1、存貨與倉儲業務循環審計1第十一章 存貨與倉儲循環審計1.存貨與倉儲循環概述存貨與倉儲循環概述2.存貨與倉儲循環內控的了解與測試存貨與倉儲循環內控的了解與測試3.存貨審計存貨審計4.營業成本審計營業成本審計5.應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計存貨與倉儲業務循環審計2一、存一、存貨與倉儲循環審計概述貨與倉儲循環審計概述（一）、存貨與倉儲循環的審計目標（一）、存貨與倉儲循環的審計目標 1 1、確定存貨和各項生產費用發生的、確定存貨和各項生產費用發生的真實性真實性。 2 2、確定存貨和各項生產費用發生的、確定存貨和各項生產費用發生的完整性完整性。 3 3、確定存貨的、確定存貨的所有權所有權。 4 4、

2、確定存貨計價和成本計算的、確定存貨計價和成本計算的正確性正確性。 5 5、確定存貨的分類及其表達和、確定存貨的分類及其表達和披露披露是否恰當是否恰當存貨與倉儲業務循環審計3（二）存貨與倉儲循環的特性（二）存貨與倉儲循環的特性 1、存貨與倉儲生產的、存貨與倉儲生產的主要業務活動主要業務活動 存貨與倉儲循環是將原材料制造為產成品的過程。存貨與倉儲循環是將原材料制造為產成品的過程。 存貨與倉儲業務循環審計4 存貨存貨 記錄記錄制定生制定生產計劃產計劃領領 料料 制制 造造 驗收驗收 入庫入庫 成本成本 核算核算計劃部門計劃部門 生產部門生產部門 生產部門生產部門 會計部門會計部門 倉儲部門倉儲部門會

3、計部門會計部門存貨與倉儲業務循環審計52 2、存貨與倉儲循環涉及、存貨與倉儲循環涉及憑證與記錄憑證與記錄J主要憑證主要憑證 生產指令；生產指令； 領發料憑證；領發料憑證； 產量和工時記錄；產量和工時記錄； 薪酬結算匯總表及薪酬費用分配表薪酬結算匯總表及薪酬費用分配表； 材料費用分配表；材料費用分配表； 制造費用分配表；制造費用分配表； 產品入庫單及成本計算單。產品入庫單及成本計算單。 存貨與倉儲業務循環審計6J主要會計記錄主要會計記錄 相關轉賬憑證和付款憑證相關轉賬憑證和付款憑證 存貨明細賬及總賬；存貨明細賬及總賬； 應付職工薪酬明細賬及總賬；應付職工薪酬明細賬及總賬； 主營業務成本明細賬及總

4、賬。主營業務成本明細賬及總賬。存貨與倉儲業務循環審計73 3、存貨與倉儲循環的內部控制制度、存貨與倉儲循環的內部控制制度J職責分離職責分離 存貨生產計劃的存貨生產計劃的編制與審批編制與審批分離；分離； 存貨的存貨的驗收與生產驗收與生產分離；分離； 存貨的存貨的保管與保管與相關相關記錄記錄分離；分離； 存貨發出的存貨發出的申請、審批與記錄申請、審批與記錄分離；分離； 存貨處理的申請、審批與記錄分離；存貨處理的申請、審批與記錄分離； 人事、考勤、薪酬發放、記錄分離。人事、考勤、薪酬發放、記錄分離。存貨與倉儲業務循環審計8J授權批準授權批準 生產指令須經授權批準；生產指令須經授權批準； 領料單須經授

5、權批準；領料單須經授權批準； 職工薪酬須經授權批準；職工薪酬須經授權批準； 上工、工作時間、特別是加班須經授權批準；上工、工作時間、特別是加班須經授權批準； 工資、獎金、津貼等須經授權批準；工資、獎金、津貼等須經授權批準； 成本和費用分配方法須經授權批準；成本和費用分配方法須經授權批準； 存貨計價方法的采用和變更須經授權批準；存貨計價方法的采用和變更須經授權批準； 存貨的處置須經授權批準。存貨的處置須經授權批準。存貨與倉儲業務循環審計9J會計系統控制會計系統控制 成本核算要以經過審核的生產任務通知單、領成本核算要以經過審核的生產任務通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、薪酬分配表、材發料憑證、產

6、量和工時記錄、薪酬分配表、材料費用費用分配表、制造費用分配表為依據；料費用費用分配表、制造費用分配表為依據； 設計和使用適當的記賬憑證；設計和使用適當的記賬憑證； 建立健全存貨、應付職工薪酬記錄；建立健全存貨、應付職工薪酬記錄； 應采用適當的成本核算方法，前后期保持應采用適當的成本核算方法，前后期保持一致；一致； 針對會計信息系統，要檢查數據計算的準針對會計信息系統，要檢查數據計算的準確性，審核賬戶和試算平衡，設置對輸入數據確性，審核賬戶和試算平衡，設置對輸入數據和數字序號的自動檢查并對例外事項人工干預。和數字序號的自動檢查并對例外事項人工干預。存貨與倉儲業務循環審計10J獨立檢查獨立檢查 獨

7、立檢查各種費用的歸集、分配及成本的計算是獨立檢查各種費用的歸集、分配及成本的計算是否正確；否正確； 獨立檢查是否按照規定的流程進行成本核算和賬獨立檢查是否按照規定的流程進行成本核算和賬務處理。務處理。 存貨與倉儲業務循環審計11J財產保護控制財產保護控制 建立產成品、在產品的保管和移交制度；建立產成品、在產品的保管和移交制度； 按類別存放存貨，并定期巡視；按類別存放存貨，并定期巡視； 只有經過授權的人才能接觸存貨實物；只有經過授權的人才能接觸存貨實物； 存貨的入庫需經過驗收，出庫需有經批準存貨的入庫需經過驗收，出庫需有經批準的出庫單；的出庫單； 定期盤點與永續盤存制度相結合。定期盤點與永續盤存

8、制度相結合。 存貨與倉儲業務循環審計121 1、存貨的內控測試方法、存貨的內控測試方法J檢查、詢問和觀察檢查、詢問和觀察 檢查被審計單位相關控制手冊和其他書面指引；檢查被審計單位相關控制手冊和其他書面指引； 詢問各部門的相關人員；詢問各部門的相關人員； 觀察操作流程。觀察操作流程。( (三）、存貨與倉儲循環的內控測試三）、存貨與倉儲循環的內控測試存貨與倉儲業務循環審計132、成本會計制度的內控測試成本會計制度的內控測試 存貨與倉儲業務循環審計14存貨與倉儲業務循環審計153、薪酬控制測試薪酬控制測試 存貨與倉儲業務循環審計164 4、倉儲控制測試、倉儲控制測試 存貨與倉儲業務循環審計17案例題

9、：案例題：CPACPA對對ABCABC公司的存貨進行審計時，進行了控制公司的存貨進行審計時，進行了控制測試，發現有以下事項：測試，發現有以下事項：（1 1）以前年度沒有對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和）以前年度沒有對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；倉庫記錄；（2 2）銷售發出的彩電未全部按順序記錄；）銷售發出的彩電未全部按順序記錄；（3 3）生產彩電所需要的零星材料由其他公司代管，故該公司沒有）生產彩電所需要的零星材料由其他公司代管，故該公司沒有對這些材料的變動進行會計記錄；對這些材料的變動進行會計記錄；（4 4）公司每年）公司每年1212月月2525日會計結賬后發出的

10、存貨在倉庫明細賬上記日會計結賬后發出的存貨在倉庫明細賬上記錄，會計部門沒有做賬務處理。錄，會計部門沒有做賬務處理。 試分析就這些事項，該公司內控制度是否存在問題？試分析就這些事項，該公司內控制度是否存在問題？存貨與倉儲業務循環審計18解析：解析：事項（事項（1）有嚴重缺陷，保證存貨賬實相符是內控的）有嚴重缺陷，保證存貨賬實相符是內控的重要目標，定期盤點是實現該目標的重要控制措施。重要目標，定期盤點是實現該目標的重要控制措施。事項（事項（2）有缺陷，發出產品的原始憑證不連續編號，）有缺陷，發出產品的原始憑證不連續編號，會導致銷售業務記錄不完整；沒按順序記錄可能出現會導致銷售業務記錄不完整；沒按順

11、序記錄可能出現銷貨業務提前或推后入賬。銷貨業務提前或推后入賬。事項（事項（3）有缺陷，只要是公司的存貨，就應在賬上）有缺陷，只要是公司的存貨，就應在賬上記錄，該公司不作記錄則不能反映材料的購入與發出，記錄，該公司不作記錄則不能反映材料的購入與發出，會導致存貨成本不正確，也不能保證材料的安全、完會導致存貨成本不正確，也不能保證材料的安全、完整。整。事項（事項（4）有缺陷，在一個會計期間，實物保管明細）有缺陷，在一個會計期間，實物保管明細賬應與財務部門的會計記錄完全相符，賬應與財務部門的會計記錄完全相符，12月月25日后發日后發出的存貨在倉庫記錄而財務部門不入賬，會使賬賬、出的存貨在倉庫記錄而財務

12、部門不入賬，會使賬賬、賬實不符，且會計記錄不及時、不完整。會計部門提賬實不符，且會計記錄不及時、不完整。會計部門提前結賬會導致截止認定錯誤。前結賬會導致截止認定錯誤。存貨與倉儲業務循環審計19（一）存貨的審計目標（一）存貨的審計目標J確定存貨是否確定存貨是否存在存在；J確定存貨是否歸被審計單位確定存貨是否歸被審計單位所有所有；J確定存貨和存貨跌價準備增減變動的確定存貨和存貨跌價準備增減變動的記錄記錄是是否完整；否完整；J確定存貨的確定存貨的計價方法計價方法是否恰當；是否恰當；二、存貨審計二、存貨審計J確定存貨的品質狀況，存貨的跌價損失是否真實、確定存貨的品質狀況，存貨的跌價損失是否真實、完整，

13、完整，存貨跌價準備的計提存貨跌價準備的計提方法是否合理；方法是否合理；J確定存貨和存貨跌價準備的確定存貨和存貨跌價準備的期末余額期末余額是否正確；是否正確； J確定存貨和存貨跌價準備的確定存貨和存貨跌價準備的披露披露是否恰當；是否恰當；存貨與倉儲業務循環審計20( (二）存貨的實質性程序二）存貨的實質性程序J獲取或編制存貨項目明細表獲取或編制存貨項目明細表J實施實質性分析程序實施實質性分析程序 分類編制與上年對應的分類編制與上年對應的存貨增減變動存貨增減變動表，分析其變表，分析其變動規律，并與上期比較；動規律，并與上期比較； 編制全年編制全年各月存貨產銷計劃與執行對照各月存貨產銷計劃與執行對照

14、表，對于重表，對于重大波動進行分析；大波動進行分析； 計算計算存貨周轉率存貨周轉率，分析是否存在殘次冷存貨和超額，分析是否存在殘次冷存貨和超額庫存不合理現象；庫存不合理現象；存貨與倉儲業務循環審計21 計算計算毛利率毛利率，與上期或同業比較，確定期末存貨的，與上期或同業比較，確定期末存貨的價值或銷售成本的計算是否正確；價值或銷售成本的計算是否正確； 按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數量，分析按供貨商或貨物分類，比較各期購貨數量，分析異異常購貨常購貨； 對對主要存貨主要存貨項目如原材料、庫存商品的本年內各月項目如原材料、庫存商品的本年內各月間及上年的單位成本進行比較，分析其波動原因，間及上年的單

15、位成本進行比較，分析其波動原因，對異常項目進行調查并記錄。對異常項目進行調查并記錄。存貨與倉儲業務循環審計22 【案例題】：【案例題】：CPA收集了收集了ABC公司公司2010年的主營業務收入、年的主營業務收入、主營業務成本和制造費用的數據（本年增加生產設備一套，折主營業務成本和制造費用的數據（本年增加生產設備一套，折舊費用計算無誤）如下表：舊費用計算無誤）如下表： ABC公司相關業務數據公司相關業務數據項目項目主營業務主營業務收入收入主營業務主營業務成本成本制造費用制造費用折舊折舊修理修理水電水電房租房租工薪工薪合計合計本年數本年數143001430011800118003.693.690.

16、480.481.351.350.840.845.015.0111.3711.37上年數上年數110001100010300103001.561.561.291.291.371.370.700.705.015.019.939.93單位：萬元單位：萬元試分析試分析CPA對制造費用、毛利率變動的關注度對制造費用、毛利率變動的關注度 存貨與倉儲業務循環審計23解析：解析：將本年與上年制造費用的各項目進行簡單對比分將本年與上年制造費用的各項目進行簡單對比分析析 ，除工薪與上年度保持一致、修理費和水電費有，除工薪與上年度保持一致、修理費和水電費有所下降外，其余項目均呈一定幅度增長，其原因主要所下降外，其余

17、項目均呈一定幅度增長，其原因主要是本年度收入增長所致，說明制造費用的變動基本正是本年度收入增長所致，說明制造費用的變動基本正常、且制造費用占收入的比例較小，審計時對制造費常、且制造費用占收入的比例較小，審計時對制造費用進行一般關注即可。用進行一般關注即可。 主營業務毛利率由上年的主營業務毛利率由上年的6.4%6.4%上升到本年的上升到本年的17.5%17.5%，屬于異常變動，可能是產品銷售結構、產品，屬于異常變動，可能是產品銷售結構、產品價格、材料等某些因素發生了較大的變化所致。因此，價格、材料等某些因素發生了較大的變化所致。因此，CPACPA應重點審查生產過程中的材料，以及新增設備所應重點審

18、查生產過程中的材料，以及新增設備所生產產品的銷售、價格、收入確認。生產產品的銷售、價格、收入確認。存貨與倉儲業務循環審計241、存貨監盤的定義、存貨監盤的定義 是一項復合程序，是是一項復合程序，是觀察程序和檢查程序觀察程序和檢查程序的結合運的結合運用；用； 存貨監盤的目的是獲取有關存貨存貨監盤的目的是獲取有關存貨數量和狀況數量和狀況的審計的審計證據；證據； J實施存貨監盤實施存貨監盤存貨與倉儲業務循環審計252、存貨監盤計劃、存貨監盤計劃 確定存貨監盤計劃的確定存貨監盤計劃的基本要求基本要求 制定存貨監盤計劃應制定存貨監盤計劃應實施的工作實施的工作 存貨監盤計劃的存貨監盤計劃的主要內容主要內容

19、存貨與倉儲業務循環審計26基本要求基本要求 注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃的基注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，根據下列主要的情況編制存貨監盤計劃，對礎上，根據下列主要的情況編制存貨監盤計劃，對存貨監盤作出合理安排。考慮（存貨監盤作出合理安排。考慮（1）被審計單位存）被審計單位存貨的貨的特點特點；（；（2）被審計單位）被審計單位盤存制度盤存制度；（；（3）存）存貨貨內部控制內部控制的有效性。的有效性。存貨與倉儲業務循環審計27實施的工作實施的工作 （7 7點）點） 了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所；及存放場所；

20、 了解與存貨相關的內部控制（與存貨相關的內部了解與存貨相關的內部控制（與存貨相關的內部控制涉及被審計單位供、產、銷各個環節，包括采控制涉及被審計單位供、產、銷各個環節，包括采購、驗收入庫、倉儲、加工、運輸等，同時考慮存購、驗收入庫、倉儲、加工、運輸等，同時考慮存貨的盤存制度）；貨的盤存制度）；存貨與倉儲業務循環審計28 評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性； 存貨的數量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時存貨的數量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。 （因為制造過程漫長、固定價

21、格合約、商品存貨、與時裝相關的服（因為制造過程漫長、固定價格合約、商品存貨、與時裝相關的服裝行業、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價裝行業、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數量的難易程度值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數量的難易程度都會加大存都會加大存貨的錯報風險貨的錯報風險。）。）存貨與倉儲業務循環審計29 查閱以前年度的存貨監盤工作底稿；查閱以前年度的存貨監盤工作底稿； 在查閱以前年度的存貨監盤工作底稿時，注冊會在查閱以前年度的存貨監盤工作底稿時，注冊會計師應充分關注存貨盤點的時間安排、周轉緩慢計師應充分關注存貨盤點的時間安排、

22、周轉緩慢的存貨的識別、存貨的截止確認、盤點小組人員的存貨的識別、存貨的截止確認、盤點小組人員的確定以及存貨多處存放等內容；的確定以及存貨多處存放等內容；存貨與倉儲業務循環審計30 考慮實地察看存貨的存放場所；考慮實地察看存貨的存放場所； 尤其是金額較大或性質特殊的存貨，有助于注冊會計尤其是金額較大或性質特殊的存貨，有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點工作進行前發現潛在問題。工作進行前發現潛在問題。 存貨與倉儲業務循環審計31 考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作；考慮是否需要利用專家或其他注冊會計師的工作； 在確定資產

23、數量或資產實物狀況（如礦石堆），或在在確定資產數量或資產實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術品、稀有玉石、電子器件、收集特殊類別存貨（如藝術品、稀有玉石、電子器件、工程設計等）的審計證據時，可以考慮利用專家的工工程設計等）的審計證據時，可以考慮利用專家的工作。作。 存貨與倉儲業務循環審計32 復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。 在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，應當考慮：在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，應當考慮：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議

24、及任務布置；人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分；存貨的計量工有權不屬于被審計單位的存貨的區分；存貨的計量工具和計量方法等因素。具和計量方法等因素。 返回存貨與倉儲業務循環審計33主要內容主要內容 存貨監盤的目標、范圍及時間安排：存貨監盤的目標、范圍及時間安排： 存貨監盤的目標：存貨監盤的目標：是獲取被審計單位資產負債表日是獲取被審計單位資產負債表日有關存貨有關存貨數量和狀況數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬于被

25、審計單位，存貨有無是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況；毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況； 存貨與倉儲業務循環審計34 存貨監盤范圍：存貨監盤范圍：取決于存貨的內容、性質以及與存貨取決于存貨的內容、性質以及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果；果； 存貨監盤的時間存貨監盤的時間：包括實地察看盤點的時間、觀察存包括實地察看盤點的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調。當與被審計單位實施存

26、貨盤點的時間相協調。存貨與倉儲業務循環審計35 存貨監盤的要點及關注事項：存貨監盤的要點及關注事項： 存貨監盤的要點：存貨監盤的要點：主要包括注冊會計師實施存貨監主要包括注冊會計師實施存貨監盤程序的方法、步驟，各個環節應注意的問題以及盤程序的方法、步驟，各個環節應注意的問題以及所要解決的問題；所要解決的問題； 重點關注的事項：重點關注的事項：包括盤點期間的存貨移動、存貨包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。金額等。存貨與倉儲業務循環審計36 參加存貨監盤人員的分工：參加存貨監盤人員的分工： 注冊會計師應當根據

27、被審計單位參加存貨盤點人員注冊會計師應當根據被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監盤的人員組成，各組成人質情況，確定參加存貨監盤的人員組成，各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。員的職責和具體的分工情況，并加強督導。存貨與倉儲業務循環審計37存貨監盤的程序存貨監盤的程序 包括觀察和檢查兩個方面。包括觀察和檢查兩個方面。 觀察程序觀察程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當應當觀察盤點現場觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是，確定應納入盤點范圍的存貨

28、是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，應當查漏或重復盤點，對未納入盤點范圍的存貨，應當查明未納入的原因。對所有權不屬于被審計單位的存明未納入的原因。對所有權不屬于被審計單位的存貨，應當取得其規格、數量等有關資料，并確定是貨，應當取得其規格、數量等有關資料，并確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。存貨與倉儲業務循環審計38 檢查程序檢查程序（要求）要求）：應當對已盤點的存貨進行適當應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，檢查，將檢

29、查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄；以確定被審計單位的盤點計劃得并形成相應記錄；以確定被審計單位的盤點計劃得到適當的執行（控制測試），證實被審計單位的存到適當的執行（控制測試），證實被審計單位的存貨實物總數（實質性程序）。貨實物總數（實質性程序）。uCPA應避免讓被審計單位預見到將檢查存貨項目。應避免讓被審計單位預見到將檢查存貨項目。存貨與倉儲業務循環審計39 檢查程序檢查程序（方法）（方法）：雙向檢查，從存貨盤點記錄雙向檢查，從存貨盤點記錄中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的中選擇項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的高高估估（準確性）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨（準確

30、性）；從存貨實物中選擇項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的低估低估（完整性）。（完整性）。存貨與倉儲業務循環審計40 檢查程序檢查程序（特殊情況）（特殊情況）：對檢查差異的處理：可能對檢查差異的處理：可能表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤；可能表明存表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤；可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤；應當查明原因，及時提貨盤點中還存在其他錯誤；應當查明原因，及時提請被審計單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少請被審計單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新盤點。錯誤的存在，甚至要求重新盤點。存貨與倉儲業務循環審計41 特別關

31、注的問題：特別關注的問題：存貨移動情況（防止遺漏或重復盤存貨移動情況（防止遺漏或重復盤點）；存貨的狀況；存貨的截止（應當獲取盤點日前點）；存貨的狀況；存貨的截止（應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確）。期末截止是否正確）。存貨與倉儲業務循環審計42 對特殊類型存貨的監盤對特殊類型存貨的監盤：對沒有標簽或者其數量難對沒有標簽或者其數量難以估計，或者其質量難以確定，或者盤點人員無法以估計，或者其質量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制，注冊會計師需要運用職業判斷，對其移動實施控制，注冊會計師需要運用職業判

32、斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨的數量和狀況獲取審計證據。貨的數量和狀況獲取審計證據。 存貨與倉儲業務循環審計43存貨與倉儲業務循環審計44存貨與倉儲業務循環審計45 存貨監盤結束后續工作：存貨監盤結束后續工作：在被審計單位存貨盤點結束在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當前，注冊會計師應當： （1 1）再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍）再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；的存貨是否均已盤點； （2 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點單表單的）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點單表單的號碼

33、記錄，以確定其是否連續編號，查明已發放的表號碼記錄，以確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。存貨與倉儲業務循環審計46存貨監盤特殊情況處理：存貨監盤特殊情況處理： 由于存貨的性質或位置而無由于存貨的性質或位置而無法實施存貨監盤程序時，應實施替代審計程序。法實施存貨監盤程序時，應實施替代審計程序。性質性質方面方面比如存貨涉及保密問題（如產品在生產過程中需比如存貨涉及保密問題（如產品在生產過程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質（如輻射性化學物品）。（

34、如輻射性化學物品）。位置方面位置方面比如在途存貨，可比如在途存貨，可以審查相關憑證加以查驗或函證方式查驗。以審查相關憑證加以查驗或函證方式查驗。存貨與倉儲業務循環審計47 因因不可預見因素不可預見因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的受委托時被審計單位的期末盤點已經完成期末盤點已經完成。則可以考慮則可以考慮改變存貨監盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監改變存貨監盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監盤日之間發生的交易進行測試。或者評估內部控制的有盤日之間發生的交易進行測試。或者評估內部控制的有效性，并對存貨進行適當檢查或提請審計單位效性，

35、并對存貨進行適當檢查或提請審計單位另擇日期另擇日期重新盤點重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表，同時測試檢查日或重新盤點日與資產負債表日之間發生的存貨交易。日之間發生的存貨交易。存貨與倉儲業務循環審計48 委托其他單位保管或已作質押的存貨委托其他單位保管或已作質押的存貨。 一般應當向保一般應當向保管人或債權人管人或債權人函證函證。若比例較大時，應當考慮實施存若比例較大時，應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作，并獲取委托代貨監盤或利用其他注冊會計師的工作，并獲取委托代管存貨的書面確認函，如已被質押，應當向債權人詢管存貨的書面確認函，如已被質押，應當向債權人詢證與被質押存貨有

36、關內容。證與被質押存貨有關內容。 存貨與倉儲業務循環審計49存貨與倉儲業務循環審計50解析：解析：（1）共有三處錯誤。）共有三處錯誤。錯誤錯誤1：目標錯誤，存貨監盤的目標不恰當，監盤目：目標錯誤，存貨監盤的目標不恰當，監盤目標應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。標應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。錯誤錯誤2：范圍錯誤，：范圍錯誤，D公司水泥的所有權不屬于公司水泥的所有權不屬于ABC公司，不應納入監盤范圍。公司，不應納入監盤范圍。錯誤錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協調，應為時間相協調，應為12月月2931日。日。（2）程序）程序

37、1和程序和程序2恰當。恰當。程序程序3不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止到日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均止到日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。未納入盤點范圍。程序程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應證實函證或利用其他玻璃，應證實函證或利用其他CPA工作等替代程序。工作等替代程序。存貨與倉儲業務循環審計51 存貨計價測試的存貨計價測試的一般要求一般要求 存貨成本的存貨成本的計價測試計價測試J實施存貨計價測試實施存貨計價測試存貨與倉儲業務循環審計52一般要求

38、一般要求 計價測試目的：計價測試目的：確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是否經過正確地計價和匯總。否經過正確地計價和匯總。 選擇測試樣本：選擇測試樣本：重點選擇結存余額較大且價格變化較頻繁的項重點選擇結存余額較大且價格變化較頻繁的項目。目。 確定計價方法：確定計價方法：確定企業選用的存貨計價方法是否復核企業會確定企業選用的存貨計價方法是否復核企業會計準則，是否復核自身特點，前后期是否一致。計準則，是否復核自身特點，前后期是否一致。 進行計價測試前應考慮的問題：進行計價測試前應考慮的問題：由于被審計單位對期末存貨采由于被審計單位對期末存貨采用用成本與可

39、變現凈值孰低成本與可變現凈值孰低的方法計價，所以應充分關注其對存的方法計價，所以應充分關注其對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。存貨與倉儲業務循環審計53當存在下列情況之一時還應考慮當存在下列情況之一時還應考慮存貨跌價準備存貨跌價準備的計提：的計提：（1 1）市價持續下跌，無回升的希望；）市價持續下跌，無回升的希望；（2 2）使用該項原材料生產的產品成本大于產品售價；）使用該項原材料生產的產品成本大于產品售價；（3 3）因產品更新換代，原有材料不適應需要，且材料市場價格又）因產品更新換代，原有材料不適應需要，且材料市場價格又低于其賬面成本；低于其

40、賬面成本；（4 4）所提供商品或勞務過時或偏好發生改變，市場需求發生改變，）所提供商品或勞務過時或偏好發生改變，市場需求發生改變，價格逐漸下跌等。價格逐漸下跌等。存貨與倉儲業務循環審計54存貨成本計價測試存貨成本計價測試 （1 1）直接材料成本的審計）直接材料成本的審計 （2 2）直接人工成本的審計）直接人工成本的審計 （3 3）制造費用的審計）制造費用的審計存貨與倉儲業務循環審計55（1 1）直接材料成本的審計）直接材料成本的審計 a.a.抽查產品成本計算單；抽查產品成本計算單； b.b.檢查直接材料耗用數量的真實性；檢查直接材料耗用數量的真實性； c.c.分析比較同一產品前后各年度的直接材

41、料成本；分析比較同一產品前后各年度的直接材料成本； d.d.抽查材料發出及領用的原始憑證；抽查材料發出及領用的原始憑證； e.e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢查材料成本差異的計算、分配與處理等。查材料成本差異的計算、分配與處理等。存貨與倉儲業務循環審計56 2010 2010年年1 1月月2525日，注冊會計師在審計日，注冊會計師在審計ABCABC公司公司20092009年年度財務報表時，發現度財務報表時，發現20092009年年1212月份有關的賬戶資料如下：月份有關的賬戶資料如下：月初結存材料成本差異為月初結存材料成本差異為5 000

42、5 000元，本月收入材料成本元，本月收入材料成本差異為差異為13 00013 000元。月初結存材料計劃成本為元。月初結存材料計劃成本為220 000220 000元，元，本月收入材料計劃成本為本月收入材料計劃成本為680 000680 000元，本月發出材料計元，本月發出材料計劃成本為劃成本為660 000660 000元，本月材料成本差異率為元，本月材料成本差異率為2.3%2.3%，本，本月發出材料實際成本為月發出材料實際成本為675 180675 180元。元。 要求：進行相應的審計測試，看存在哪些問題？要求：進行相應的審計測試，看存在哪些問題？存貨與倉儲業務循環審計57【審計測試】為

43、了驗證上述計算是否正確，注冊會計師進【審計測試】為了驗證上述計算是否正確，注冊會計師進行了如下復算：行了如下復算：本月材料成本差異率本月材料成本差異率 =(5 000+13 000)/(220 000+680 =(5 000+13 000)/(220 000+680 000)000)100% = 2%100% = 2%本月發出材料應分攤差異本月發出材料應分攤差異 = 660 000= 660 0002% = 13 2002% = 13 200元元本月發出材料實際成本本月發出材料實際成本 = 660 000+13 200 = 673 200= 660 000+13 200 = 673 200元元

44、本月發出材料實際成本多計數額為：本月發出材料實際成本多計數額為：675 180675 180673 200 = 673 200 = 1 9801 980元元【存在問題】由于材料成本差異率計算錯誤，造成發出材【存在問題】由于材料成本差異率計算錯誤，造成發出材料實際成本數額反映不正確，多計了料實際成本數額反映不正確，多計了1 9801 980元。注冊會元。注冊會計師應建議該公司調整會計處理。計師應建議該公司調整會計處理。存貨與倉儲業務循環審計58 （2 2）直接人工成本的審計）直接人工成本的審計 a.a.抽查產品成本計算單；抽查產品成本計算單； b.b.將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其將

45、本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常波動原因；異常波動原因； c.c.分析比較本年度各個月份的人工費用發生額；分析比較本年度各個月份的人工費用發生額； d.d.結合應付職工薪酬進行檢查；結合應付職工薪酬進行檢查； e.e.對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢對采用定額成本或標準成本的被審計單位，應檢查直接人工成本差異的計算、分配與處理等。查直接人工成本差異的計算、分配與處理等。存貨與倉儲業務循環審計59 （3 3）制造費用的審計）制造費用的審計 a.a.獲取或編制制造費用匯總表；獲取或編制制造費用匯總表； b.b.審閱制造費用明細賬，檢查列支內容及范圍是否正審閱制造費用明細賬，檢

46、查列支內容及范圍是否正確；確； c.c.必要時對其實施截止測試；必要時對其實施截止測試； d.d.檢查制造費用分配是否合理；檢查制造費用分配是否合理； e.e.對采用標準成本的被審計單位，應抽查標準制造費對采用標準成本的被審計單位，應抽查標準制造費用的確定是否合理等。用的確定是否合理等。存貨與倉儲業務循環審計60 ABC公司所得稅率為公司所得稅率為25%，法定盈余公積計提，法定盈余公積計提比例為比例為10%。存貨采用先進先出法計價。注冊會計。存貨采用先進先出法計價。注冊會計師在師在2011年年1月份審閱該公司月份審閱該公司2010年制造費用明細年制造費用明細表時，發現表時，發現12月份制造費用

47、大幅度增加，注冊會計月份制造費用大幅度增加，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調閱了師懷疑其中可能有問題。于是，調閱了2010年年12月月份份“制造費用制造費用一車間一車間”明細賬，發現摘要欄中有明細賬，發現摘要欄中有“固定資產安裝費固定資產安裝費”記錄，金額為記錄，金額為100 000元，檢元，檢查該筆業務的記賬憑證，其會計分錄為：查該筆業務的記賬憑證，其會計分錄為： 借：制造費用借：制造費用 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000存貨與倉儲業務循環審計61 該記賬憑證所附的原始憑證是一張發票和一張轉賬支票該記賬憑證所附的原始憑證是一張發票和一張轉賬支票存根，根據發票證明

48、是支付給某施工隊的車間設備的存根，根據發票證明是支付給某施工隊的車間設備的安裝費。經了解一車間安裝費。經了解一車間1212月份生產的甲產品全部已完月份生產的甲產品全部已完工，查閱工，查閱“庫存商品庫存商品甲產品甲產品”明細賬，明細賬，1212月月末月月末沒有余額，全部已對外銷售。沒有余額，全部已對外銷售。 試述存在的問題，并提出相應審計建議。試述存在的問題，并提出相應審計建議。存貨與倉儲業務循環審計62 【存在問題】根據企業會計準則規定，設備安裝費【存在問題】根據企業會計準則規定，設備安裝費應計入在建工程，設備安裝完畢達到預定可使用狀應計入在建工程，設備安裝完畢達到預定可使用狀態，再轉入固定資

49、產。但該公司將安裝費計入制造態，再轉入固定資產。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅。費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅。 【審計建議】注冊會計師應提請該公司調整會計處【審計建議】注冊會計師應提請該公司調整會計處理，并補交所得稅。理，并補交所得稅。 存貨與倉儲業務循環審計63【調整分錄】【調整分錄】(1) 調整固定資產和營業成本調整固定資產和營業成本借：固定資產借：固定資產 100 000 貸：營業成本貸：營業成本主營業務成本主營業務成本 100 000(2) 調整所得稅費用調整所得稅費用借：所得稅費用借：所得稅費用 25 000 貸：應交稅費貸：應交

50、稅費應交所得稅應交所得稅 25 000(3)調整法定盈余公積調整法定盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 7 500 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 7 500存貨與倉儲業務循環審計64J實施存貨截止測試實施存貨截止測試 測試目的測試目的: :檢查截止到資產負債表日，存貨實物納入檢查截止到資產負債表日，存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸會計科目的入賬時盤點范圍的時間與存貨引起的借貸會計科目的入賬時間是否處于同一會計期間。間是否處于同一會計期間。存貨與倉儲業務循環審計65 截止測試的方法截止測試的方法: （1 1）抽查截止日前后的購貨發票（銷

51、貨發票），并與）抽查截止日前后的購貨發票（銷貨發票），并與 驗收單或入庫單（出庫單）核對；驗收單或入庫單（出庫單）核對； （2 2）檢查驗收部門驗收單，凡是接近年底購入與銷售）檢查驗收部門驗收單，凡是接近年底購入與銷售的貨物，必須查明其對應的購貨發票是否在的貨物，必須查明其對應的購貨發票是否在同期入賬同期入賬；對于年底未收到購貨發票的入庫存貨，應檢查是否將對于年底未收到購貨發票的入庫存貨，應檢查是否將入庫單分開存放，每一驗收單上面是否加蓋暫估入庫入庫單分開存放，每一驗收單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當年存貨賬內，待次年年初以印章，并以暫估價記入當年存貨賬內，待次年年初以紅字沖銷。紅

52、字沖銷。 存貨與倉儲業務循環審計66J檢查存貨在財務報表中的列報是否恰當檢查存貨在財務報表中的列報是否恰當 注意判斷周轉材料與固定資產的劃分依據是否合理；注意判斷周轉材料與固定資產的劃分依據是否合理；附注披露是否恰當完整。附注披露是否恰當完整。 存貨與倉儲業務循環審計671 1、注冊會計師王紅在觀察被審計單位存貨實地盤點時，注意到下列、注冊會計師王紅在觀察被審計單位存貨實地盤點時，注意到下列特殊的項目，請問王紅對這些項目應進一步實施哪些審計程序特殊的項目，請問王紅對這些項目應進一步實施哪些審計程序? ? (1) (1)產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，產成品儲藏室內有數臺電動

53、馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬于客戶這些馬達屬于客戶( (被審計單位被審計單位) )的承銷品。的承銷品。 (2)(2)驗收部門有切片機一臺，驗收部門有切片機一臺，( (為客戶主要產品之一為客戶主要產品之一) )，盤點單上，盤點單上標明標明“重做重做”字樣。字樣。 (3)(3)運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給紅光公司。機已售給紅光公司。 (4)(4)一間小型倉庫內存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均一間小型倉庫內存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經王紅抽點與盤點單上的記錄相符。掛有盤點單，經

54、王紅抽點與盤點單上的記錄相符。存貨與倉儲業務循環審計68解析解析: : (1)(1)承銷品的口頭憑證應通過下列步驟證實：審查承承銷品的口頭憑證應通過下列步驟證實：審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函、向寄銷人直接函銷品記錄、寄銷合同和往來信函、向寄銷人直接函證等。證等。 (2)(2)從切片機的存放地點和盤點單上的從切片機的存放地點和盤點單上的“重做重做”字樣字樣看，可能是退回的貨物，應審核驗收報告、銷貨退看，可能是退回的貨物，應審核驗收報告、銷貨退回和折讓通知單、應收賬款函證回函等，查明切片回和折讓通知單、應收賬款函證回函等，查明切片機的所有權。如果所有權仍屬顧客，則不應列入被機的所有權。如果所

55、有權仍屬顧客，則不應列入被審計單位的存貨中。審計單位的存貨中。 (3)(3)查閱有關購銷協議、結算憑證，查證裝箱切片機查閱有關購銷協議、結算憑證，查證裝箱切片機的所有權，如果銷售尚未實現，則應將切片機列入的所有權，如果銷售尚未實現，則應將切片機列入被審計單位的存貨之中。被審計單位的存貨之中。 (4)(4)應向生產主管查詢這些原材料還能否用于生產，應向生產主管查詢這些原材料還能否用于生產，如果屬于毀損、報廢材料，則不應列入被審計單位如果屬于毀損、報廢材料，則不應列入被審計單位的存貨。的存貨。存貨與倉儲業務循環審計692、注冊會計師對新興公司年終決算報表中的存貨項目進、注冊會計師對新興公司年終決算

56、報表中的存貨項目進行審計時，發現接近結賬日時存貨有在下列問題：行審計時，發現接近結賬日時存貨有在下列問題：（1）年終存貨實地盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤）年終存貨實地盤點時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中。記其中。（2）實際有）實際有1 000個單位，年終盤點時誤記為個單位，年終盤點時誤記為100個單個單位。位。（3）某物品銷售時未作銷售記錄，因其實物尚存在倉庫，）某物品銷售時未作銷售記錄，因其實物尚存在倉庫，已將其列入期末存貨中。已將其列入期末存貨中。（4）某物品銷售時未作銷售記錄，僅僅結轉了銷售成本。）某物品銷售時未作銷售記錄，僅僅結轉了銷售成本。要求：請根據以上資料，逐一分析這些錯誤

57、對本期財務要求：請根據以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務報表所產生的影響。報表所產生的影響。存貨與倉儲業務循環審計70 解析：解析： （1）由于其他單位寄存代銷的物品誤記入期末存）由于其他單位寄存代銷的物品誤記入期末存貨中，導致存貨項目高估，本期利潤虛增。貨中，導致存貨項目高估，本期利潤虛增。 （2）由于盤點時存貨少計，導致存貨項目低估和）由于盤點時存貨少計，導致存貨項目低估和本期利潤虛減。本期利潤虛減。 （3）由于銷售時未及時作銷售收入和銷售成本處）由于銷售時未及時作銷售收入和銷售成本處理，并將所有權已轉移的貨物計入期末存貨，最終理，并將所有權已轉移的貨物計入期末存貨，最終導致應收賬款項目

58、低估、存貨項目高估，銷售收入、導致應收賬款項目低估、存貨項目高估，銷售收入、銷售成本和本期利潤虛減。銷售成本和本期利潤虛減。 （4）由于僅僅是結轉了銷售成本而未記錄銷售收）由于僅僅是結轉了銷售成本而未記錄銷售收入，最終導致賬款項目低估，銷售收入和本期利潤入，最終導致賬款項目低估，銷售收入和本期利潤虛減。虛減。存貨與倉儲業務循環審計713、注冊會計師對志達公司存貨進項審計時，發現一筆、注冊會計師對志達公司存貨進項審計時，發現一筆摘要為摘要為“材料盤虧材料盤虧”的經濟業務，會計分錄為：的經濟業務，會計分錄為：借：生產成本借：生產成本 6 000 貸：原材料貸：原材料甲甲 3 000 原材料原材料乙

59、乙 2 000 原材料原材料丙丙 1 000 該記賬憑證所附的原始憑證為盤點表一張。注冊會該記賬憑證所附的原始憑證為盤點表一張。注冊會計師通過審閱了解到，有計師通過審閱了解到，有3 000元的材料是專項工元的材料是專項工程暫用的；有程暫用的；有2 000元的材料是主管部門元的材料是主管部門“借用借用”的，根本就不想歸還，又不準備在賬上體現；還有的，根本就不想歸還，又不準備在賬上體現；還有1 000元實際并不缺，為的是核銷后變賣，倉儲部元實際并不缺，為的是核銷后變賣，倉儲部門用于應酬招待。門用于應酬招待。要求：指出被審計單位存在的問題，提出審計意見。要求：指出被審計單位存在的問題，提出審計意見。

60、存貨與倉儲業務循環審計72 解析：解析： 要求被審單位對賬項進行調整。要求被審單位對賬項進行調整。 調整分錄：調整分錄： 將專項工程領用的材料，記入將專項工程領用的材料，記入“在建工程在建工程”賬戶，賬戶，并將相應的進項稅額轉出。并將相應的進項稅額轉出。 借借:在建工程在建工程 3 510 貸：生產成本貸：生產成本 3 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出） 510 將主管部門將主管部門“借用借用”的材料按銷售入賬。的材料按銷售入賬。 借：其他收賬款借：其他收賬款 2 340 貸：生產成本貸：生產成本 2 000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）