1、第五章 會計賬簿第一節 會計賬簿概述1、會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依 據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。會計憑證是會計資料的 主要載體之一。2、會計賬簿 按用途 分為：序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。按 賬頁格 式 分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿。 按外表 形式分為：訂本賬、活頁賬、卡片賬。含兩種：現金日記3、序時賬簿通常分為日記賬，是按照經濟業務發生時間的先后順序， 逐日逐筆進行連續記錄的賬簿。 在我國只有特種日記賬， 賬和銀行存款日記賬。按其提供核算資分類賬簿提供的信4、分類賬簿是按照對經濟業務進行分類登記的賬簿。 料的詳細

2、程度不同， 又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。 息是編制會計報表的主要依據。5、備查賬簿又稱為輔助登記簿，它不是根據會計憑證登記的賬簿，沒 有固定格式，通常依據表外科目登記。特例：租入固定資產登記簿、受托加 工材料登記簿、應收票據備用簿等。6、三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日 記賬、總分類帳以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式 賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種。 三欄式賬簿適用于只需要進行 金額核算的經濟業務。7、多欄式賬簿：收入、成本、費用、利潤和利潤分配等明細賬一般均 采用這種格式的賬簿。 多欄式賬簿一般適用于需要進行分項目具體反映的交 易或事

3、項，如“主營業務收入” “制造費用”“管理費用”等明細賬。8、數量金額式賬簿：分別在借方、貸方和余額下面分別設數量欄、單 價欄和金額欄，用以反映財產物資的實物數量和價值量。如：原材料、庫存 商品等。9、訂本賬的賬頁印有連續編號，有點是避免賬頁散失和被抽換，缺點 是同一賬簿在同一時間只能由一人登記， 這樣不便于記賬人員分工記賬。 適 用于：總分類帳、現金日記賬和銀行存款日記賬。10、活頁賬可以隨時添加和取放。 通常一個會計年度結束后將賬頁予以 裝訂并加具封面，并給各賬頁連續編號。 優點是可以根據實際需要增添賬頁， 不會浪費賬頁， 使用靈活， 并且便于同時分工記賬， 缺點在于賬頁容易散失 和被抽換

4、。各種明細分類賬大多采用活頁賬形式。11、卡片賬是存放在卡片箱中的硬卡片組成的賬簿。 適用于固定資產明 細賬，少數企業在材料核算中也使用卡片式賬簿。12、會計賬戶是根據會計科目的名稱開設，具有一定結構，用來分類、 連續地記錄經濟業務，反映會計要素增減變動和結果的一種工具。13、賬戶和科目的聯系和區別： 聯系在于兩者反映的經濟內容相同， 都 是按經濟內容對會計要素的分類， 會計科目是賬戶的名稱， 賬戶是根據會計 科目設置的。 區別在于會計科目只是對會計要素分類的名稱， 不存在結構問 題，而賬戶卻具有一定結構， 可以記錄經濟業務內容， 反映經濟活動的過程 和結果，提供反映會計要素項目增減變動的數據

5、資料。14、賬戶的基本結構： 左右兩個基本部分， 分別用來記錄各項會計要素 增加和減少的數額， 至于哪一方登記增加哪一方登記減少， 則由所采用的記 賬方法和所記錄的經濟業務內容決定，這就是賬戶的基本結構。15、一個完整的賬戶結構應包括以下內容： 賬戶名稱即會計科目； 經濟業務發生的日期；據以登記的會計憑證字第、號數；經濟業務的內 容摘要；增減金額及余額。16、在一個賬戶中一般有期初余額、 本期增加發生額、 本期減少發生額 和期末余額。期末余額 =期初余額本期增加發生額本期減少發生額。17、賬簿與賬戶的關系： 賬簿只是一個外在形式， 賬戶才是其內在真實 內容，二者間的關系是 形式與內容 的關系。

6、第二節 會計賬簿的內容、啟用和登記規則1、會計賬簿的基本內容：封面、扉頁、賬頁（賬頁是賬簿用來記錄經 濟業務事項的載體） 。2、會計賬簿的啟用：啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名 稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。3、會計賬簿的登記規則： 會計人員應當根據審核無誤的會計憑證 （原始憑證、記賬憑證）登記會計賬簿，基本要求是：a、登記會計賬簿時應當將會計憑證日期、 編號、業務內容摘要、 金額和其它有關資料逐項記入賬內； b、登記完畢后要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登賬的符號，表 示已經記賬。各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁；如出現 則劃紅線注銷或注明 “此行空白”“

7、此頁空白”，并由記賬人員簽名或者蓋章。 每一賬頁登記完畢結轉時， 應當結出本頁合計數及余額， 寫在本頁最后一 行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁” “承前頁”。凡需 要結出余額的賬戶，結出余額后應當在“借或貸”欄內寫明“借”或“貸” 。 沒有余額的賬戶應寫“平” ，并在余額欄內用“ -”或“ 0”表示。4、總結：原始憑證上的日期是發生業務出具憑證當天的日期、會計憑 證上的日期是做會計憑證當天的日期、 賬簿日期是會計憑證上的日期而不是 登賬日期。5、會計賬簿的書寫要求： 賬簿中書寫的文字和數字應緊靠底線書寫， 一般應占格的二分之一。 登記賬簿一般要用藍黑或碳素墨水書寫， 不得使 用

8、圓珠筆 （銀行的復寫賬簿除外） 或者鉛筆書寫。 下列情況下可以用紅色 墨水筆記賬：a按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； b在不設借貸 等欄的多欄式賬頁中，登記減少數； c在三欄式賬戶的余額欄前如未印明 余額方向的，在余額欄內登記負數余額；d、根據國家統一的會計制度的規 定可以用紅字登記的其它會計記錄。第三節 會計賬簿的格式和登記方法1、現金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。三欄式設收入、支出、 結余三欄， 有時還設對應科目欄。 多欄式日記賬的賬頁過寬不便于分工登記 且容易發生錯欄串行的錯誤， 現實中又分為多欄式現金收入日記賬和多欄式 現金支出日記賬。2、現金日記賬一般由出納人員登記，登記的

9、依據主要是審核無誤的現 金收、付款記賬憑證和銀行付款憑證。 進行登記時， 一般按記賬憑證號碼順 序逐筆進行登記， 逐日結出現金余額， 與庫存現金實存數核對， 以檢查每日 現金收付是否有誤，做到“日清月結“。3、現金日記賬日期欄內的日期是指記賬憑證的日期。4、借貸方分設的多欄式現金日記賬的登記方法是：根據有關現金收 入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬， 根據有關現金支出業務的記賬憑證 登記現金支出日記賬。 每日營業結束， 根據現金支出日記賬結計的支出合 計數，一筆轉入現金收入日記賬的“支出合計“欄內，并結出當日余額。5、銀行存款日記賬的格式：三欄式和多欄式銀行存款日記賬。多欄式又分為多欄式銀行存

10、款收入日記賬和多欄式銀行存款支出日記賬。6、銀行存款日記賬的登記方法：是由出納人員根據銀行存款的收款憑 證、付款憑證以及現金的付款憑證（從銀行提取現金的業務）序時登記的。7、總分類賬是按照總分類賬戶登記以提供總括會計信息的賬簿。每個 單位都必須設置總分類賬。總分類賬的格式：一般采用三欄式，設借方、貸 方、余額三個基本金額欄。總分類賬只進行金額核算。8、總分類賬的登記方法， 比較靈活， 可以根據各種記賬憑證逐筆登記， 也可以根據匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。 具體方法取決于各單 位所采用的賬務處理程序。9、明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登 記經濟業務， 提供明細

11、核算資料的賬簿， 其格式主要有三欄式、 多欄式和數 量金額式。 三欄式明細分類賬有應收賬款、應付賬款 。 數量金額式明細分 類賬有原材料明細賬、 庫存商品明細賬 。多欄式明細分類賬按登記經濟業務 內容的不同又分為 借方多欄式明細賬，如材料采購明細賬、 生產成本明細賬、 制造費用明細賬等；貸方多欄式明細分類賬，如主營業務收入明細賬等； 借方、貸方多欄式明細分類賬，如本年利潤明細賬等。10、明細分類賬的登記方法： 固定資產、 債權債務明細分類賬應當逐筆 登記，存貨明細分類賬既可以逐筆登記也可以逐日匯總登記， 收入、費用明 細分類賬既可以逐筆登記， 也可以逐日或定期匯總登記。 各種明細分類賬在 每次

12、登記完畢后，都應結出余額，以便隨時核對賬目。11、總分類賬和明細分類賬的平行登記：同方向、同依據、同期間、等 金額。第四節 對賬1、對賬的主要內容有賬證核對、賬賬核對和賬實核對。2、賬證核對是指所有賬的記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字 號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。3、賬賬核對具體核對的內容包括： 總分類賬簿有關賬戶的余額核對， 編試算平衡表進行核對； 總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對， 平行登記 的方法； 總分類賬簿與序時賬簿核對； 明細分類賬簿之間的核對， 會計 部門財產物資明細賬期末余額與財產物資保管和使用部門的明細賬期末余 額應核對相符。4、賬實核對的具體內容包括：現

13、金日記賬的賬面余額與庫存現金實 際數額進行核對，看是否相符，為做到日清月結，應每天核對一次；銀行 存款日記賬的賬面余額與 開戶銀行的對賬單 進行核對，看是否相符， 一般至 少一月核對一次； 原材料、 庫存商品、 固定資產等各項財產物資明細賬的 賬面余額與財產物資的實際數量進行核對， 看是否相符； 有關債務、 債權 明細賬的賬面余額與 對方單位的賬面記錄 定期核對，看是否相符。 （注意選 擇容易選到賬賬核對里的兩個） 。第五節 錯賬更正方法1、總結：如果還沒有登賬，只是憑證填寫錯誤則重新填制憑證即可。 如果已經登賬， 憑證對賬登錯了用劃線更正法， 憑證錯用紅字更正法或補充 登記法。2、如果賬簿記

14、錄發生錯誤，不能任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去 更改字跡，而應當根據錯誤的具體情況，采用正確的會計方法予以更正。3、按照會計基礎工作規范的要求，更正錯賬的方法有三種：即劃 線更正法、紅字更正法和補充登記法。4、劃線更正法的使用范圍：在結賬之前，如果發現賬簿記錄中有數字 或文字錯誤， 而記賬憑證并無錯誤， 可用此法直接在賬簿中進行更正。 具體 更正步驟： 在賬頁上錯誤的數字或文字上劃一條紅線， 數字要全部劃上， 并 保證原有字跡仍能辨認，然后將正確的內容用藍字在劃線處上方予以更正， 并在更改內容處加蓋更正人員印章或簽名。5、根據記賬憑證所記錄的內容登賬以后，發現記賬憑證中應借應貸科 目或記賬方

15、向有錯誤， 但金額正確。 用紅字更正法更正的具體方法是： 先用 紅字填制一張與原錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證， 摘要欄注明“沖銷 X月X日第X號憑證”，并據以紅字記入有關賬簿，沖銷原來的錯誤賬簿記 錄，然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證， 摘要欄注明“訂正X月X日第 X號憑證”，并據此用藍字登賬。6、根據記賬憑證所記錄的內容登賬后，發現記賬憑證中應借應貸科目 或記賬方向正確， 但金額發生錯誤且大于應記的正確金額。 用紅字更正法的 具體方法是： 將多記的金額用紅字編制一張與原錯誤憑證中科目、 借貸方向 相同的記賬憑證， 金額為錯誤金額與正確金額的差額， 在摘要欄注明 “沖銷 X月X日第X號憑

16、證多記金額”，并據以用紅字登賬，以沖銷原賬簿中多記的金額。7、記賬以后，如果發現記賬憑證和賬簿記錄中會計科目和記賬方向沒 有錯誤，但所記金額少于應記正確金額， 應采用補充登記法 進行更正。 方法 是：將少記的差額用藍字填制一張與錯誤憑證相同的記賬憑證， 摘要欄注明 “補記X月X日第X號憑證少記金額”，并據以登賬。8、注意：采用紅字更正法和補充登記法更正錯賬時，都要在憑證的摘 要欄注明原錯誤憑證號數、日期和錯誤原因，便于日后核對。第六節 結賬1、結賬就是把本期所發生的經濟業務，在全部登記入賬的基礎上，在 會計期末按規定的方法結算出各賬戶本期發生額合計數和期末余額， 并將其 余額結轉到下期或者轉入新賬的過程。2、結賬的程序：第一步、結賬前要把全部經濟業務入賬并保證正確； 第二步、根據權責發生制原則的要求調整賬項，計提或攤銷；第三步、編制 結賬分錄， 編制結轉分錄， 轉損益， 結平損益類賬戶； 第四步、結算出資產、 負債和所有者權益賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉到下期。3、結賬的方法總結：月結劃通欄單紅線，平時部分明細賬本年累計單 紅線， 12 月末本年累計所有賬都是通欄雙紅線。年終結轉是不需要編記賬 憑證，不需要結平原賬戶，只結轉余額。而平時做賬轉下頁時即“過次頁承 前頁”時則需要轉全部發生額合計。