1、合并范圍變化時合并報表的編制一、合并資產負債表及附表的編制1、?解答二?與以前規定的比擬。由于?企業會計制度?及 ?合并會計報表暫行規定? 均未對 "合并范圍發生變化時合并資產負債 表是否需要追溯調整 "作出規定，在?解答二?出臺前，有兩個文件對 此進行了標準。一是財政部 1999 年頒發的?股份會計制度 有關會計處理問題補充規定問題解答? ，針對的是當時執行 ?股份有限 公司會計制度?的企業；另一個是 2001 年證監會公布的?首次公開 發行股票中報財務報表剝離指導意見? ，針對的是模擬報表的編制， 也 就是股份成立不滿 3 年但按規定可以連續計算業績的公司， 申報模擬的

2、公司成立前會計期間的財務報表。在?解答二? 出臺前，一直是執行 ?合并會計報表暫行規定? 的規定，即合并范圍變化時，分三種情況確定是否要調整年初數：當 期一次性購置股份增加子公司的，不調整年初數；當期增持子公司股 份造成子公司增加或當期出售子公司造成控股子公司減少的，要按變 化后的合并范圍調整年初數。?首次公開發行股票申報財務報表剝離指 導意見?那么要求 "報告期內發生吸收合并或者控股合并的， 應分段編制 報表" ，也就是說，合并架構發生變化，不調整變化前的報表。?解答二?規定，對于合并資產負債表的編制不調整年初數， 這說明從執行?解答二?開始，無論對于 "實際&

3、quot;報表還是 "模擬"報表， 在合并范圍變化時， 首要考慮的都是真實性。 但為了兼顧可比性，?解 答二?要求對購置或出售子公司的財務狀況、經營成果作披露。2、編制資產負債表工程的會計報表附注時應考慮的因素。 當合并范圍變化時，根據期初數不調整的原那么，對于不需要披露報告 期內增減數的資產負債表工程，只須將上年合并報表該工程附注的期 末數挪至本期附注的期初數即可；但對于需要披露報告期內增減數的 資產負債表工程，那么須在編制該工程附注時注意以下兩點：1?公司發行證券公司信息披露編報規那么 15 號- 財務報 告的一般規定?以下簡稱? 15 號文?規定，需要披露報告期內增減

4、 數的報表工程有固定資產、無形資產、在建工程、長期待攤費用等。2編制合并會計報表附注時，一般通過附注的合并底稿 完成，該底稿結構同報表合并底稿相同，只是工程要按附注披露要求 更加詳細。在購置子公司導致合并范圍增加時，取得的該子公司收購 日至年末的某報表工程如固定資產增減變動明細表時，由于其期 初未在合并范圍且期初數不調整， 故需將其期初數調至本期增加數中； 在出售子公司導致合并范圍減少時，取得的該子公司年初至出售日的 某報表工程如固定資產增減變動明細表時，由于其期末已不在合 并范圍，故需將其調至本期減少數中。3、編制資產負債表附表時應考慮的因素。對于資產負債表 的三張附表應交增值稅明細表、資產

5、減值準備明細表、股東權益增 減變動明細表，?企業會計制度?未規定是按母公司數還是合并數填 報，假設按母公司數填報，合并范圍發生變更無影響，但假設是按合并數編制，那么需要注意以下兩點：1對" 應交增值稅明細表 "和"資產減值準備明細表 "的合并 底稿，應按上述資產負債表工程需要披露增減數的工程附注編制 過程對導致合并范圍變化的子公司明細表年初或年末數進行調整。2對于 "股東權益增減變動明細表 "雖然子公司股東權益項 目已經全部被抵銷，但母公司應對已經抵銷的子公司盈余公積補提， 因為子公司當期計提盈余公積作為整個企業集團利潤分配的一局部，

6、 應當在合并利潤分配表中予以反映和揭示。二、合并范圍發生變化時合并利潤及利潤分配表的編制1、?解答二?出臺前的編制方法。對子公司利潤表的合并過 程，實質上是將母公司投資收益 "復原 "為利潤表原始工程減少數股東 收益的過程。 在?解答二? 出臺前，對于購置子公司增加合并范圍時， 對合并利潤表的編制有兩種方法：一是全年法，即將子公司全年利潤 表納入合并范圍，在合并的同時扣除購置日前該子公司利潤作為單 獨的合并利潤表工程在凈利潤前列示 ，其抵銷分錄的平衡公式為： " 母公司投資收益 = 子公司全年凈利潤 -全年少數股東收益 -子公司在購 買日前已由母公司享有的利潤 &

7、quot;。二是非全年法， 即只將購置日至年末 的利潤表納入合并范圍， 其抵銷分錄的平衡公式為： "母公司投資收益 = 購置日至年末子公司利潤 - 購置日至年末少數股東收益 "。2、非全年法與全年法的比擬。兩種方法所編制的合并報表 的凈利潤結果一致，但全年法與非全年法相比，各利潤表工程及少數 股東收益、子公司購置前損益工程的金額同時增加，因此能夠在表內 提供給歸屬于母公司但母公司未確認投資收益的子公司利潤也就是 未滿足股權購置日的條件之前、但根據收購協議已由母公司享有的子 公司利潤，也可以稱作 "表外收益 "，這局部利潤一般由母公司作增減 股權投資差額或

8、股權投資準備處理 ，但由于其會虛增收入、 本錢，因 此，?解答二?規定了只能采用非全年法編制。?解答二?提出"應將被出售的子公司自報告期期初至出售日 止的相關收入、本錢、利潤納入合并利潤表 " ，這意味著：1會計 年度內購置子公司，應采用非全年法核算，從執行這個解答開始，合 并利潤表將不應再有 "子公司購前損益 " 工程；2在會計年度內增持 子公司股份到達控制程度，合并抵銷時，只對增持股份后的投資收益 進行復原，增持前的投資收益在合并報表中仍列示在 "投資收益 " 工程 中。同時，只對增持股份購置日后發生的與該子公司的交易，才視作 內

9、部交易進行抵銷。3、編制合并利潤分配表在合并范圍變化時，對子公司盈余 公積的補提。?合并會計報表暫行規定? 規定，對子公司的盈余公積抵 銷后，需按其母公司的投資比例補提回來。對于當年出售子公司時，其上年數已補提的盈余公積，由于 年末無須再補提， 故編制完常規抵銷分錄后， 合并利潤分配表的 " 期初 未分配利潤 "工程便與資產負債表 "未分配利潤 " 期初數不等因為資產 負債表年初數不調整 ，差額就是上年已補提的該出售子公司的盈余公 積。同樣，對于當年購置子公司時，上年未對其期初盈余公積補提， 編制完常規抵銷分錄后，合并利潤分配表的 " 期初未分

10、配利潤 " 工程便 與資產負債表 " 未分配利潤 "期初數不等，差額就是上年未補提的該購買子公司的盈余公積。對于以上兩個問題有兩種處理方法：一是在合并利潤分配表 的"期初未分配利潤 "下作"其他轉入 "調整；二是報表不調整該差額， 只在會計報表附注的 "未分配利潤 " 解釋差額原因，也就是合并利潤分 配表的 "期初未分配利潤 "工程與資產負債表 "未分配利潤 "期初數不相 等的原因。三、合并范圍發生變化時合并現金流量表的編制 合并范圍變化時，合并資產負債表的年初數無

11、須作調整，故 對于當年購置的子公司， 在合并現金流量表底稿中期初貨幣資金為零， 第一筆現金流量是子公司收購日已存現金；對于當年出售的子公司， 在合并現金流量表底稿中期末貨幣資金為零，最后一筆現金流量是子 公司出售日已存現金。 上述兩項現金流量可分別先計人 "收到的其他與 經營活動有關的現金 "和" 支付的其他與經營活動有關的現金 "，再與購 買或者出售價款抵銷。 因為根據?企業會計準那么 - 現金流量表?，購置 子公司支付的現金應扣除子公司收購日已存現金，出售子公司收到的 現金應扣除子公司出售日已存現金。Word是學生和職場人士最常用的一款辦公軟件之一，99.99% 的人知道它，但其實，這個軟件背后，還有一大批隱藏技能你不知道。掌握他們，你將開啟新世界的大門。Tab+Enter,在編過號以后，會自動編號段落Ctrl + D 調出字體欄，配合 Tab+Enter 全鍵盤操作吧Ctrl + L 左對齊， Ctrl + R 右對齊， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替換。然后關于替換，里面又大有學問！有時候Word文檔中有許多多余的空行需要刪除，這個時候我們可以完全可以用查找替換來輕松解決。翻開 編輯菜單中的 替換對話框，把