1、借款費用的核算第十五章借款費用的核算一、借款費用的定義和內容1. 因借款而發生的利息是指企業向銀行或其他金融機構等借入資金發生的利 息、發行債券發生利息，以及承擔帶息債務應計的利息。2. 因借款而發生的折價或溢價的攤銷主要是指發行債券發生的折價或溢價的攤銷。3. 因借款而發生的輔助費用是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印 刷費、承諾費等費用。4. 因外幣借款而發生的匯兌差額是指由于匯率變動而對外幣借款本金及期利息的記賬 本位幣金額產生的影響金額。【例題1 多選題】下列各項中，屬于借款費用的有（）。 （2006年考題）A.發行公司債券時發生的折價 B.發行公司債券時發生的 金額較小的發

2、行費用C.發行公司債券發生的利息D.發行的公司債券發生的匯 兌損失E.發行公司債券時發生的溢價【答案】BCD【解析】借款費用包括利息、溢折價的攤銷 額、輔助費用和匯兌損益，但是溢折價不屬于借款費用， 所以選項“ A和E”不正確。二、借款費用的確認和計借款費用的確認如下圖所示。暫停資本化：發生非正常中斷、且中斷時間 連續超過3個月停止資本化購建或者生產符 合資本化條件的 資產達到預定可 使用或者可銷售 狀態時資本化期間（不含暫停資本化期間）I開始資本化借款費用同時滿足下列條件 的，才能開始資本化：（1） 資產支岀已經發生；（2）借 款費用已經發生；（3）為使 資產達到預定可使用或者可 銷售狀態所

3、必要的購建或者 生產活動已經開始（一）應予資本化的資產范圍和借款范圍借款費用應予資本化的資產范圍是符合資本化條件的資 產，指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達至 預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和 存貨等資產。應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。【例題2 多選題】下列項目中,屬于借款費用應予資本化的資產范圍的有（A經過相當長時間的購建達到預定可使用狀態的投資房地產B需要經過相當長時間的生產活動才能達到銷售狀態的存貨C經營性租賃租入的生產設備D經過相當長時間自行制造的生產設備 E.經過2年時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨 【答案】ABDE【解析】符合資本化條

4、件的資產，是指需 要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可 使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨 等資產。經營性租賃租入的生產設備不屬于固定資產的 購建。（二）借款費用開始資本化時點的確定 借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才能開始資本 化，計入相關資產的成本。1. 資產支出已經發生資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而 以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生 的支出。2. 借款費用已經發生指已經發生了用于相關資產的購建或生產的借款的利 息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。3. 為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購 建或者生產活動已經

5、開始主要是指資產的實體建造生產活動，如主體設備的安裝、 廠房的實際建造等。不包括僅僅持有資產，但沒有發生為 改變資產形態而進行建造生產活動的情況，如只購置了建 筑用地但未發生有關房屋建造活動等。【例題3 單選題】甲上市公司股東大會于 2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向興建。3價款500銀行專門借款5000萬元，年利率為6%,款項于當日劃入 甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工 月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批， 萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借 款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的 支出，則甲公司專門借款利息

6、應開始資本化的時間為 （）A . 3月5日 B . 3月15日 月16日 D . 3月31日【答案】C【解析】以下三個條件同時具備時，因專門 借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開 始資本化： （1）資產支出已經發生，資產支出包括為購 建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非 現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；（2）借款費用已經發生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀 態所必要的購建或者生產活動已經開始。到3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。（三）借款費用的具體確認原則對于因專門借款和一般借款而發生的利息、折價或溢價 的攤銷確認原則為：在資本

7、化期間內，應當予以資本化， 計入相關資產的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤 銷應當于發生當期確認為費用。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資 本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。匯兌差額確認原則為在資本化期間內，外幣專門借款本 金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入相關資產的 成本。輔助費用的確認原則為專門借款發生的輔助費用，在所 購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或 者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予 以資本化，計入相關資產的成本；之后發生的，應當在發 生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。一般借款 發生的輔助費用，應當在發

8、生時根據其發生額確認為費用, 計入當期損益。述資本化或計入當期損益的輔助費用的 發生額，是指根據企業會計準則第 22號一一金融工具確 認和計量，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用 對每期利息費用的調整額。（四）借款費用資本化金額的確定企業每期應予資本化的借款費用金額，包括當期應予資 本化的利息、借款折價或溢價的攤銷、輔助費用和匯兌差 額。1. 利息資本化金額的確定按規定，利息資本化金額僅限于資本化期間內。應予 資本化的利息金額根據借款的類別不同分為專門借款和一 般借款。(1) 專門借款專門借款利息費用的資本化金額=專門借款實際發生的 利息費用一尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入 或進

9、行暫時性投資取得的投資收益。在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產 成本，不計算借款資本化率。該項廠房建造工程在2009【例題4 單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日 從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率 為6%,不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利 率為年利率3% 2009年7月1 日, A公司采取出包方式委 托B公司為其建造該廠房，并預付了 1000萬元工程款，廠 房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故 在2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復 正常施工，至年末工程尚未完年度應予資本化的利息金額為()萬元。A. 20

10、B. 45C. 60D. 15，這樣能夠資本化期間時間為2個月。2009=2000X 6%X 2/12-1000 X 3%x【答案】D【解析】由于工程于2009年8月1日至11月 30日發生停年度應予資本化的利息金額2/12=15 (萬元)。(2) 一般借款一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數X所占用一般借款的資本化率資產支出加權平均數=2 （每筆資產支出金額X該筆資產支出在當期所占用的 天數/當期天數）所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和一所占用一 般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數=

11、2（所占用每筆一般 借款本金X每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）【例題5 單選題】某企業于2007年1月1日用專門借款 開工建造一項固定資產，2007年12月31日該固定資產全 部完工并投入使用，該企業為建造該固定資產于2006年12 月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9% 兩年期。該企業另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%期限為2年； 第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為 6%期限為3年；該企業2007年為購建固定資產而占用了 一般借款所使用的資本化率為（）（計算結果保留小數點后兩位小數）。A. 7.0

12、0%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（800 X 8%+50（X 6%X 6/12 ） -（800+500X 6/12 ） X 100%=7.52%【例題6 單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門 借款4000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計 發生建造支出3600萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款1000萬元，年利率為6%當天發生建造支出600 萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考 慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為（）萬元。A. 1.5B.3 C

13、45D.7.5【答案】B【解析】2008年1月1日發生的資產支出600 萬元只占用一般借款200萬元，2008年第一季度該企業應 予資本化的一般借款利息費用=200X 6%x 3/12 = 3 （萬 元）。計算利息時，如果所涉及的借款存在折價或者溢價的， 應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者 溢價金額，調整每期利息金額。在實際利率法下，企業應 當按照期初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息 費用。實際利率是企業在借款期限內未來應支付的利息和 本金折現為借款當前賬面價值的利率。具體的計算可參照 本章第二節，如果按照名義（合同）利率和實際利率計算 的每期利息費用相差不大的，可以按

14、照名義利率計算確定 每期借款利息。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額， 不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。2. 借款輔助費用資本化金額的確定按企業會計準則第22號一金融工具確認和計量執行， 將輔助費用計入負債的初始確認金額3. 外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利 息所發生的匯兌差額。（五）借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生了非 正常中斷，且中斷時間連續超過 3個月的，應當暫停借款 費用的資本化。在中斷期間發生的借款費用應當確認為費 用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開 始。如果

15、中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產 達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的 資本化應當繼續進行。（六）借款費用資本化的停止當所購建或生產符合資本化條件的資產達到預定可使用 狀態或者可銷售狀態時，應當停止其借款費用的資本化， 以后發生的借款費用應當在發生時根據發生額確認為費 用，計人當期損益。所購建或生產符合資本化條件的資產 達到預定可使用狀態或者可銷售狀態，可從下列幾個方面 進行判斷1. 符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者 生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。2. 所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要 求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有

16、極 個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響 其正常使用或者銷售。3. 繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上 的支出金額很少或者幾乎不再發生。購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試 運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、 或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當 認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。如果購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分 別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或 者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷 售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應 當停止與該部分資產相關的借款費用

17、的資本化。購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整 體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體 完工時停止借款費用的資本化。三、借款費用的賬務處理企業發生的借款費用（包括利息、折溢價攤銷、輔助費 用、匯兌差額等），應按照規定，分別計入有關科目1. 屬于籌建期間不應計入相關資產價值的借款費用，計 入管理費用。2. 屬于生產經營期間不應計入相關資產價值的借款費 用，計入財務費用。3. 屬于發生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有 關的借款費用，按規定在購建或者生產的資產達到預定可 使用或者可銷售狀態前應予以資本化的，計入相關資產的 成本，視資產的不同，分別計入“在建工程”、“制造

18、費 用”、“研發支出”等科目4. 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用 或者可銷售狀態后所發生的借款費用以及規定不能予以資 本化的借款費用，計入財務費用。該項專門借款在銀行的存款年利率 日開始，同時預付工程款1 000萬元。 該項工程被迫在7月1日至10月31 日恢復正常施工，至年末工程尚未完)程于6月1【例題7 單選題】甲公司為建造廠房于20X 7年3月 1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000 萬元，無借款手續費， 為3% 因發生施工安全事故， 日期間中斷，11月1 工。該項工程在20 X 7年度應予資本化的利息金額為( 萬元。A. 15B.30C.35D.70

19、【答案】B【解析】資本化期間為20X7年6月、11月、 12月，資本化的借款費用=3000X 6%X 3/12- (3 000 1 000)X 3%X 3/12 = 30 (萬元)。【例題8 單選題】丙公司于2005年1月1日向H銀 行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%; 向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%丙公司根據需要建造一幢生產車間，1月1日建造工程 正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款 600 萬元；9月1日第二次向施工單位支付工程款 800萬元；12 月31日工程達到預定可使用狀態，并支付余款150萬元。該項目應予資本化的借款利息為（

20、）萬元。A.28.60B.29.25C.41.60D.46.80【答案】C【解析】累計支出加權平均數=600X 12/12 +600 X 4/12 = 800 （萬元）一般借款資本化率=（600X 5.4% + 600X 5% / （600+ 600）= 5.2%一般借款的資本化金額=累計支出加權平均數X般借 款資本化率=800 X 5.2%= 41.6 （萬元）【例題9多選題】下列關于專門借款費用資本化的暫 停或停止的表述中，正確的有（）。A.購建固定資產過 程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達到3個月，應當暫停借款費用資本化B .購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時 間連續超

21、過3個月，應當停止借款費用資本化C.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預 定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停 止該部分固定資產的借款費用資本化中斷，連續中斷時間超過3個月應該暫停資本化， 不正確；正常中斷連續超過3個月，不應該停止資本化，“選項B”不正確；在購建固定資產過程中，某部分固定資 產已達到預定可使用狀態，可供獨立使用，應該停止該部 分固定資產的借款費用資本化，“選項D不正確。【例題10 計算分析題】長江公司于2007年1月1日 興建一辦公樓，程于2008年9月30 日完,達到預定可使用狀態。長江公司建造工程資產支出如下：(1) 2007年4月1日，支出1日，支

22、出1000萬元(3) 2007年7月1日，支出1日，支出3000萬元(5) 2008年4月1日，支出1日，支出1000萬元3000萬兀3000萬兀2000萬兀(2) 2007 年 6(4) 2008年 1(6) 2008 年 7D在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預 定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，但仍需 待整體完工后停止借款費用資本化E.在購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預 定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化【答案】CE【解析】購建固定資產過程中發生非正常“選項A長江公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款 5000萬

23、元，借款期限為3年，年利率為6%,按年支付利 息。除此之外，無其他專門借款。從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年 日至2009年12月1日，年利率為6%按年支付利辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：(1)12月1息。發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日, 期限為5年，年利率為8%按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定 暫時性投資月收益率為0.25%,并收到款項存入銀行。假定 全年按360天計(2)程項目于 2007年8月1日11因原料供應不及時，月30日發生中斷。要求：(1)計算2007年和2008年專門借款利息資本化 金額及應計入當期損益的金額。(

24、2) 計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額 及應計入當期損益的金額。(3) 計算2007年和2008年利息資本化金額及應計入當 期損益的金額。(4) 編制2007年和2008年與利息資本化金額有關的 會計分錄。【答案】(1)2007年2007年專門借款能夠資本化的期間為 4月1日7月31 日和12月份，共5個月。=5000X 6%X 5/12-2000X 0.25%X 2-1000 X 0.25%X 1=112.5 （萬元）。年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日2007年專門借款利息資本化金額200731日和8月1日11月30日，共7個月。2007年專門借款利息應計入當期損益的金

25、額 =5000X 6%X 刀12-5000 X 0.25%X 3=137.5 （萬元）。2007年專門借款利息收入 =5000X 0.25%X 3+2000X 0.25%X 2+1000X 0.25%X 1=50 （萬元）。2008年月302008年專門借款能夠資本化的期間為1月1日9日，共9個月。2008年專門借款利息資本化金額 =5000X 6%X 9/12=225（萬元）。年專門借款不能夠資本化的期間為 10月1日 月31日，共3個月。2008年專門借款利息應計入當期損益的金額 =5OO0x 6% X 3/12=75 （萬元）。（2）122008般借款資本化率（年）=（4000X 6%

26、20000X 8% / （4000+20000） =7.67%。2007年o（萬2008元）。（4） 2007 年：借：在建工程138.072007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=2000X 2/12=333.33 （萬元）。2007年一般借款利息資本化金額 =333.33 X 7.67%=25.57（萬兀）。般借款利息應計入當期損益的金額 （4000X 6%2007 年+ 20000X 8% -25.57=1814.43 （萬元）。2008年2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=（2000+3000）X 9/12+2000 X 6/12+1000 X 3/12=5000

27、 （萬 元）。2008年一般借款利息資本化金額 =5000X 7.67%=383.5（萬兀）。2008年一般借款利息應計入當期損益的金額 （4000X 6%+ 20000X 8% -383.5=1456.5 （萬兀）。（萬（3） 2007 年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07 元）。2007年應計入當期損益的金額 =137.5+1814.43=1951.93 （萬元）。2008年利息資本化金額=225+383.5=608.5 （萬元）年應計入當期損益的金額=75+1456.5=1531.51951.93財務費用銀行存款50(5000X貸：應付利息21406%+400（X 6%

28、 20000 X 8%2008 年：608.5借：在建工程1531.52140財務費用 貸：應付利息第十五章借款費用練習題一、單項選擇題興建一棟辦公樓，預1. A公司于2008年7月1日正式動期為1年零7個月，工程采用出包方式進行建造。為、計建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元。2009年。2009年7月8月117月10日，工程按照合同要求提前全部完 20日工程驗收合格，7月31日辦理工程竣工結算，日完成全部資產移交手續，9月1日辦公樓正式投入使用 則A公司借款利息停止資本化的時點為（）。A.2009 年 7 月 10 日 B.2009 年 7 月 20 日 C.2009 年 7 月

29、 31 日D.2009年9月1日2.2008年1月1 日，A公司開工建造的一座廠房，工期預 計為2年，采用出包方式建造。A公司為該項工程建設于 2008年1月1日向銀行專門借款1000萬元；2008年工程 建設期間另占用了一筆一般借款，該筆一般借款為A公司于2007年1月1日按面值發行的5年期公司債券4000萬 元；A公司無其他借款。2008年有關資產支出如下表所示（均以上述借入款項支付）：單位：萬元1月1日5月1日9月1日11月1日6007009001300日期資產支出金額）萬兀。不考慮其他因素，則2008年所占用一般借款本金加權平均 數為（A.1500 B.125 C.550 D.1416

30、.673. 在資本化期間內，對于專門借款閑置資金產生的利息收入或投資收益應（）。A.計入營業外收入B.計入投資收益C.沖減財務費用D.沖減 借款費用資本化的金額4. A公司為建造一棟辦公樓于 2008年1月1日專門從銀行借入4000萬元款項，借款期限為3年，年利率為6%。2008 年2月1 日，A公司采用出包方式委托B公司為其建造該辦 公樓，并于當日預付工程款1500萬元，辦公樓實體建造活 動于當日開始。有關建造支出均以上述借入款項支付。該 工程因發生施工安全事故于 2008年3月1日中斷施工，7 月1日恢復正常施工；該項工程的預計工期為1年零6個月。不考慮閑置資金收益等其他因素，該項建造工程

31、在2008 年度借款費用的資本化金額為（）萬元。A.160B.140C.52.5D.2205.2008年1月1日，A公司取得專門借款1500萬元直接用 于當日開工建造的一棟辦公樓，年利率為5%,當日另借入 了一筆600萬元的一般借款，年利率為6%。2008年累計 發生建造支出1400萬元，2009年1月1日發生建造支出 500萬元。A公司的有關建造支出均以上述款項支付（A公 無其他一般借款），按季計算利息費用資本化金額。不考慮其他因素， 利息費用為（A.6D.7.256.2008 年 3 月2009年第一季度該公司應予資本化的借款 ）萬元。C.24.75B. 18.7511日，A公司取得3年期

32、專門借款1500萬 元直接用于當日開工建造的辦公樓，年利率為8%。2008年累計發生建造支出1500萬元，2009年1月1日，該公司 又取得一般借款2000萬元，年利率為7%，2009年3月1 日發生建造支出600萬元，7月1日發生建造支出900萬元, 上述支出均以借入款項支付（A公司無其他一般借款）。因 工程施工質量問題該項工程于 2009年8月1日至11月31 日停工4個月，截至2009年年底工程尚未完工。不考慮其 他因素，2009年借款費用的資本化金額為（）萬元。A.31.5B.186.5C.111.5D.66.51000萬兀,7.2008年1月1日，A公司開工建造的一座廠房，工期預 計

33、為2年。2008年工程建設期間共占用了兩筆一般借款， 兩筆借款的具體情況如下：向某銀行長期貸款貸款期限為2007年12月1日至2009年12月1日，年 利率為8%,按年支付利息；按面值發行公司債券4000萬元，于2008年7月1日發行，期限為5年，年利率為10%， 按年支付利息。A企業無其他一般借款。不考慮其他因素， 則該企業2008年為該廠房所占用的一般借款適用的資本化 率為()。A.8.5 %B.10.3 %.9.6 %D.9.3 %8.A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬 元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2007年7 月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其

34、建造該廠房， 并預付了 1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在 2007年8月1日至11月30 日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。假設閑置的1000萬元借款每月產生 該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為()萬元。A.15D.18B.16C.仃2萬元的收益，則程于 2008年1月1日開9. A公司于2008年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程 建設的長期借款，本金1000萬元，年利率為10%，期限3 年，每年末付息，到期還本。 建設。2008年資產支出如下：1月1日支出100萬元；5月1日支出100萬元；10 月1日支出1

35、00萬元。）萬兀。B.80.2閑置資金因購買國債可取得 0.2 %的月收益，貝q 2008年資 本化金額為（）萬元。A.19.4B.80.2C.100D.80.610. A公司為建造一條生產線專門于 2008年1月1日按面值發行美元公司債券150萬美元，年利率為8%,期限為3年, 按季計提利息，按年支付利息。工程于2008年1月1日開始實體建造并于當日發生了相關資產支出，預計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務 發生時當日的市場匯率折算，假定相關匯率如下：2008年1月1日，市場匯率為1美元=6.9元人民幣，3月31日 的市場匯率為1美元=7.1元人民幣。不考慮其他因素

36、， 則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為（）萬元人民幣。B.0D.29.4、多項選擇題C.30A.30.61. 下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.折價的攤銷B.借款輔助費用C.外幣借款發生的匯兌差額 D.借款利息2. 借款費用資本化必須同時滿足的條件有（）A.資產支出已經發生B.借款費用已經發生C. 為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建 或者生產活動已經開始D. 已使用借款購入工程物資3.下列各項中產而發生資產支出的有（）。A.以原材料換入工程項目所需用的工程物資B.計提在建程人員職工薪酬C.向客戶賒購工程項目所需用的工程物資，形成的債務不 帶息D.將自產產品用于工程項

37、目4.下列各項表述中，正確的有（，屬于為購建或者生產符合資本化條件的資）。A.購建某項固定資產過程中發生非正常停，并且停工時 間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化B. 購建某項固定資產過程中發生正常停工，停工時間連續 超過3個月，應當暫停借款費用資本化C. 某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可 單獨使用，則這部分資產發生的借款費用應停止資本化D. 某固定資產部分已達到預定可使用狀態，即使該部分可 單獨使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化5. 在資本化期間內，下列有關借款費用會計處理的表述中,正確的有（）。A. 為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費 用，應予以資本化B. 為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差 額，應予以資本化C. 在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不 應當超過當期相關借款實際發生的利息金額D