410（萬元）。4.甲公司由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用于生產產品So甲公司將該生產線確認為一個資產組。2X17年年末市場上出現了產品S的替代產品，導致產品S市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2X17年12月31日，甲公

7、司對有關資產進行減值測試。有關資料如下：該資產組的賬面價值為1000萬元，其中，A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產組的預計未來現金流量現值為800萬元；資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元。設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定。下列關于甲公司2X17年年末上述資產組和各個設備計提減值準備的表述，不正確的是（）。A.資產組計提的減值準備為200萬元B.A設備應分攤的減值損失為100

8、萬元C.B設備減值后的賬面價值為234萬元D.C設備減值后的賬面價值為156萬元正確答案B答案解析資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=7088=700（萬元），小于預計未來現金流量的現值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A,資產組計提的減值準備=（500+300+200）800=200（萬元）；選項B,按賬面價值比例分攤減值額，則A設備應分攤的減值額=200X500/1000=100（萬元），分攤減值后A設備的賬面價值=500100=400（萬元），小于可收回金額410萬元，因此A設備應分攤的減值損失=500（4188）=90（萬元）；選項C,B設備應確認減值損失=（20090）X

9、300/（300+200）=66（萬元），B設備減值后的賬面價值=30066=234（萬元）；選項D,C設備應確認減值損失=（200-90）X200/（300+200）=44（萬元）,C設備減值后的賬面價值=20044=156（萬元）。5.2X17年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為14000萬元，預計至開發完成尚需投入1200萬元，當日未出現明顯的減值跡象。該項目以前未計提減值準備。2X17年年末，該開發項目扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為11200萬元，未扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為12000萬元。假定該開發項目的

10、公允價值無法可靠取得。2X17年12月31日該開發項目應確認的減值損失為（）。A.2000萬元B.0C.6000萬元D.2800萬元正確答案D答案解析本題是尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否出現減值跡象，都應至少于每年年末進行減值測試。因尚未開發完成，所以其賬面價值中不考慮還需投入的1200萬元。預計資產可收回金額時，選擇扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量的現值11200萬元。該開發項目應確認的減值損失=14000-11200=2800（萬元）二、多項選擇題1 .在認定資產組產生的現金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列處理方法中正確的有（）。1. 如果管理層按照生產線來監控企業

11、，可將生產線作為資產組8. 如果管理層按照業務種類來監控企業，可將各業務種類中所使用的資產作為資產組C.如果管理層按照地區來監控企業，可將地區中所使用的資產作為資產組D.如果管理層按照區域來監控企業，可將區域中所使用的資產作為資產組正確答案ABCD9. 下列經濟業務的相關會計處理中，正確的有（）。A.庫存商品甲賬面庫存10公斤、賬面價值為10萬元，實際盤存為10公斤，現已過期且無轉讓價值，期末應確認資產減值損失10萬元B.庫存商品乙賬面庫存20公斤、賬面價值為20萬元，實際盤存為18公斤，盤虧2公斤經查為定額內損耗，期末應確認管理費用2萬元C.固定資產內賬面價值為30萬元，發生永久性損害但尚未

12、處置，期末應確認資產減值損失30萬元D.無形資產丁賬面價值為40萬元，該無形資產已被其他新技術所替代，預期不能為企業帶來經濟利益，期末應確認營業外支出40萬元正確答案ABCD答案解析選項A,存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零，應全額計提存貨跌價準備：（1）已霉爛變質的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨。（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。選項B,如果是在采購過程中形成的定額內損耗或生產過程中形成的定額內損耗，應計入存貨成本；如果是保管中產生的定額內損耗，應在報經批準處理后，計入管理費用。選項C,因為是永久性損害，所以表示的是預計未來現金流量為0,因此直

13、接按照賬面價值確定減值損失的金額即可（注意題目提到尚未處置，所以不能按照處置固定資產處理）。選項D,屬于無形資產報廢，應直接將賬面價值轉入營業外支出。10. 下列跡象中，表明資產可能發生了減值的情況有（）。A.資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌B.企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低D.有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞正確答案ABCD11.

14、對資產組進行減值測試，下列處理方法中正確的有（）。A.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失B.減值損失金額應當先抵減資產組的賬面價值，最后再沖減商譽的賬面價值C.資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損金D.抵減減值損失后各資產的賬面價值不得低于該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零三者之中最高者正確答案ACD答案解析選項B,減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。5 .下列

15、關于資產公允價值減去處置費用后的凈額的表述中，說法正確的有（）。A.應根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定B.不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定C.不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定；資產的市場價格通常應當根據資產的賣方定價確定D.在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計正確答案ABD答案解析選項

16、C,資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。6 .下列各項關于總部資產減值的處理，表述不正確的有（）。A.總部資產通常需要結合其他相關資產組或資產組組合進行減值測試B.總部資產應根據各相關資產組的公允價值和使用壽命加權平均計算的價值比例進行分攤C.分攤了總部資產的資產組確認的減值損失應首先抵減總部資產的賬面價值D.不能按合理和一致的基礎分攤的總部資產，應將其包含在相關資產組組合中進行減值測試正確答案BC答案解析選項B,應根據各相關資產組的賬面價值和使用壽命加權平均計算的賬面價值比例進行分攤；選項C,資產組確認的減值損失應在總部資產和資產組之間按賬面價值的相對比例分攤。三、計算分析題A公司

17、適用的所得稅稅率為25%2X17年年末有跡象表明生產甲產品的固定資產可能發生減值，資料如下：（1）該固定資產2X17年年末的賬面價值為900萬元，原值為3000萬元，預計使用年限10年，已使用7年，采用直線法計提折舊（與稅法規定的折舊政策一致）。公司批準的財務預算中該固定資產預計未來現金流量有關的資料如下表所示（單位：萬元）。項目2X18年2X19年2X20年正品銷售收入100020003000;年銷售甲產品產生的應收賬款本年收回100200100X年銷售甲產品產生的應收賬款將于卜年收回200100200購買生產甲產品的材料支付現金600800900以現金支付薪酬405040支付的設備維修支出

18、301020設備改良支付現金150“息支出101010其他現金支出101520(2) A公司計劃在2X19年對該固定資產進行技術改造。因此，2X19年、2X20年的財務預算是考慮了改良影響后所預計的現金流量。如果不考慮改良因素，A公司的財務預算以上年預算數據為基礎、按照穩定的5%勺遞減增長率計算得出(為簡化核算，按上年預算數據的5%遞減調整時，只需調整銷售收入和購買材料涉及的現金流量兩項，其余項目直接按上述已知數計算)。假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。(3)該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠計算。(4)計提減值準備后預計該固定資產尚可使用3年，預計凈殘值為0

19、,仍采用直線法計提折舊。2X18年末未繼續出現減值跡象。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。(5)復利現值系數如下表所示:1年2年3年5%勺復利現值系數0.9524|0.90700.86381要求(計算結果保留兩位小數)：正確答案(1)計算2X17年12月31日預計的未來三年現金流量凈額。預計2X18年現金流量凈額=1000+100-20060040-30-10=220(萬元)預計2X19年現金流量凈額=1000X95涉200100600X95%-50-10-15=405(萬元)預計2X20年現金流量凈額=1000X95%<95涉100200600X95%<95%-40-20-

20、20=181(萬元)【提示】每年預計發生的利息支出10萬元屬于籌資活動，在計算現金流量時不應考慮。(2)計算2X17年12月31日預計的未來現金流量的現值。預計未來現金流量現值=220X0.9524+405X0.9070+181X0.8638=733.21(萬元)(3)計算2X17年12月31日計提的固定資產減值準備金額。2X17年12月31日計提的固定資產減值準備=900733.21=166.79(萬元)(4)計算2X17年12月31日應確認的遞延所得稅收益。2X17年12月31日應確認遞延所得稅收益=166.79X25%=41.70(萬元)(5)計算2X18年12月31日該固定資產的賬面價

21、值和應確認的遞延所得稅收益。2X18年12月31日的賬面價值=733.21733.21+3=488.81(萬元),計稅基礎=30003000/10X8=600(萬元)。應確認的遞延所得稅收益=(600488.81)X25%-41.70=13.90(萬元)。四、綜合題1 .甲公司2X17年年末有關資產組、總部資產和商譽的資料如下：(1)甲公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經營活動由一個經營總部負責運作；同時，由于A、BC三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以甲公司將這三家分公司分別確定為三個資產組，將經營總部確認為總部資產。(2)

22、2X17年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，企業各項資產出現減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產的賬面價值為3000萬元，能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤。(3) A資產組的賬面價值為1500萬元，預計尚可使用壽命為15年，甲公司預計2X17年年末A資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為3000萬元。(4) B資產組的賬面價值為2250萬元，其中包括無形資產B1賬面價值為1350萬元、固定資產B2賬面價值為900萬元。預計B資產組的尚可使用壽命為10年。甲公司預計2X17年年末B資產組(包括分配的總部資產)的可收回金額為3189萬元，其中無形資產B1

23、的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，固定資產B2無法確定公允價值減去處置費用后的凈額，無形資產B1、固定資產B2其未來現金流量的現值均無法確定。(5) C資產組包含商譽的賬面價值為3000萬元，其中固定資產C1為1000萬元、固定資產C2為1000萬元、固定資產C3為775萬元、合并商譽為225萬元。預計C資產組尚可使用壽命為5年。甲公司預計2X17年年末C資產組（包括分配的總部資產）的可收回金額為2575.6萬元，其中固定資產C1、C2和C3均無法確定其未來現金流量的現值，C1、C2無法確定公允價值減去處置費用后的凈額，C3公允價值減去處置費用后的凈額為700萬元。要求：略正確答案

24、(6) 計算2X17年年末將總部資產分配至各資產組的金額。由于各資產組的使用壽命不同，因此應考慮時間權重。加權后的資產組賬面價值總額=1500X15/5+2250X10/5+3000X5/5=12000（萬元）將總部資產分攤至各個資產組A資產組應分攤總部資產的金額=3000X（1500X15/5）/12000=1125（萬元）B資產組應分攤總部資產的金額=3000X（2250X10/5）/12000=1125（萬元）C資產組應分攤總部資產的金額=3000X（3000X5/5）/12000=750（萬元）(7) 計算2X17年年末分配總部資產后各資產組的賬面價值（包含總部資產）。A資產組（包含總

25、部資產）的賬面價值=1500+1125=2625（萬元）B資產組（包含總部資產）的賬面價值=2250+1125=3375（萬元）C資產組（包含總部資產）的賬面價值=3000+750=3750（萬元）（3） 2X17年年末對A資產組進行減值測試，如果減值，計算資產組（包括總部資產）減值損失。A資產組（包含總部資產）的賬面價值=2625（萬元），可收回金額=3000（萬元），沒有發生減值。（4）計算2X17年年末B資產組包含的各項資產的減值損失，以及總部資產應分攤的減值損失。B資產組（包含總部資產）確認減值損失=33753189=186（萬元）總部資產應分攤的減值損失=186X1125/3375=

26、62（萬元）B資產組（不包含總部資產）確認減值損失=186X2250/3375=124（萬元）無形資產B1確認的減值損失=1350-1300=50（萬元）分析：按照分攤比例，應當分攤減值損失=124X（1350/2250）=74.4（萬元）；分攤后的賬面價值=1350-74.4=1275.6（萬元），但由于無形資產B1的公允價值減去處置費用后的凈額為1300萬元，因此最多只能確認減值損失=1350-1300=50（萬元）。固定資產B2確認的減值損失=12450=74（萬元）（5）計算2X17年年末C資產組包含的各項資產的減值損失，以及總部資產應分攤的減值損失。不包含商譽的C資產組確認減值損失=

27、（3000-225+750）2575.6=949.4（萬元）包含商譽的C資產組確認減值損失=（3000+750）2575.6=1174.4（萬元）商譽確認減值損失=1174.4949.4=225（萬元）（首先抵減C資產組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失949.4萬元再在各項可辨認資產和總部資產之間分攤）總部資產應分攤的減值損失=949.4X750/（3000+750225）=202（萬元）C資產組中其他單項資產的減值損失總額=949.4X2775/（2775+750）=747.4（萬元）固定資產C1、C2和C3分配的減值損失固定資產C3應分攤的減值損失=775700=75（萬元）分析：按照

28、分攤比例，應當分攤減值損失=747.4X775/（1000+1000+775）=208.73（萬元），分攤后的賬面價值=775208.73=566.27（萬元），由于小于固定資產C3的公允價值減去處置費用后的凈額700萬元，因此最多只能確認減值損失=775700=75（萬元）。固定資產C1應分攤的減值=(747.475)X1000/2000=336.2(萬元)固定資產C2應分攤的減值=(747.475)X1000/2000=336.2(萬元)(6)計算2X17年年末總部資產應分攤的減值損失總額，并編制2X17年年末甲公司計提資產減值損失的會計分錄。2X17年年末總部資產應分攤的減值損失總額=6

29、2+202=264(萬元)借：資產減值損失(186+1174.4)1360.4貸：商譽減值準備225無形資產減值準備一B150定定資產減值準備一B274C1336.2C2336.2C375一總部資產2642.A公司與相關公司適用的所得稅稅率均為25%A公司有關企業合并的資料如下：(1) 2X17年3月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，協議約定：A公司向C公司定向發行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司80%勺股權。A公司該并購事項于2X17年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2X17年6月30日發行，當日收盤價為每股8.21元。A公司于6月30日起主導B公司財

30、務和經營政策。B公司可辨認凈資產于2X17年6月30日的賬面價值為99000萬元，可辨認凈資產的公允價值為103000萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，其差額4000萬元由下表所述資產、負債導致：項目評估增值差額(萬元)“貨1000固定所20002000或后負債1000合計4000上述B公司存貨至本年年末已全部對外銷售；上述B公司固定資產、無形資產預計尚可使用年限分別為5年、10年，采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0;上述或有負債為B公司因未決訴訟案件而形成的，B公司預計該訴訟案件不是很可能導致經濟利益流出企業，但是預計如果敗訴應賠償金額為1000萬元，故B公司未確認預計負債，至本年年末尚未判決。上述資產、負債的計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。A公司向C公司發行股票后，C公司持有A公司發行在外的普通股的12%不具有重大影響。A公司在此項交易前與C公司不存在任何關聯方關系。(2) B公司2X17年7月1日到12月31日期間，按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元，未發生其他導致凈資產發生變動的事項。2X17年12月31日，A公司對B公司的長期股權投資進行減值測試。A公司對B公司的長期股權投資，在活躍市場中的報價為80010萬元，預計處置費用為10萬元，預計未來現金流量的現值為82000萬元。(3) 2X17年12月3