1、第十章 主要經濟業務事項的賬務處理第一節 籌資 撤資 對外投資一投資者投入資本的核算1. 收到銀行存款投資時(銀行存款 + 實收資本 +借:銀行存款貸:實收資本例 .2009.8.1,收到 B 公司投入的貨幣資金 200000元,已存入本公司銀行存款戶,全部構成 注冊資本金數額借:銀行存款 200000貸:實收資本 -B 公司 200000例 .2009年 8月 1日,收到 A 公司投入的銀行存款 220000元,其中應計入注冊資本金數額 為 200000元借:銀行存款 220000貸:實收資本 A 公司 200000資本公積 資本溢價 200002. 收到固定資產投資(固定資產 + 實收資本

2、 +借:固定資產(公允價值貸:實收資本例 .2009.8.5收到 B 公司投入的全新廠房一棟, 公允價值 300000元, 投資合同約定的投資價 值 300000元,全部構成注冊資本金,假設不考慮其他因素借:固定資產 300000貸:實收資本 -B 公司 3000003. 收到無形資產投資(無形資產 + 實收資本 +借:無形資產貸:實收資本例 .2009.8.7,收到 C 公司投入的專利權投資,公允價值 1000000元,全部構成注冊資本金 借:無形資產 100000貸:實收資本 -C 公司 100000二 . 投資者撤資的核算1經批準,用銀行存款返還投資者的注冊資本金 .(實收資本 - 銀行

3、存款 -借:實收資本貸:銀行存款例:2009.10.5, 經批準, C 公司從樂華公司退出, 用銀行存款歸還其投資的注冊資本金 400000元,假設不考慮其他因素借:實收資本 -C 公司 400000貸:銀行存款 400000三 . 借入資金的核算1. 向銀行借入短期借款,款項存入銀行(銀行存款 + 短期借款 +借:銀行存款貸:短期借款例 .2009.1.1因臨時性生產周轉需要,向銀行借款 150000元,期限 3個月,年利率 6%,款 項已存入銀行借:銀行存款 150000貸:短期借款 150000例 .2009.1.1向銀行借入 2年期的借款 1000000元,分期付息,到期還本,年利率

4、9%(假設 合同利率等于實際利率借:銀行存款 1000000貸:長期借款 10000002. 月末,計提利息,尚未支付(財務費用 + 應付利息 +借:財務費用貸:應付利息例 .2009.1.31,預提本月銀行借款利息 7500元,尚未支付借:財務費用 7500貸:應付利息 75003. 用銀行存款支付所欠利息(銀行存款 - 應付利息 -借:應付利息貸:銀行存款4. 用銀行存款支付利息(前未計提(銀行存款 - 財務費用 +借:財務費用貸:銀行存款例 .2009.3.31,用銀行存款支付 3個月的利息費用 22500元,其中 1 2月份各計提 7500元, 3月份發生 7500元借:應付利息 15

5、000財務費用 7500貸:銀行存款 22500例 .2009.12.31,計提長期借款本年度利息額 90000元(假設實際利率等于合同利率 (期末,計提利息尚未支付借:財務費用 90000貸:應付利息 900005. 用銀行存款歸還短期借款(銀行存款 - 短期借款 -借:短期借款貸:銀行存款例 .2009.3.31,用銀行存款歸還短期借款本金 150000元借:短期借款 150000貸:銀行存款 150000例 .2011.12.31,用銀行存款歸還長期借款本金 1000000元借:長期借款 1000000貸:銀行存款 1000000四 . 對外短期投資的核算1. 購入交易性金融資產時(銀行

6、存款 - 交易性金融資產 +借:交易性金融資產 -成本(買價貸:銀行存款2. 用銀行存款支付交易費用(銀行存款 - 投資收益 -借:投資收益貸:銀行存款注意:購入交易性金融資產時,所產生的交易費用計入“投資收益”例 . 樂華公司 2008.3.1從證劵市場上購買華盛股份有限公司股票 30000股,每股價格 8元, 另付稅費 800元,共支付價款 240800元,樂華公司準備隨時出手將其劃分為交易性金融資 產進行核算借:交易性金融資產 -成本 240000貸:銀行存款 240000借:投資收益 800貸:銀行存款 8003. 出售交易性金融資產時(銀行存款 + 交易性金融資產 -借:銀行存款(實

7、收款 =售價 -支付的稅費貸:交易性金融資產 -成本投資收益(差額:借或貸例 . 假如樂華公司于 2008.3.20將該項交易性金融資產出售,出售價為每股 10元,總價款為 300000元,另支付相關費用 1000元借:銀行存款 299000貸:交易性金融資產 -成本 240000投資收益 59000例 . 假如樂華公司于 2008.6.20將該項交易性金融資產出售, 出售價為每股 7元, 總價款 210000元(假設不考慮相關稅費借:銀行存款 210000投資收益 30000貸:交易性金融資產 成本 240000第二節 供應工程(購入材料一 . 現購業務的核算(庫存現金 銀行存款1購入材料,

8、材料已入庫,款項用銀行存款支付(原材料 + 銀行存款 -借:原材料(買價 +采購費用應交稅費 -應交增值稅(進項稅買價 *17%貸:銀行存款例 .7.6五一工廠向六一工廠購入甲, 乙材料一批, 甲材料 10000千克, 每千克不含稅價 2元, 乙材料 20000千克,每千克不含稅價 1元,增值稅率 17%,假設未發生其他采購費用,上 述款項已用銀行存款支付,材料已驗收入庫借:原材料 -甲材料 20000-乙材料 20000應交稅費 -應交增值稅(進項稅 6800貸:銀行存款 468002. 購入材料,材料未入庫,款項用現金支付(在途物資 + 庫存現金 -借:在途物資(買價 +采購費用應交稅費

9、-應交增值稅(進項稅買價 *17%貸:庫存現金例:7.8從吉昌公司購入丙材料,單價 40元,增值稅率 17%,價稅合計 14040元,款項用 現金支付,材料未入庫借:在途物資 -丙材料 12000應交稅費 -應交增值稅(進項稅 2040貸:庫存現金 140403. 材料驗收入庫。(原材料 + 在途物資 -借:原材料貸:在途物資二 . 賒購業務的核算(應付賬款 應付票據(一應付賬款的業務核算1. 購入材料,材料已入庫,款未付借:原材料(買價 +采購費用應交稅費 -應交增值稅(進項稅買價 *17%貸:應付賬款例:8月 20日向凱勝公司購入甲 乙材料,甲材料 50000千克,每千克不含稅價 7元;乙

10、材 料 70000千克,每千克不含稅價 2元,增值稅率 17%,材料已驗收入庫,款項均未支付 借:原材料 -甲材料 350000-乙材料 140000應交稅費 -應交增值稅(進項稅 83300貸:應付賬款 -凱勝公司 5733002. 用銀行存款償還所欠貨款(銀行存款 - 應付賬款 -借:應付賬款貸:銀行存款例 .2009年 9月 15日以銀行存款償還前欠供應單位凱勝公司貨款 573300元借:應付賬款 -凱勝公司 573300貸:銀行存款 5733003. 用短期借款償還應付賬款。 (短期借款 + 應付賬款 -借:應付賬款貸:短期借款例 . 上月購貨欠五一公司的應付賬款 60000元到期,公

11、司暫無款支付,向銀行借入短期借款 60000元,用于歸還前欠貨款借:應付賬款 -五一公司 60000貸:短期借款 600004. 轉銷無法償還的應付賬款。 (應付賬款 - 營業外收入 +借:應付賬款貸:營業外收入考題:經核實某供貨商已經破產倒閉,銀行賬戶也已注銷,以前年度所欠該供貨商的貨款 20000元無法支付。借:應付賬款 20000貸:營業外收入 20000(二應付票據的業務核算:1. 購入材料,材料已入庫,開出商業匯票(商業承兌匯票或銀行承兌匯票借:原材料應交稅費 -應交增值稅(進項稅貸:應付票據例:向紅星公司購入甲材料一批,價款 50000元,增值稅 8500元,貨款以銀行承兌匯票支

12、付,材料已驗收入庫借:原材料 -甲材料 50000應交稅費 -應交增值稅(進項稅 8500貸:應付票據 -紅星公司 585002. 匯票到期,用銀行存款支付票款(銀行存款 - 應付票據 -借:應付票據貸:銀行存款例:上述匯票到期,用銀行存款支付票款 58500元借:應付票據 -紅星公司 58500貸:銀行存款 58500三 . 預購業務的核算(課本 120頁:例 10-17和例 10-181. 以銀行存款預付貨款。 (銀行存款 - 預付賬款 +借:預付賬款貸:銀行存款2. 購入材料,材料已驗收入庫借:原材料(買價 +采購費用應交稅費 -應交增值稅(進項稅買價 *17%貸:預付賬款(預付款 13

13、. 補付貨款時借:預付賬款貸:銀行存款第三節 生產過程業務的核算一 . 材料費用的核算(115頁:例 10 71. 領用原材料投入生產借:生產成本(產品制造費用(車間管理費用(管理部門銷售費用(銷售機構貸:原材料例:2009年 1月 2日,領用 A 材料 60000元,其中生產甲產品領用材料 20000元,生產乙 產品領用材料 10000元,車間耗用材料 20000元,管理部門領用材料 5000元,銷售部門領 用材料 5000元借:生產成本 -甲產品 20000-乙產品 10000制造費用 20000管理費用 5000銷售費用 5000貸:原材料 -A 材料 60000二.人工費的核算(122

14、頁:例 10-21 例 10-22 例 10-231. 月末,計提職工工資借:生產成本制造費用管理費用銷售費用貸:應付職工薪酬 -應付職工工資例:月末,根據人事部門的計算,本月應付職工薪酬共計 80000元,其中生產車間生產甲 產品生產工人工資 30000元, 生產乙產品生產工人工資 20000元, 車間管理人員工資 15000元,廠部行政管理人員工資 10000元,銷售部門人員工資 5000元借:生產成本 -甲產品 30000-乙產品 20000制造費用 15000管理費用 10000銷售費用 5000貸:應付職工薪酬 -應付職工工資 800002. 從銀行提取現金準備 借:庫存現金貸:銀行

15、存款例:從銀行提取現金 80000元用于發放職工工資借:庫存現金 80000貸:銀行存款 800003. 用現金發放職工工資。 (庫存現金 - 應付職工薪酬 -借:應付職工薪酬 -應付職工工資貸:庫存現金例:用現金發放職工工資 80000元借:應付職工薪酬 -應付職工工資 80000貸:庫存現金 80000三 . 其他費用的核算1. 用銀行存款支付生產費用借:制造費用(車間發生的費用管理費用(管理部門發生的費用貸:銀行存款例:本月生產車間用銀行存款支付水電費,辦公費共計 4000元,行政管理部門用銀行存款 支付水電費 2000元。借:制造費用 4000管理費用 2000貸:銀行存款 60002

16、. 月末,計提本月固定資產的折舊費借:制造費用(車間的折舊費管理費用(管理部門的折舊費貸:累計折舊例:計提本月固定資產的折舊費 25000元,其中生產車間固定資產折舊費為 20000元,行 政管理部門固定資產折舊費為 5000元借:制造費用 20000管理費用 5000貸:累計折舊 250003. 職工出差預借差旅費,以現金支付借:其他應收款貸:庫存現金例:職工張山出差預借差旅費 3000元,以現金支付借:其他應收款 -張山 3000貸:庫存現金 30004. 職工歸來報銷差旅費借:管理費用(報銷的金額貸:其他應收款(預借款例:職工張山歸來,報銷差旅費 2000元,沖銷原借款,余款退回借:管理

17、費用 2000庫存現金 1000貸:其他應收款 -張山 30005. 用現金支付咨詢費(業務招待費借:管理費用貸:庫存現金6. 計提本月的土地使用稅借:管理費用貸:應交稅費 -應交土地使用稅7. 購入印花稅票借:管理費用貸:銀行存款四.制造費用的分配與結轉:1. 結轉制造費用借:生產成本貸:制造費用例:樂勝公司 2009年 5月份生產了甲、乙兩種產品。有關資料如下甲產品 100件, 耗用材料 45000元, 生產工人工資 28000元, 乙產品 80件, 耗用材料 29000元, 生產工人工資 16000元, 該車間制造費用為 31000元。 甲產品生產工人工時 1500小時, 乙產品生產工人

18、工時 1000小時。以生產工人工時為制造費用的分配標準分配率 =制造費用總額 /分配標準之和甲產品制造費用的分配額 =12.4*1500=18600元乙產品制造費用的分配額 =12.4*1000=12400元借:生產成本 -甲產品 18600-乙產品 12400貸:制造費用 31000五 . 完工產品成本的計算和結轉1. 結轉完工產品的成本借:庫存商品貸:生產成本例:承接上述例題完工甲產品的成本 =45000+28000+18600=91600元完工乙產品的成本 =29000+16000+12400=57400元借:庫存商品 -甲產品 91600-乙產品 57400貸:生產成本 149000銷

19、售過程業務的核算一現銷業務的核算(庫存現金 銀行存款1. 銷售產品一批,款項收到存入銀行借:銀行存款貸:主營業務收入(產品的售價應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 (售價 *17%例:樂華公司向凱勝公司銷售一批產品,增值稅發票上注明的銷售價格為 200000元,增值 稅稅額為 34000元,產品已發出,款項已收到借:銀行存款 234000貸:主營業務收入 200000應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 340002. 銷售產品一批,收到現款借:庫存現金貸:主營業務收入應交稅費 -應交增值稅(銷項稅二 . 賒銷業務的核算(應收賬款 應收票據1. 銷售產品,款未收借:應收賬款貸:主營業務收入應交稅費 -應

20、交增值稅(銷項稅例:樂華公司向樂勝公司賒銷產品一批,貨款 30000元,增值稅率 17%,貨款及稅款尚未 收到借:應收賬款 -樂勝公司 35100貸:主營業務收入 30000應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 51002. 銷售產品,收到商業匯票借:應收票據貸:主營業務收入應交稅費 -應交增值稅(銷項稅例:銷售產品給三聯公司,貨款 140000元,增值稅稅額 23800元,收到對方開出的承兌期 為一個月的銀行承兌匯票 163800元借:應收票據 -三聯公司 163800貸:主營業務收入 140000應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 238003. 收回所欠貨款,款項出入銀行。 (銀行存款 + 應收賬

21、款 -借:銀行存款貸:應收賬款例:收回乙公司所欠貨款 50000元,款項存入銀行借:銀行存款 50000貸:應收賬款 -乙公司 500004. 匯票到期,收回票款,存入銀行。 (銀行存款 + 應收票據 -借:銀行存款貸:應收票據5. 以銀行存款支付在銷售產品時代墊的運雜費。 (銀行存款 - 應收賬款 +借:應收賬款貸:銀行存款例題:用銀行存款支付在銷售產品業務中為丙公司代墊的運雜費 2000元借:應收賬款 -丙公司 2000貸:銀行存款 20006. 收到商業匯票用以抵償前欠本公司的貨款。 (應收票據 + 應收賬款 -借:應收票據貸:應收賬款例題:收到新通公司開出的 3個月期的商業承兌匯票,金

22、額為 65000元,用以償付所欠本 公司的貨款借:應收票據 -新通公司 65000貸:應收賬款 65000三 . 應收款項的減值(課本 120頁例 10-14 例 10-15 例 10-167. 計提壞賬準備。 (壞賬準備 + 資產減值損失 +借:資產減值損失貸:壞賬準備當期應計提的壞賬準備的計算:當期應收賬款余額 *壞賬準備計提比率 =“壞賬準備”的期末余額“壞賬準備”的期末余額 -(“壞賬準備”的期初貸方余額 +本期貸方發生額 -本期借方發生 額=0不做賬 0計提壞賬準備 0 沖減壞賬準備8. 沖減多計提的壞賬準備時。 (壞賬準備 - 資產減值損失 -借:壞賬準備貸:資產減值損失9. 發生

23、壞賬損失(壞賬準備 - 應收賬款 -借:壞賬準備貸:應收賬款10. 收回轉銷的壞賬時。 (銀行存款 + 壞賬準備 +借:銀行存款貸:壞賬準備課本:120頁 例 10-14 例 10 15 例 10-16四 . 預售業務的核算1. 收到預付的貨款,款項存入銀行。 (銀行存款 + 預收賬款 +借:銀行存款貸:預收賬款2. 銷售產品時借:預收賬款(預收款 1貸:主營業務收入(售價應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 (售價 *17%3. 補收貨款時借:銀行存款貸:預收賬款例題:2009年 3月 20日收到龍華公司預付的貨款 80000元存入銀行。 3月 27日銷售產品 給龍華公司,發票列示價 70000元

24、,增值稅 11900元,貨款不足部分龍華公司以現金補付。 (1借:銀行存款 80000貸:預收賬款 -龍華公司 80000(2借:預收賬款 -龍華公司 80000庫存現金 1900貸:主營業務收入 70000應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 1900五 . 產品銷售成本的核算:1. 結轉已銷產品的成本借:主營業務成本貸:庫存商品課本:128頁 例 10-41六 . 銷售稅金及附加的核算:1. 月末,計提營業稅費借:營業稅金及附加貸:應交稅費2. 用銀行存款上交稅費借:應交稅費貸:銀行存款例題:(課本 123頁:例 10-25 例 10-26 例 10-27城市維護建設稅 =(增值稅 +消費稅 +

25、營業稅 *7%教育費附加 =(增值稅 +消費稅 +營業稅 *3%營業稅 =營業收入 *營業稅率七 . 其他業務的核算:1. 銷售材料一批,款項收到存入銀行借:銀行存款貸:其他業務收入(材料的售價應交稅費 -應交增值稅(銷項稅 (售價 *17%2. 結轉銷售材料的實際成本借:其他業務成本貸:原材料例題:向樂華公司銷售一批原材料,增值稅發票上注明的銷售價格為 10000元,增值稅稅額為 1700 元，材料已發出，款項已收到，該批材料的成本為 1000 元 借：銀行存款 11700 貸：其他業務收入 10000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）1700 借：其他業務成本 1000 貸：原材料 1000

26、 3. .用銀行存款支付銷售費用（如：廣告費） （銀行存款- 銷售費用+） 借：銷售費用 貸：銀行存款 4.用銀行存款支付捐款（132 頁：例 10-49） （銀行存款- 營業外支出+） 借：營業外支出 貸：銀行存款 5.收到現金罰款（132 頁：例 10-50） （庫存現金+ 營業外收入+） 借：庫存現金 貸：營業外收入 6.收到存款利息，款項存入銀行。 （銀行存款+ 借：銀行存款 貸：財務費用 財務費用-） 固定資產的取得與處置 一.固定資產的取得 1.購入不需安裝的設備，款項以銀行存款支付（117 頁：例 10-10） 借：固定資產（買價+相關稅費） 應交稅費-應交增值稅（進項稅）買價*

27、17% 貸：銀行存款 2.購入需要安裝的設備，款項以銀行存款支付 借：在建工程-安裝工程（買價+相關稅費） 應交稅費-應交增值稅（進項稅）買價*17% 貸：銀行存款 3.設備安裝完畢 借：固定資產 貸：在建工程-安裝工程 二.固定資產折舊的核算 當月增加的固定資產，當月不提折舊。當月減少的固定資產，當月照提折舊 使用年限平均法計提折舊 年折舊額=固定資產的原值-預計凈殘值/預計可使用壽命 月折舊額=年折舊額/12 例題： 2008 年 12 月 6 日， 五一公司購入一臺不需安裝的機器設備， 發票記錄的價款為 110000 元，增值稅金額為 18700 元，運雜費 3000 元，搬運費 100

28、0 元，以銀行存款支付。該設備 當日在車間投入使用，設備預計凈殘值為 0，預計使用壽命為 10 年。 借：固定資產 114000 應交稅費-應交增值稅（進項稅）18700 貸：銀行存款 132700 車間固定資產的月折舊額=114000-0/10*12=950 元 借：制造費用 950 貸：累計折舊 950 三.固定資產的處置業務的核算： （118 頁：例 10-12） 1.固定資產轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產 2.用銀行存款支付清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款 3.計提與固定資產有關的營業稅（該固定資產為不動產） 借：固定資產清理 貸：應交稅費-應交營業稅 4.收回出售固定資產的價款，款項存入銀行（固定資產為不動產） 借：銀行存款 貸：固定資產清理 5.結轉凈收益 借：固定資產清理 貸：營業外收入-處置非流動資產利得 6.結轉凈損失 借：營業外支出-處置非流動資產損失 貸：固定資產清理 處置固定資產的凈損益=收益-成本-稅費 無形資產的取得與處置 一.無形