1、在日常經濟活動中，商品的購銷雙方根據不同的需求和預期達成不同的交易價格。雖然銷售方針對不同的購買方會有定價的差異，但是世上沒有免費的午餐，總體原則是要取得一定程度的經濟利益的。可是，我們就會有個疑問，為什么會存在一些虧本清倉、跳樓大甩賣這樣的現象呢？對于以上經營行為，稅收法規 對企業的經營行為存在哪些限制，企業又面臨哪些稅務風險， 有無合理的解釋？本文針對低于成本價銷售商品的相關稅務問題進行分析，以期對您的工作有所幫助。一、銷售商品的常見情形前文我們已經簡單的提到，所謂無利不商，雖然片面，但是還是符合大部分經營業務的基本原則， 即絕大部分情況下銷售方均是以高于成本的價格銷售商品， 以取得一定的

2、經濟利益。當然，也存在一些平價銷售商品的情形，其目的往往是為了開拓市場，維護客戶關系等原因進行的讓利優惠行為，這種保本型的交易多為市場需求，在此不多做討論。然而，低于成本價銷售商品就有些不符合經營常態了， 在稅法上對之有嚴格的要求，首先我們來分析一下稅法上對銷售價格偏低的一些相關限制和風險。二、稅法對交易價格偏低的限制毋庸置疑，低于成本價銷售商品是一種不正常的銷售行為，所以難免就會影響到增值稅、 企業所得稅 等稅目計稅依據的確定，進而影響稅款的繳納。 下面，我們分稅種來看一下具體的影響有哪些。（一）增值稅工業及商業企業銷售商品時，對銷售貨物價格明顯偏低的情況可以核定征收增值稅。增值稅暫行條例第

3、七條規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。同時根據增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50 號令）第十六條規定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格 =成本×（ 1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷

4、售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。因此，如果無正當理由的低于成本價銷售，則由主管稅務機關核定銷售額。（二）企業所得稅一般情況下，若是關聯方之間的購銷業務往來定價偏低的情況，也會被認定為關聯交易價格不公允而進行稅務調整。首先我們來看一個案例，并進行分析：案例： A 公司于 1993 年成立，屬美方獨資企業，主要從事農產品加工出口業務，公司這些年來一直經營良好并處于盈利狀態。2005 年，美方投資者在同一城市另一地區成立B公司，目前還未盈利，尚未享受“兩免三減半”的優惠。2007 年，公司投資者決定將工作重心全部轉移到 B 公司。 A 公司計劃停止經營，但倉庫里還有

5、大量庫存原材料。目前， B 公司從事的業務與 A 公司相同，產品 90%以上出口，內銷很少， 其客戶也是 A 公司原有的客戶。 A 公司人員也變更到 B 公司。 2007 年底，公司財務負責人決定將 A 公司的全部庫存轉讓給 B 公司，從而避免農產品等原材料因保存時間過長而無法使用的情況。這筆轉讓原材料的交易在2007 年 12 月底進行， A 公司賬上庫存產品成本為800 萬元，按現行單價折算收入600 萬元，進銷倒掛金額達200 萬元。 因為此筆交易，A 公司 2007年度出現大幅虧損，而B 公司卻首次出現盈利，開始享受“兩免三減半”的稅收優惠。2008 年度中期，稅務機關在對上述企業進行

6、2007 年度所得稅匯算審核時，發現了此筆內銷收入。因為倒掛金額很大，稅務人員向企業財務人員了解情況。據財務人員解釋，購銷倒掛的主要原因是2007 年底農產品價格大幅回落，而公司庫存的農產品很多是2005年和 2006 年采購的， 當時價格很高； 另一個原因就是原材料存放時間很長，導致折價轉讓，不存在故意低價轉讓避稅的問題。稅務人員要求企業提供與此筆交易相關的資料以及銷售給其他公司的資料。由于A 公司以外銷為主，內銷很少，2007 年 12月除了此筆600 萬元的內銷外，銷售給其他公司的金額只有2 萬多元。 A 公司財務人員將 2多萬元的內銷資料提供給稅務人員。 稅務人員查看后，發現內銷價格與

7、此筆交易價格相當，但量太小，與該筆交易的600 萬元銷售量相比，缺少可比性。為此，稅務人員通過同行業銷售價格對比，發現此筆交易的價格明顯偏低，存在關聯交易的可能性。最后，稅務機關按成本加成法，確認A 企業應補繳增值稅800 ×（ 1 10%） 600×0.17 47.60 （萬元），調增企業應納稅所得額800×（ 1 10%） 600280（萬元）。稅務機關的做法是正確的，按照相關規定，關聯企業之間銷售價格偏低，稅務機關有權按照合理方法調整的。企業所得稅法第四十一條規定：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，

8、 稅務機關有權按照合理方法調整。（三）稅務管理風險低于成本價銷售商品由于存在企業所得稅、營業稅及增值稅方面的涉稅風險，因此也就面臨稅務機關核定收入，進行納稅調整的風險。稅收征收管理法第三十五條第六項規定：納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。第三十六條規定：企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、 費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。三、低于成本價銷售商品的合理情形經上述分析，可知稅務

9、機關核定征收的前提主要有兩個條件：價格明顯偏低及無正當理由。 針對納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當理由的界定， 在國家稅務總局沒有正式明確規定之前，到底什么情況下，可以作為正當理由。各地可參照反不正當競爭法的有關規定處理， 根據反不正當競爭法 第十一條規定： 下列行為低于成本價銷售商品的合理情形：（一）銷售鮮活商品：（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品；（三）季節性降價；（四）因清償債務、轉產、歇業降價銷售商品。上述幾種情形中，銷售的時效較短的鮮活商品如海鮮、蔬菜等，即將過保質期、即將過季的商品，屆時不及時降價處理則可能銷售不出去，據第一財經日報報道，山東壽光一商人去年底投入

10、140 萬元收購了200 萬斤白菜， 存入冷庫待價而沽。但尚未出手， 就遭遇今年的蔬菜滯銷，不得不“揮淚大甩賣”，收回1 萬元。因此企業必須以低于成本價進行銷售，以免銷售不出去而造成更大損失。另外，由于市場因素導致庫存積壓，一般屬于冷背、陳舊物資。 依據有關會計制度的規定，作降價低于成本價處理，按正常銷售業務進行會計核算就可， 只是會計報表上取得的為負利潤。根據國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復（國稅函 20021103號）文件規定：由于是庫存積壓商品，屬于市場發生變化造成價格降低，價值量減少，不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例 規定的非正常損失，

11、因此不需要做進項稅轉出。但是， 企業應有足夠的證據證明商品屬于市場冷背、 陳舊物資， 不屬于非正常損失， 否則主管稅務機關認為該銷售額不合理。企業為了促進商品的銷售，經常采取折扣的方式，一般情況下商業折扣發生在商品銷售之前， 也就是說企業在銷售貨物開具發票的時候已經可以確定價格， 此時企業通常按照折扣后的價格開具發票。國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008875號）第五條規定： 企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的， 應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這種情況中涉及商業折扣，售價會出現低于成本價的情況。在

12、此種方式下為避免因折扣過多造成單價偏低被稅務機關認定為售價不公允要求核定收入補交增值稅、企業所得稅的風險。很多企業將對客戶的返利以及折扣折讓都采取開具在一張發票上，并單獨表明折扣金額的方式，根據國家稅務總局關于印發<增值稅若干具體問題的規定 >的通知 （國稅發 1993154號）文規定：銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的， 可以按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理， 均不得從銷售額中減除折扣額。在實際執行過程中，有些企業對同一張發票上開具的意思理解出現偏差，出現在備注欄注明折扣額的情況，國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知（國稅函 201056號）文又有明確的規定：即在備注欄注明折扣額的， 折扣額不得從銷售額中減