1、論管理會計在我國的應用摘要 :“會計的發展是反映性的， 會計主要是應一定時 期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。 ”查特 菲爾德精辟地概括了會計與環境的關系，會計的發展史也告 訴我們，環境因素是導致會計發展變革的根本動因。管理會 計作為會計的一個分支，它與環境之間也應具有同樣的關 系。管理會計在我國應用和發展的滯后，一直困擾著理論界 和實務界，其原因是多方面的，但主要是未與我國的社會環 境結合起來去研究和應用管理會計。關鍵詞 : 管理會計 ; 問題 ;應用措施管理會計又稱“內部報告會計” ，指以企業現在和未來 的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管 理者提供經營管理決策

2、的科學依據為目標而進行的經濟管 理活動。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。 我們研究管理會計技術方法的演進，是以歷史和發展的眼 光，審視管理會計各個階段的變化和發展，結合考察管理會 計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從 中得出對管理會計學術研究和實務運用有益的啟示。、我國管理會計工作中存在的問題近年來，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，我國 管理會計的國際化進程明顯加快， 取得了一定的成績。 但是， 目前我國管理會計的應用層次和水平都還不高，大多數企業 仍處于起步階段。雖然管理會計在大中型企業中得到了一定 的運用， 如責任會計、 量本利分析、 變動成本法、 零基

3、預算、 凈現值法等方法的實施頗有成效，但在大多數小型企業、商 業服務類企業中卻沒有應用過管理會計方法。我國管理會計 工作主要存在以下幾個問題。1. 管理會計理論體系不健全 我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進 的，目前還沒有形成一個聯系我國實際的系統的管理會計理 論體系。首先，有關管理會計理論研究的專著較少，而且研 究領域狹隘、信息滯后；管理會計理論研究隊伍薄弱，缺乏 高層次的理論研究人員。其次，現有管理會計的技術、方法 操作性差，沒有創新能力；對我國已有的管理會計應用的經 驗也未能從理論與實踐相結合上進行案例總結。這是我國管 理會計難以推廣的主要原因之一。2. 核算手段落后 我國一

4、部分企業至今仍用手工記賬，雖然大型企業和部 分合資企業以及金融系統引用了電算化技術，但計算機的應 用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級水平，沒有 事前預測、事中控制的能力。而且現階段企業引用的電算化 軟件大多是適用于財務會計體系的，而用于管理會計的軟件 系統目前還很少見。3. 企業經營管理人員和財會人員的素質水平不高 我國企業的決策者一般對管理會計的重要性認識不足， 對管理會計工作缺乏應有的重視，導致企業財會人員觀念陳 舊，管理會計知識淺薄、應用水平不高。有資料表明，即便 是大中型企業， 有大專文化水平以上的會計人員僅占 20左 右。多數企業的財會人員對日常財務資料的處理僅限于事后 記賬

5、，且分析能力差，很難將有效信息運用到企業的管理決 策中去。4. 企業內部管理制度不完善 有的企業內部管理混亂，缺少健全的規章制度和完善的 激勵約束機制，從而影響了管理會計工作的開展。二、推廣管理會計的措施1. 建立健全經濟體制，完善相關的法律體系 任何事物的發展都需要良好的環境給予支持。如果營造 一個適合管理會計發展的良好環境，那么管理會計科學的理 論和方法就可以為企業進行科學管理提供有力的幫助。管理 會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發展，而且為理論 的發展提供良好的實踐平臺。因此應加快健全金融體制、價 格體制， 為企業提供一個公平、 自由、 競爭的市場經濟環境， 只有當市場是健全的，市場

6、提供的信息才及時有效，才能為 管理會計的方法應用提供堅實的基礎。企業需要努力減少影 響企業管理部門決策的行政因素，按照市場規律進行自主決 策。在完善相關法律方面，西方一些發達的資本主義國家出 臺管理會計準則，規范了管理會計實踐，在管理會計的發展 中起到了積極的作用。如美國成本會計準則委員會的成本會 計準則中，就標準成本做出專門的和具體的規定。考慮到我 國會計工作樂于應用法律規范的慣例 , 制訂相關法律來引導 企業管理會計的運行是十分必要的 ,至少我們應規定管理會 計的原則 ,因此需要加快相關法律法規的修改或制訂。 需要強 調的是我們應該看到管理會計準則在管理會計的發展中所 起的作用。出臺管理會

7、計準則，對目前我國管理會計的實踐 加以指導和規范，必將極大地推動管理會計在我國的普遍應 用。只有良好的法律保障為企業創造一個公平的、自由競爭 的法律環境，減少或杜絕會計虛假信息，管理會計的執行才 有可能性。2. 強化企業領導者的管理 會計意識管理會計從其作用來看，實質上是一種管理，管理會計的應用是貫徹管理思想的表現。要增強企業領導人 的管理會計意識，可以從以下幾個方面著手。(1)培植價值最大化的企業文化。 企業價值包括人力資產 的價值、生產價值和財務價值。企業在增加人的價值和生產 價值方面表現出色，財務價值也不會遜色。當企業追求價值 最大化，必須借助管理會計進行價值測量。管理會計圍繞成 本、時

8、間、數量、 差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績， 力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，最終通過資產收益、 市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財 務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最 大化的企業文化體系。如果一個企業領導準備塑造一種追求 價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標 不可或缺的工具而得到高度重視并充分發揮作用。自然管理 會計得到企業領導應有的重視。(2)在高校里屬于管理專業的都增設管理會計科目， 擴大 管理會計的知名度。通常企業的領導是由管理層提拔上來， 因此，管理層具備一定的管理會計知識是非常必要，也有利 于增強未來企業領導人的管理會計意

9、識。并且高校里的管理 專業學生將來大多數是從事管理工作，為他們增設管理會計 科目能為他們日后的管理奠定堅實理論基礎。3. 提高管理會計人員的素質 只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁(1)改革現行的陳舊教材， 不片面追求高深莫測的理論與 數字模型 ,不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、 概念與方 法。組織編寫隊伍編寫出適合各個不同層次需要的、規范實 用便于操作的教材，增加一些中國的管理會計本土化案例。(2)加強會計人員的繼續教育。 由于 20 世紀 80 年代以前 的會計專業畢業生所學的管理會計內容比較簡單，而且隨著 經濟的發展，管理會計本身也在不斷變化，

10、客觀上要求會計 人員知識的不斷更新。可以設立每年一次面向會計人員的管 理會計執業資格考試。4. 管理會計研究要走理論與實務緊密結合之路 西方的管理會計研究在這理論與實踐的結合例子有值 得借鑒之處。英、美等國都有管理會計師協會，其成員由學 術界和實務界共同組成。理論的研究深入到企業當中去，既 使研究帶有很強的針對性和目的性，又使企業能夠很快地應 用新的管理會計研究成果。鑒于我國的學術界研究人員很難 深入到企業中調查研究，因此發表的成果與企業的需求有相 當大的偏離。所以，我們的當務之急就是要建立由學術界和 實務界共同組成的中國管理會計師職業組織或者定期舉行 大型的管理會計學術論壇，使其成為我國管理

11、會計理論研究 人員與實務人員交流工作經驗的場所，以加強管理會計理論 和方法研究，提供技能培訓，并組織管理會計師資格考試。制定法規規定取得資格后才能在企業中擔任會計職位。這 樣，一方面為企業提供了具有相當水平的管理會計人員，推 動管理會計在企業中的應用和發展;另一方面也能加強管理會計師的社會地位，擴大社會影響，讓人們更加關注管理會 計，積極投入到管理會計的學習研究中去，為管理會計的發 展提供沃土。管理會計研究在我國出現的問題，已引起我國會計界的 廣泛重視。中國會計學會在 1999 年專門成立了“管理會計 與應用專業委員會” ，并在當年舉辦了全國性的“管理會計 與應用專題研討會” 。在同年 4 月，中國會計學會“管理會 計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起 了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。在這 次活動中，我國會計學術界將同實務界密切合作，通過對全 國不同行業的大中型企業開展典型案例研究，將我國企業應 用管理會計的經驗加以系統總結并上升為理論，最終目的是