1、第一部分：關于所得稅會計中會計與稅收處理不同造成資產、負債賬面價值與計稅基礎的差異所得稅會計的特點企業會計準則規定： 企業應采用資產負債表債務法核算所得稅資產、負債按企業會計準則確定的賬面價值與按稅法規定的計稅基礎比較，兩者差額分別為“應納稅暫時性差異”“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅負債遞延所得稅資產和暫時性差異產生于以下幾種情況資產賬面價大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異負債賬面價小于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異資產的賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異負債賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異舉例說明資產的計稅基礎及差異固定資產取得時，入賬價值=計稅基礎后續計量，產生差異：會計

2、賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產減值準備稅收計稅基礎）：實際成本-稅收累計折舊舉例說明資產的計稅基礎及差異差異來自于：會計：四種方法稅收：直線法折舊方法會計：企業確定稅收：稅法規定折舊年限會計：扣除稅收：不允許扣除固定資產減值準備舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：2019年12月取得固定資產，原價300萬元，10年，會計上直線法，稅法規定雙倍余額遞減法。2019年12月31日，估計可收回金額為220萬元。分析：2019年12月31日 賬面價值=30030220=220萬元）計稅基礎=30030020%24020%=192萬）“應納稅暫時性差異”遞延所得稅負債 賬面價計稅基礎 舉例說明資

3、產的計稅基礎及差異 舉例：2019年購入固定資產300萬元，會計估計10年。稅法規定20年，會計與稅法均采用直線法計提折舊，凈殘值為0，2019年按12個月計提折舊。2019年末 賬面價值=300300 10=270萬元）2019年末計稅基礎=300300 20=285萬元） 資產賬面價值計稅基礎 構成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產舉例說明資產的計稅基礎及差異無形資產初始確認，入賬價值與計稅基礎不存在差異后續計量產生差異壽命確定的 賬面價值=實際成本會計累計攤銷無形資產減值準備壽命不確定的 賬面價值=實際成本無形資產減值準備計稅基礎= 實際成本稅收累計攤銷舉例說明資產的計稅基礎及差異稅法

4、規定：研發支出按150%加計扣除差異來自于：第一，是否需攤銷第二，無形資產減值準備的提取舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：研發支出共1000萬元。其中，研究階段200萬元，開發階段符合資本化前200萬元，符合資本化后600萬元。稅法規定研發支出按150%加計扣除。分析：無形資產分析：無形資產 賬面價值賬面價值=1000=1000200 200 200=600 200=600萬元）萬元） 計稅基礎計稅基礎=0 =0 稅前扣除稅前扣除10001000150%=1500150%=1500萬元萬元 賬面價值計稅基礎 構成：“應納稅暫時性差異”遞延所得稅負債舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：2019

5、年1月1日取得無形資產，成本600萬元。根據判斷，無法合理預計為企業帶來經濟利益的期限，為使用壽命不確定的無形資產。2019年12月31日經測試未發生減值。稅法規定按10年攤銷。無形資產賬面價值=600萬元） 使用壽命不確定 無形資產計稅基礎=600 600 10=540萬元） 資產賬面價值計稅基礎 構成：“應納稅暫時性差異”遞延所得稅負債舉例說明資產的計稅基礎及差異以公允價值計量，其變動計入當期損益的金融資產賬面價值=公允價值計稅基礎=取得成本舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：2019年10月20日，A公司取得一項權益性投資，價800萬元，作為交易性金融資產核算。2019年12月31日，市

6、價880萬。企業會計準則規定，每個期末應以公允價值計量，則2019年12月31日會計賬面價值應=880萬元稅法規定：公允價值變動不計入應納稅所得額，其計稅基礎=800萬元 賬面價值880萬元計稅基礎 構成：“應納稅暫時性差異”遞延所得稅負債舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：2019年11月8日，甲公司取得一項基金投資，成本為600萬元。2019年12月31日，市價為630萬元。稅法規定：公允價值變動不計入應納稅所得額。會計準則規定 賬面價值=630萬元稅法規定 計稅基礎=600萬元 賬面價值630萬元計稅基礎6 00萬元構成：“應納稅暫時性差異”遞延所得稅負債舉例說明資產的計稅基礎及差異其他

7、資產投資性房地產采用公允價值模式計量）會計賬面價值：公允價值稅收計稅基礎：以歷史成本為基礎舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：2019年1月1日，A公司將房屋建筑物轉為對外出租，成本300萬元，預計使用20年。轉為投資性房地產之前，已使用4年。直線法計提折舊，凈殘值為零。采用公允價值進行后續計量。2019年12月31日，公允價值為360萬元。分析：賬面價值分析：賬面價值=360=360萬元萬元 公允價值公允價值 稅收計稅基礎稅收計稅基礎=300 =300 300 300 20 20 5=2255=225萬萬元元 賬面價值360萬元計稅基礎225萬元構成：“應納稅暫時性差異”遞延所得稅負債舉例說

8、明資產的計稅基礎及差異其他計提了減值準備的各項資產。稅法規定：資產的減值在轉化為實質損失之前，不允許稅前抵扣。舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：文利公司2019年購入原材料成本為2000萬元，2019年資產負債表日，估計材料可變現凈值為1600萬元。計提存貨跌價準備為400萬元20001600那么： 賬面價值賬面價值=2000-400=1600=2000-400=1600萬元萬元 計稅基礎計稅基礎=2000=2000萬元萬元 稅法認為未轉化為實質損失稅法認為未轉化為實質損失 賬面價值1600萬元計稅基礎2000萬元構成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產舉例說明資產的計稅基礎及差異 舉例：2

9、019年12月31日應收賬款余額為3000萬元，計提壞賬準備300萬元。稅法規定：只允許按照應收賬款賬面余額的5 計提的壞賬準備稅前抵扣，即：3000 5 =15萬元。2019年資產負債表日：賬面價值賬面價值=3000-300=2700=3000-300=2700萬元萬元 稅收計稅基礎稅收計稅基礎=3000 =3000 3000 3000 5 =29855 =2985萬元萬元 資產賬面價值2700萬元計稅基礎2985萬元構成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產舉例說明負債的計稅基礎及差異企業因銷售商品提供售后服務確認的預計負債會計準則規定：在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債借：銷售費用貸：

10、預計負債稅法規定：實際發生時稅前抵扣舉例說明負債的計稅基礎及差異 舉例：甲企業2019年因銷售產品承諾提供3年售后服務，在當年任務表中確認200萬元銷售費用，當年未發生任何保修服務。2019年12月31日資產負債表中：預計負債賬面價值：200萬元稅法規定：在實際發生時才允許稅前抵扣，該項負債的計稅基礎=賬面價值未來期間計算應納稅所得額時按稅法規 定可予抵扣的金額 =200200=0舉例說明負債的計稅基礎及差異負債賬面價值200萬元計稅基礎0構成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產舉例說明負債的計稅基礎及差異預收賬款會計將收到客戶預付的款項確認為負債，稅法中對于收入確認原則與會計規定相同，此時，

11、計稅基礎=賬面價值如果會計上不符合收入條件，但稅法規定應計入當期應納稅所得額時，那么負債計稅基礎=賬面價值未來期間計算應納稅所得額時按稅法規定可予抵扣的金額舉例說明負債的計稅基礎及差異 舉例：A公司于2019年12月20日收到客戶一筆預付款1000萬元，不符合收入，作為預收賬款核算 。假定按稅法規定，該項款項應計入當期應納稅所得額計算交納所得稅。那么，未來全部可以抵扣借：銀行存款 1000 貸：預收賬款 1000舉例說明負債的計稅基礎及差異該項預收賬款2019年12月31日資產負債表中賬面價值=1000萬元該項預收賬款計稅基礎= 賬面價值1000萬元未來期間應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣

12、金額1000萬元=0 負債賬面價值1000萬元負債計稅基礎0構成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產舉例說明負債的計稅基礎及差異應付職工薪酬會計準則規定：薪酬應作為企業的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法規定：外資企業可稅前列支，內資企業按一定標準計算可稅前扣除。舉例說明負債的計稅基礎及差異 舉例：某內資企業2019年12月計入成本費用的職工工資總額為1600萬元，至2019年12月31日尚未支付。按稅法規定可予稅前扣除的金額為1200萬元，差額400萬元為永久性差異，當期發生當期調整，以后期間不能再稅前扣除。舉例說明負債的計稅基礎及差異 賬面價值=計稅基礎 不形成暫時性差異賬面價值=16

13、00萬元計稅基礎= 賬面價值1600萬元未來期間應納稅所得額時按稅法規定可予抵扣 金額0=1600萬元 因為都已在當期抵扣 舉例說明負債的計稅基礎及差異其他負債，如罰款和滯納金：均當期調整，不形成差異 永久性差異 舉例說明負債的計稅基礎及差異總結資產賬面價值大于計稅基礎：產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 負債賬面價值小于計稅基礎：產生應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 資產賬面價值小于計稅基礎：產生可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產 負債賬面價值大于計稅基礎：產生可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產 所得稅費用計算利潤表中的所得稅費用由兩部分組成：當期所得稅和遞延所得稅所得稅費用=當期所得稅遞延所

14、得稅應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率當期應交所得稅稅法上的利潤所得稅費用計算應納稅所得額=會計利潤納稅調整增加額納稅 調整減少額遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加當期遞延所得稅資產的減少當期遞延所得稅負債的減少當期遞延所得稅資產的增加 綜合舉例 A公司2019年度利潤表中利潤總額為1200萬元，所得稅率為25%。2019年發生的有關交易或事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（12019年1月2日開始計提折舊0的一項固定資產，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會計按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收按直線法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。（2向關聯企業提供

15、現金捐贈200萬元。 綜合舉例（3當年發生研發支出500萬元，較上年度增長20%，其中300萬元資本化計入無形資產成本。稅法規定按該企業的情況，可按實際發生研發支出的150%加計扣除。其中符合資本化后發生的支出為300萬元，假定所開發無形資產于期未達到預定可使用狀態。（4應付違反環保法規定罰款100萬元。（5期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備。 綜合舉例要求：1、計算2019年度當期應交所得稅應納稅所得稅=應交所得稅額=2、計算2019年度遞延所得稅該公司2019年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表： 綜合舉例項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎差異差異應納稅應納稅暫時性差

16、異暫時性差異可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異存貨8,000,0008,300,000固定資產： 固定資產原價6,000,0006,000,000 減：累計折扣1,200,000600,000 減：固定資產減值準備00固定資產賬面價值4,800,0005,400,000無形資產3,000,0000其他應付款1,000,0001,000,000總計遞延所得稅費用= 綜合舉例3、計算所得稅費用，并編制會計分錄。 所得稅費用= 會計分錄： 綜合舉例假定A公司2019年當期應交所得稅為4620000元，資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與計稅基礎相關資料如下表：項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎計稅基礎差異差異應納稅應納稅暫時性差異暫時性差異可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異存貨16,000,