1、商業銀行外部審計風險研究 摘要：商業銀行作為一類特殊的金融機構，有其獨特的外部審計風險。本文首先闡述了商業銀行的高度固有風險、控制風險及檢查風險，然后對審計領域的重要問題集中點進行了概括，最后提出了風險的防范與控制的對策。 思想匯報 /sixianghuibao/ 關鍵詞：商業銀行；外部審計；審計風險 外部審計即獨立審計，是指注冊會計師或會計師事務所依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見的行為。審計風險是指審計人員對于存在重大錯報和漏報的財務報表未能恰當地發表其審計意見的風險。一般認為，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。在此基礎上可知，商業銀

2、行外部審計風險即注冊會計師或會計師事務所經過審計，對商業銀行的資產、負債、損益存在的嚴重不實以及其他違紀違規問題，未能如實披露或上報監管當局，作出不恰當的審計結論并發表了不恰當的審計意見所存在的風險。 一、商業銀行審計風險 商業銀行作為金融企業的一個特殊組成部分，有其獨特的高度固有審計風險、外界的高度控制風險以及審計方法及審計證據帶來的高度檢查風險。外部審計師必須考慮以上可能導致未能恰當發表審計意見的各個因素，防止會計師事務所受到損失。 （一）商業銀行的高度固有風險。 固有風險是指在不考慮內部控制結構的前提下，由于內部因素和客觀環境的影響，企業的賬戶、交易類別和整體財務報表發生重大錯誤的可能性

3、。商業銀行經營對象的特殊性直接導致了其高度的固有審計風險。商業銀行的經營對象是資金，易被內部人員操控，發生挪用和舞弊行為，另外業務頻繁、復雜、金額巨大且專業性極強，加之各種衍生金融工具的不斷出現，外部審計風險大大增加。商業銀行資產的很大一部分都用公允價值計量，但是由于市場不夠完善，公允價值缺乏客觀性，這就大大增加了商業銀行的固有審計風險。 思想匯報 /sixianghuibao/ （二）商業銀行的高度控制風險 控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。商業銀行的經營受到外界因素的巨大影響，比如利率、匯率等，商業銀行無法對這些來自外界的因素進行預測及內部

4、控制，增大了商業銀行的控制風險。另外，商業銀行的內部控制本身也存在在缺陷，如內部控制制度不健全就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發現經濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。此外，由于內部審計人員的工作責任心不強，或因為工作經驗與能力的限制，也有可能對審計事項揭露不充分或作出錯誤的判斷，從而導致審計結論不當。 （三）商業銀行的高度檢查風險 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。商業銀行的業務頻繁、復雜、金額巨大且專業性極強，使得審計師進行抽樣檢查的難度增大，提高了抽樣風險。具體來說，樣本量占總體的比重很低，在推斷總體特征

5、的過程中出現誤差的可能性較大，外部審計必須在成本與抽樣風險之間進行權衡及取舍。另外，商業銀行出于對客戶安全及隱私的考慮，存在著大量的內部憑證，審計師很難判斷這些內部憑證是否真實可靠，因為絕大多數的內部憑證僅僅依賴客戶的簽名，這大大降低了審計證據的可靠性，一定程度上提高了商業銀行的檢查風險。 畢業論文 二、重要問題集中領域 外部審計師在對商業銀行進行審計時往往要結合銀行的具體情況來實施，同時需要結合相應的財務分析。金融資產計價中往往大量使用公允價值，審計師應該對這些資產的計量準確性進行重點考察，此外還應當主要對以下兩項特殊的業務加以關注： （一）個人消費信貸業務 隨著信用經濟的不斷發展，個人消費

6、信貸近幾年呈快速增長趨勢。但同時，一些銀行也面臨著壞賬迅速增長的現象，這主要是由于缺乏風險控制和管理方面的措施，使得一些單位和個人通過偽造虛假資料，騙取住房和汽車等個人消費貸款。主要的問題是以消費信貸名義經營謀利和利用虛假資料套取銀行資金。 （二）、票據業務 近年來，票據市場管理混亂的問題十分突出。一些地方大量無真實貿易背景的票據充斥市場，一些企業把銀行票據當作低成本融資的工具。此外，一些銀行分支機構為了自身經濟利益，不按規定辦理銀行承兌匯票的簽發、承兌和貼現，甚至將票據業務作為虛增經營業績、降低不良貸款率的手段，由此給不法分子套取商業銀行資金造成可乘之機。 三、風險的防范與控制 為了降低審計

7、損失發生的可能性，我們可以從以下三個方面對商業銀行的外部審計風險進行防范與控制。 （一）建立健全審計法規，提高審計監管力度 建立健全審計法規，準確規定審計人員的經濟及法律責任，有利于審計人員明確自己的審計責任，在一定程度上迫使審計人員按照審計法規的要求開展審計工作，消除或減少風險因素的發生。同時，審計監管部門應提高監管力度，保證審計人員遵循審計法規的規定對商業銀行進行審計，并對違規行為應嚴肅處理。 （二）提高審計人員的業務水平和道德素質 針對商業銀行的特殊性，在對審計人員進行職業培訓的基礎上，對審計人員進行商業銀行的相關理論、主要業務和相關計算機軟件的培訓。此外，審計人員必須嚴格遵守職業規范，

8、提高道德素質。相關部門需進行適時適當的引導和審查，從培訓和規范兩方面保證審計人員的業務水平和道德水平。 （三）改進審計技術和審計方法 如上所述，抽樣方法的選擇不當會提高商業銀行的檢查風險，審計師可以通過明確商業銀行的業務實質，如對不良資產進行分類等，來提高抽樣方法的相關性及準確性。另外，審計師還可借助計算機軟件提高審計效率，如用較小的成本大大增加樣本規模，自動匯總會計報表、生成審計報告等。 思想匯報 /sixianghuibao/ 參考文獻 1 王吳慶.審計風險、銀行風險及其關聯性研究J南方金融2004,(12) 2 董莉. 商業銀行審計風險不容忽視J審計月刊 2004,(6) 3 李國柱.

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