1、精選優質文檔-傾情為你奉上第二編中國注冊會計師職業道德守則職業道德基本原則和概念框架職業道德基本原則職業道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。一、誠信是指誠實、守信。誠信原則要求會員應當在所有的職業關系和商業關系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求;第二，如果認為業務報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應與這些信息發生牽連;第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發生牽連，應當采取措施消除牽連。但出具了恰當報告的除外。二、獨立性1、是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規行事。2、在執行鑒證

2、業務時，注冊會計師應當從實質上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非非執業會員;注冊會計師執行鑒證業務時必須保持獨立性;第二，實質上的獨立性是一種內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業懷疑態度;（實質上自身）第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。（形式上他人）三、客觀和公正1、客觀：是指按照事物的本來面目去考察，不添

3、加個人的偏見。2、公正：是指公平，正直，不偏袒。3、客觀和公正原則要求會員應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害自己的職業判斷。注意：如果某一情形或關系導致偏見或者對職業判斷產生不當影響，會員不應提供相關專業服務。四、專業勝任能力和應有的關注(一)專業勝任能力1、含義：會員應當保持專業勝任能力，將專業知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發展，確保為客戶提供具有專業水準的服務。2、兩個獨立階段（1）專業勝任能力的獲取（2）專業勝任能力的保持注意：第一，不應承接不能勝任的業務;第二，勝任能力包括獲取和保持;第三，利用專家工作。(二)應有關

4、注應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執業準則和職業道德規范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業懷疑態度，運用專業知識、技能和經驗，獲取和評價審計證據。注意：職業懷疑態度，要求注冊會計師以質疑的思維方式評價證據的有效性。五、保密保密原則要求會員應當對在職業活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現下列行為：1.未經客戶授權或法律法規允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應當履行保密義務，應當警惕無意泄密的可能性;第二，保密義務的豁免;第三，在終止客戶關系后，仍應對獲知的信息

5、保密。六、良好的職業行為會員應當遵守相關法律法規，避免發生任何損害職業聲譽的行為。在推介自身和工作時，會員不應損害職業形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質和獲得的經驗;2.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。【例題·多選題】下列有關職業道德基本原則的表述中，正確的有()。A.無論是執業會員還是非執業會員均應遵循誠信原則的要求B.注冊會計師只要執行業務就必須遵守獨立性的要求C.客觀公正原則要求會員不應因偏見、利益沖突以及他人的不當影響而損害職業判斷;獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內在要求D.在推介自身和工作時，注冊會計師不應對其

6、能夠提供的服務、擁有的資質及積累的經驗進行夸大宣傳正確答案ACD答案解析注冊會計師在執行鑒證業務時必須遵守獨立性的要求，而非所有業務。第二節職業道德概念框架一、職業道德概念框架的內涵職業道德概念框架旨在為會員提供解決職業道德問題的思路，要求會員：(1)識別對遵循職業道德基本原則的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3) 必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。總結“思路”： 不利影響嚴重程度消除或降至可接受水平二、對遵循職業道德基本原則產生不利影響的因素及防范措施（一）不利因素1、自身利益2、自我評價3、過度推介4、密切關系5、外在壓力（二）防范措施兩類1、法律法規和職業規范

7、規定的防范措施（1）取得會員資格需要的教育、培訓和經驗要求；（2）持續職業發展要求；（3）公司治理方面規定；（4）執業準則和職業道德規范的規定；（5）監管機構或注冊會計師協會的監控和懲戒程序；（6）由依法授權的第三方對會員編制的業務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。2、在具體工作中采取的防范措施 三、道德沖突的解決應考慮的因素1、與道德沖突有關的事實2、涉及的道德問題3、道德沖突問題涉及的職業道德基本原則4、會計師事務所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序5、可供選擇的措施第三節注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用一、可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素（見下表）二、應對

8、不利影響的防范措施（見下表）對職業道德基本原則的不利影響對職業道德基本原則產生不利影響的具體情形防范措施1、自身利益（1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系；（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協商受雇于該客戶；（6）會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供專業服務的結果時，發現了重大錯誤 總結：1、成員: 直接利益商業關系受雇以往錯誤2、事務所：依賴失去或有收費（一）由行業、法

9、律法規或監管機構規定的防范措施包括：1.取得會員資格需要的教育、培訓和經驗要求；2.持續職業發展要求；3.公司治理規定；4.執業準則和職業道德規范的規定；5.監管機構或注冊會計師協會的監控和懲戒程序；6.由依法授權的第三方對會員編制的業務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。（二）會計師事務所層面的防范措施P31-32（14點）（三）具體業務層面的防范措施1.對已執行的非鑒證業務，由未參與該業務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；2.對已執行的鑒證業務，由鑒證業務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監管機構或注冊會計師協會咨詢；4.與客戶治理層討論有

10、關的職業道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍；6、由7、輪換2、自我評價（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務的對象；（3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務 總結：成員：最近曾擔任受雇事務所：設計系統并鑒證為客戶編制數據并鑒證其他服務并鑒證3、過度推介（1）會計師事務所推介審計

11、客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 4、密切關系（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響；（受雇）（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。總結：成員近親屬：擔任受雇成員：受禮事務所高管與客戶：業務（商業）關系客戶高管：最近曾擔任事務所合伙人5、外在壓力（1）會計師事務所受到客戶解除

12、業務關系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務；（3）客戶威脅將起訴會計師事務所；（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升 總結:來自客戶：解除不再委托起訴降低收費服從來自事務所：晉升三、專業服務委托 具體情況防范措施（一）接受客戶關系在接受客戶關系前，注冊會計師應當考慮客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是

13、否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務報告問題等 防范措施主要包括：1.對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經營活動的人員進行了解；2.要求客戶對完善公司治理結構客戶或內部控制作出承諾 總結：了解客戶客戶承諾（二）承接業務注冊會計師應當遵循專業勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業服務。如果項目組不具備或不能獲得執行業務所必需的勝任能力，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的水平 防范措施主要包括：1.了解客戶的業務性質、經營的復雜程度，以及所在行業的情況；2.了解專業服務的具體要求和業

14、務對象，以及注冊會計師擬執行工作的目的、性質和范圍；3.了解相關監管要求或報告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時利用專家的工作；6.就執行業務的時間安排與客戶達成一致意見；7.遵守質量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業務 （三）客戶變更委托如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當從專業角度或其他方面確定應否承接該業務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據業務性質，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關的事實和情況，以確定是否適宜承接該業務。注意：注冊會計師可能應客戶要求在前任注冊會計師工作的

15、基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響 防范措施主要包括：1.當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由；2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業務的決定前，需要了解的事實或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關信息，以便恰當地完成該項工作。在與前任溝通時應遵循相關準則 四、利益沖突 沖突情形防范措施1、注冊會計師與客戶存在直

16、接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產生不利影響。2、注冊會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產生不利影響 總結：CPA與客戶同審客戶之間（一）注冊會計師應當根據可能產生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1、如果會計師事務所的商業利益或業務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執行業務；2、如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務；3、如果為某一特定行業或領域中的兩個

17、以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執行業務。總結：均應征得同意（二）除采取上述防范措施外，注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項目組為相關客戶提供服務；2.實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息；3.向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引；4.要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協議；5.由未參與執行相關業務的高級員工定期復核防范措施的執行情況。總結：分組保密復核五、應客戶的要求提供第二次意見（非同一CPA） 在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第

18、二次意見，可能對職業道德基本原則產生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響 防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性；3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。 六、收費低收費或有收費傭金（一）低收費在承接業務時，如果收費報價過低，可能導致難以按照執業準則和相關職業道德要求的要求執行業務，從而對專業勝任能力和

19、應有的關注原則產生不利影響。（二）或有收費除法律法規允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。（三）傭金注冊會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業勝任能力和應有的關注原則產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降至可接受的水平。七、專業服務營銷注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務，可能對職業道德基本原則產生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業聲譽，做到客觀、真實、得體。注冊會計師在營銷專業服務時，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗;2

20、.貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作;3.暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構;4.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。總結：夸大自己 貶低同行 暗示關系 欺騙誤導注意：1、注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業務。2、注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待（包括CPA及其近親屬）注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執行業務之便，謀取其他不正當的利益。如果款待超出業務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。九、保管客戶資產（除法定不

21、得為之）除非法律法規允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。注冊會計師保管客戶資金或其他資產，應當履行相應的法定義務。注意：如果某項業務涉及保管客戶資金或其他資產，注冊會計師應當根據有關接受與保持客戶關系和具體業務政策的要求，適當詢問資產的來源，并考慮應當履行的法定義務。十、對客觀和公正原則的要求（一）要求：在提供專業服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響。（二）防范措施1、退出項目組；2、實施督導程序；3、終止產生不利影響的經濟利益或商業關系；4、與會計師事務所內

22、部較高級別的管理人員討論有關事項；5、與客戶治理層討論有關事項。【例題·多選題】下列各項描述中，屬于對職業道德基本原則產生不利影響的有()。A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協商B.會計師事務所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人C.項目組成員張某是審計客戶現金出納的大學校友D.由于對某企業集團財務報表審計的收費大幅降低,事務所決定對集團內組成部分或子公司只選取10%進行審計正確答案ABD答案解析選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響;選項C不構成密切關系;選項D屬于外在壓力產生的不利影響。【例題·多選題】

23、下列有關涉及職業道德的表述中， 恰當的有()。A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業行為構成潛在不利影響B.如果注冊會計師在缺乏專業勝任能力的情況下提供了專業服務，就構成了一種欺詐C.注冊會計師不應為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執行業務正確答案ABD解析：如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執行業務。【例題·簡答題】 ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道