1、中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學本科畢業論文淺談完善現代企業會計內部控制的幾點思考作 者： 專 業： 年 級： 學 號： 指導教師： 成 績: 工作單位： 目 錄 1、內容摘要-第3頁2、關鍵詞-第3頁3、建立現代企業內部會計控制制度的作用-第4頁4、制約企業內部會計控制的因素-第5頁5、目前企業會計內部控制制度中存在的主要問題-第6頁6、完善企業會計內部控制的途徑-第8頁7、實施企業內部會計控制的具體步驟-第9頁8、結語-第11頁9、參考文獻-第11頁淺談完善現代企業會計內部控制的幾點思考摘 要會計內部控制是保證企業正常運轉的前提與基礎。在企業會計系統高速發展的今天,內部

2、控制系統如何適應市場經濟發展的要求,如何滿足現代企業組織結構、經營方式與管理目標的需要,是一個全新的理論課題,因此,必須不斷健全和完善企業會計內部控制,為企業經濟的健康發展打下堅實的基礎。要求內容摘要200500字左右。關鍵詞 ：現代企業 會計內部控制 影響因素淺談完善現代企業會計內部控制的幾點思考內部會計控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物,是現代企業管理的重要手段。要充分發揮內部會計控制在現代企業制度中的作用,就必須不斷地對內部會計控制制度進行創新，使之不斷完善和標準,真正符合企業的實際發展需要。一、建立現代企業內部會計控制制度的作用現代企業內部會計控制制度，其范圍相當廣泛，作用已遠不止

3、防弊糾錯，一套完善的內部會計控制制度應該可以發揮以下四方面的作用：一能夠保護財產物資的安全完整。內部會計控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段,可以防止和減少財產物資被損壞,杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。 二能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部會計控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。三在國家對企業宏觀控制中發揮作用。國家制定的一系列財政紀律及法規,都要求企業通過建

4、立內部會計控制制度來落實,企業通過實施內部會計控制制度以進行自我約束,遵循國家的財政紀律和法規。 四能夠保證企業高效率的經營?？茖W的內部控制制度,能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核,促使企業各部門及人員履行職責、明確目標,保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。此外，內部會計控制制度的實施,有利于企業經營目標的實現，有利于促進社會經濟秩序健康運行。市場經濟條件下的企業內部會計控制制度是一個既復雜又科學的系統，一般而言，該控制系統包括內部管理控制、內部會計控制和單位履行法規制度的職責控制三個方面,涉及的范圍廣、政策性和專業性都很強。隨著市場經濟的發展,加強企業會計內部

5、控制作用越來越大,現代企業的一切管理工作應當從建立和健全內部控制制度開始,企業的一切決策應統馭于完善的內部控制制度之上,內部會計控制系統是企業內部控制整體架構的核心,它是為了提高會計信息質量,保護資產的安全完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。二、 制約企業內部會計控制的因素 內部會計控制具有十分重要的作用，真實、客觀、全面的會計信息披露為參與公司治理的相關利益者提供了他們所需要的重要的信息來源，減少了信息不對稱，使得公司治理能夠有效運作。但由于受控制成本的影響，并不意味著內部會計控制制度越全越好，控制環節越細越好。在建立內部會計控制時，應主要考慮以下因素： 一

6、內部會計控制規模受控制目標的制約。企業內部會計控制的目標，或者是為保護財產安全，或者是為了保證會計信息的真實和可靠，或者為了實現經營目標等等?？刂频囊幠Ｒ话闩c控制的目標相適應，如果控制的目標僅僅是為了保護財產安全，控制的規模假設大大超出這一目標，那么實質上存在一些多余的控制，應該加以防止。相反，如果控制的目標較高，而控制規模不能保證這一目標的實現，這則是內部控制的嚴重不足。 二內部會計控制的控制環節受企業規模的制約。企業規模的大小必然會制約內部會計控制。對于小企業，內部職務分工并不十分細致，它們往往沒有足夠的管理人員來從事內部控制的工作。對于一個有足夠規模的企業，進行廣泛的內部控制是切實可行的

7、，它們有條件建立健全內部會計控制。因此，大中型企業應該建立較高水平的內部會計控制。 三內部會計控制受成本效益關系的制約。內部會計控制的效益表現在兩個方面:由于某一內部會計控制環節而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過在生產環節進行成本核算，計算某一工序單位產品原材料成本，制定適當的獎懲措施，到達控制成本的目的;另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統的作用得到發揮，如通過獨立內部審計，可以了解會計控制系統的有效性，及時發現失控環節和虛假會計信息，促進企業內部會計控制制度持續改良。內部會計控制的成本也表現在兩個方面:首先，增加某一內部控制環節，必然會消耗人力物力；其次，過多的

8、控制環節會影響業務處理速度，對企業的經營帶來不利影響。在設計內部控制時必須考慮成本效益關系。 四內部會計控制的執行依賴于每個工作人員的素質。因為內部會計控制畢竟要通過人的執行才能工作。這些工作人員的素質包括兩個方面:一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在業務出現不正常跡象時，應能及時發現，并及時采取措施。如果這些工作人員的素質較差，那么，內部會計控制便可能發揮不出應有的作用。 三、目前企業會計內部控制制度中存在的主要問題企業會計內部控制制度是企業管理體系中重要的組成部分,但是,由于其受到諸多

9、因素的影響,使其在對企業經營活動發揮作用的過程中困難重重。隨著企業會計工作的改革不斷深化,很多企業都建立了會計內部控制制度,會計核算功能也有了提高,然而,不管從各項財務制度的內容來說,還是從實際中執行的情況而言,都存在著不少的問題,主要包括以下幾個方面:一企業內部會計控制意識淡薄我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱,一些企業的管理者對建立內部控制制度不夠重視,把內部控制理解為各種規章制度的單純集合,不理解全面內部控制的意義。更多的是有章不循,遇到具體問題強調靈活性,甚至認為內部控制制度過于詳細、控制過嚴會束縛企業的發展能力,錯誤地將內部控制與企業發展和業務發展對立起來,使內部控制制度流于形式,企

10、業內部控制失控現象嚴重。(二)會計人員的崗位職責沒有真正落實到位 我國會計人員崗位職責中有著明確的規定:各分公司、各項目部財務主管應配合單位領導和有關部門,參與經濟決策,編制經濟預算。在實際執行的過程中,財務人員卻很少能夠參與到經濟決策的制定過程中,往往是企業經營領導層制定好目標計劃,然后直接交給財務會計人員,由財務會計人員按照領導決定的事項具體執行。至于企業預算這一部分,財務會計部門都是從合同制定部門拿到預算結果,而這些分析數據從何而來、數據的準確性和科學性如何,財務人員通常并不知曉。財務人員還要按照預算對工作人員進行核算時,沒有相關數據的支撐,根本就做不到正確的評估。財務主管負責人作為企業

11、重要的管理人員,不能夠參與到企業重大決策中去,就會使得財務的預算和決算都沒有相關的數據支撐,財務透明度極低,最終的結果就是企業經濟決策的失誤概率增加。三會計人員的財務素養不足,企業培訓力度不夠 我國的企業會計制度明確要求財務人員定期培訓,但實際上這種培訓往往是走形式,其中實質性的、有價值的培訓不多。隨著經濟的發展,我國的會計制度和法規在不斷更新,會計理論也在不斷調整,以適應國際準則的需要。而財務人員對這些新的理論、規則不及時加以吸收,就難以跟上時代發展的腳步。四對企業會計內部控制的監督檢查不力 在我國,會計控制監督主要包括兩個方面:一是內部監督,主要由企業的內部審計執行,我國有關內部審計制度的

12、法律法規并不健全,相當一部分企業還沒有建立內部審計機構,各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督,并且審計機構和審計人員的獨立性不強,已建立的內部審計機構也未能發揮應有的作用;二是外部監督,目前已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系,但是,有些監督沒有按照設定的目標進行,有的甚至從局部和本位出發,以平衡預算和創收為目的,突破制度法規紅線,發現問題不及時糾正處理,致使監督嚴重弱化。四、完善企業會計內部控制的途徑完善企業的會計內部控制,需要從以下幾個方面著手:一標準公司治理結構,實施內部控制 標準公司治理結構,從所有者的立場出發,不但要把企業經營管理者行使權力的過程納入內部控制的監控

13、范圍,而且要將其作為內部控制的重點監控對象,明確股東會、董事會、監事會和經理層的職責,使企業的決策、管理和監督協調運轉、有效制衡。二建立完整有效的內部會計控制系統 明確會計人員的職責權限、工作規程和紀律要求。企業的內部控制意識要切實地在微觀經濟中加強管理和控制,整章建制,嚴肅紀律,把控制的水平提高起來,讓改革和控制一同成為企業化解風險,創造效益的有效途徑。 三加強對會計人員的后續教育我國會計人員繼續教育,一般按屬地進行管理。對會計人員的繼續教育可以依托社會中介機構進行,由社會中介組織來監督、檢查和考核培訓單位的教學場所、師資配備及其他情況,確保會計人員繼續教育健康有序的發展。應將對會計的培訓作

14、為會計行業的大事來抓。在每年的后續教育或出臺新政策時,進行相應的考核。尤其時要重視會計人員的職業道德教育培訓,認真堅持“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的原則,提高廣闊會計人員的職業道德水平與道德決策能力。(四)創造良好有序的會計控制監督機制 1、要充分重視企業內部審計 企業要制訂一套操作性強的考核獎懲制度,努力提高審計人員的主觀能動性。同時,優化審計人員結構,充實審計力量,開展各種形式的培訓,提高審計人員綜合素質;逐步探索風險導向審計,加大內部審計力度和延伸度,確保內部控制的有效執行。2、創造良好有序的外部監督機制創造良好的外部監督機制,應按照有關法律標準,建立健全內部會計控制制度并

15、使之有效實施。具體措施包括:一是切實抓好注冊會計師職業質量的監管,使注冊會計師的社會監督職責充分發揮出來;二是財政、稅務、審計等部門要合理分工,加強彼此間的信息交流,形成長效的監督合力,幫助企業不斷完善內部控制制度;三是充分利用廣播、電視、報刊等新聞媒體的輿論監督作用。五、實施企業內部會計控制的具體步驟一明確各業務循環與業務流程。內部會計控制最初是源于企業內部的需求，它對企業經營活動的有效運行提供合理保證。因此，內部會計控制系統是服務于企業各項業務活動的，在設計時應事先按類別劃分各業務循環，在掌握各業務循環流程的基礎上進行設計，內部會計控制系統與企業既定的業務流程是相輔相成的，它們在企業經營中

16、是一個相互不斷適應、不斷完善的過程。對業務循環的劃分有很多種，在實際工作中，每一項具體業務的大部分經濟信息都會最終歸集到財會部門集中進行賬務處理，因此在諸如存貨、銷售和采購等循環中都會或多或少地涉及到對會計信息子核算系統的內部會計控制，但是目前我國企業的賬務無論是手工處理還是電腦處理，大部分經濟信息還是由財會部門來集中進行會計表達的轉換，為了更清楚地表示各會計科目之間的勾稽關系及會計信息流的傳遞過程，以制取各種原始憑證為起點,直至會計賬、表的最終送存為主要內容的會計核算業務也應該構成企業中一項重要的控制環節。 二了解控制環境。在實施內部會計控制前了解企業的控制環境是保證所設計的內部會計控制系統

17、有效的重要前提，這里的控制環境并不僅限于企業治理結構、管理哲學和經營方式、職工的素質、組織結構、人事政策等，還應考慮企業所處的行業特性、管理層對風險的態度、企業所處的發展階段等，這些都會對內部會計控制的實施有所影響，企業不同的風險類型可能會導致不同的控制目標設定，企業職工的素質將直接導致內部會計控制的有效執行，企業不同的治理結構將會直接影響內部會計控制的實現效果等。 三設立內部會計控制具體目標?？刂颇繕?，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部會計控制的最終目的，因此企業首先根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部會計控制目標，設立控制目標就如同為行動指明了方向，但同一業務循環,也可能會導致不

18、同企業控制目標的差異,因此對控制目標的設置應從企業實際情況出發，制定切實可行的控制目標，同時在制定控制目標時應盡量到達表述明確并能夠將目標進行分解以便于執行和評價，如保證會計信息的準確性這一控制目標可分解為： 保證會計憑證的準確性； 保證會計賬簿的準確性； 保證會計報表的準確性等幾項具體控制目標。四整合控制流程，確定控制點并制定具體的控制政策。 內部會計控制系統是為了保證企業的控制目標順利達成而存在的，故應和企業的業務流程相互交織，最有效的內部會計控制系統應納入到企業的基礎業務流程之內，成為企業本體的一部分,而不應該建立在既有的作業流程之上?？刂屏鞒淌且来呜灤┯谀稠棙I務活動始終的基本控制步驟及

19、相應環節，控制流程通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成，當企業的業務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標加以調整。實現控制目標，主要是控制容易發生偏差的業務環節。這些可能發生錯弊而需要控制的業務環節,通常稱為控制點?？刂泣c的功能,是通過設置具體的控制技術和手續而實現的，這些為預防和發現錯弊而在某控制點所運用的各項控制措施和技術則構成了控制政策，它是針對不同的控制對象和控制目標而具體設置的，不同企業同樣的控制點也會產生不同的控制政策，它是確保防止風險、實現控制目標的具體行為描述。六、結 語企業內部會計控制制度作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制,處于企業中樞神經系統的重要位置。加強內部會計控制制度建設,對企業提高市場競爭能力、標準財務管理、防范會計違法犯罪、躲避經營風險等,有著非常重要的意義。因此,企業內部會計控制是