1、公立醫院全成本核算的問題及對策公立醫院全成本核算的問題及對策劉素紅摘 要 近年來，我國醫療體制改革在醫療服務領域初具成效，但在激烈的競 爭中，公立醫院仍面臨著嚴峻的挑戰。要想提升自身的服務水平和綜合優勢，公 立醫院不僅要適應政策改革要求，還必須重視醫療成本的控制，通過有效的成本 核算方法為成本管理工作的開展奠定良好的環境基礎。本文以公立醫院為主體, 研究全成本核算的問題及應對策略。關鍵詞 公立醫院全成本核算問題 對策一、公立醫院成本核算現狀及問題分析自國家出臺藥品零差價、病種定額付費等一系列政策以來，我國公立醫院的 運營成本就不斷攀升。為了醫院更好地生存與發展，公立醫院需要高度重視內部 管理優

2、化這一問題，通過成本核算工作來化解體制改革壓力。實際上，我國大部 分公立醫院已經按照政策要求，逐步開展全面成本核算工作，但在實際應用過程 中還存在著部分問題。首先，部分公立醫院對成本核算工作缺乏全面認識，沒有認識到成本核算工 作在醫院經營管理中起到的重要作用。醫院各科室及行政管理部門參與配合程度 較低，再加上醫院缺乏較為完善的成本核算組織機制，全面成本核算工作無法順 利開展;其次，公立醫院的成本核算機制尚不健全，包括成本核算對象不明確、 核算流程不規范、費用歸集與分配標準不統一等，它們影響了全面成本核算工作 的進一步展開;最后，部分公立醫院雖然已經完成了基礎的信息化建設工作，但 部門科室的管理

3、系統集成性有待提升，各項成本信息數據傳輸效率低，且公立醫 院成本項目較多，如果不能借助信息系統開展成本數據采集和匯總工作，將會影 響成本核算結果的準確性。1二、公立醫院改進全成本核算工作的策略分析(-)健全成本核算組織機構為了保證全成本核算工作能夠有序開展，公立醫院應當針對成本核算工作建 立獨立的組織機構，專門負責成本目標額定、成本預算編制、成本核算監督以及 績效考核等相關工作。該機構由醫院管理層相關人員負責，下設辦事處和核算處。 其中，管理層負責人包括醫院領導及財務部門負責人。辦事處設置在財務科內， 即全成本管理辦公室，主要負責處理日常的成本核算相關業務；核算處則是在醫 院各科室內指派一名核

4、算會計，主要負責成本數據的采集、記錄以及共享。同時.，要健全全成本核算相關的管理制度，指導該組織機構開展成本核算工 作。制度內容應當包括藥品管理制度、醫療設備管理制度、醫用耗材管理制度、 資產管理制度、人力資源管理制度、內部結算制度、全面成本核算流程、數據上 報制度等。此外，為了強調全面成本核算工作開展過程中的“全員參與性”原則，公立 醫院還需要落實成本核算責任機制，即將成本核算的歸口責任層層分解細化到各 部門科室、業務環節、崗位人員等方面，強化內部人員的成本責任意識，為全面 成本核算一匚作創造良好的環境基礎。（二）健全全面成本核算運行機制1 .全成本核算的對象、內容以及基本流程。可以依據成本

5、核算目標的差異， 對公立醫院的成本核算進行細化分類，包括科室成本核算、項目成本核算、病種 成本核算、診次床日成本核算等。現階段，公立醫院普遍實行的是科室成本核算 及診次床日成本核算，即以科室和診次床日作為核算對象。當然，部分經濟條件 較好、管理體系較為完備的公立醫院已在逐步推進以服務項目和病種作為核算對 象的方式。在開展全成本核算的過程中，公立醫院首先要確定基本的核算單元，基于醫 院自身的業務性質及管理需求確定成本核算要素，以獨立的個體開展成本核算工 作，并將全部收入與成本消耗以基本單元為單位進行計算和歸集。例如：首先, 醫院以某科室作為成本核算要素，則將該科室作為基本核算單位全面開展成本信

6、息歸集，并將成本信息納入對應的信息數據庫當中。其次，通過對各醫療項目及 業務活動實際損耗的歸集，采用直接計入或間接計入的方式歸集到各科室的成本 費用當中，以科室為單位劃分逐步結轉分攤。其中，行政后勤一類的科室以及醫 技醫輔科室的損耗直接進行逐級分攤與結轉，計算臨床服務類科室的醫療成本; 公共支出一類的部門支出，包括固定資產折舊及無形資產攤俏等，則需要按照醫 院規定的標準比例分配到各科室成本當中；待成本要素歸集到位以后，再按照項 目、病種、診次等維度進行成本核算。再次，公立醫院在歸集成本要素時，要注 意區分可直接計入的成本要素以及需要公共分攤的成本要素。例如：藥品費用、 衛生耗材費用、固定資產折

7、舊成本、無形資產累計攤銷成本、人員工資、醫療風 險計提金以及其他費用成本等可以直接計入成本;而像水電成本、辦公成本、保 潔保安費用等則需要計入可分攤的公共成本中。最后，各科室成本計算完成以后, 再對成本進行分類結轉。在費用分攤過程中，公立醫院可以采用分項分步結轉的 方式，依據各科室的成本管理、服務量等數據，對多個成本科室進行登記分類, 以行政后勤類科室-醫輔類科室-醫技類科室-臨床類科室作為劃分類型，將成本 因素按照服務范疇大小逐級分配，最終轉移到相應的臨床類科室當中。2此外， 在成本數據歸集及成本要素分配環節完成以后，由醫院的成本管理辦公室組織編 制成本核算報表。2 .全成本核算的費用分攤標

8、準。公立醫院的成本費用分攤應當以管理費用、 醫技部門費用、醫輔部門費用作為三個分攤維度。分攤標準制定則需要依據費用 性質和應用途徑的差異，確定具體的分攤方法和分攤比例，經過驗證與復核以后, 才能真正應用到成本費用分攤環節當中。例如：在管理費用分攤過程中，房屋類 資產費用折舊、電費分攤以各科室的實際占地面積及使用情況設置分攤比重；設 備類資產則按照各科室的使用頻率和時長確定分攤比重;低值易耗品按照一個會 計周期內科室的實際使用數量占比攤銷；醫院人員經費按照醫療輔助科室人員數 量與除行政科室以外人員的比重作為分攤標準;辦公過程中產生的咨詢費、公務 接待費、手續費、差旅費等按照人員數量進行分攤。依據

9、成本核算費用分攤標準， 對不同的成本項目進行差異化的逐項分攤，最終形成各科室的成本費用報表。3 .全成本核算的結果應用。在全成本核算報表的基礎上，公立醫院可以有效 地開展成本管理工作，即針對不同項目、病種、診次床日等內容計算不同口徑的 實際成本費用；同時，基于各科室、業務項目在一個會計周期內的成本消耗情況， 分析醫院整體的成本支出和效益，借助數據對比法、趨勢分析法、本量利分析法 等多元化的方法，尋找醫院成本消耗以及管理流程中存在的不足，嚴查超成本定 額支出環節以及不增值卻高消耗的環節，有效控制成本費用支出，以達到降成增 效的目的。另一方面，公立醫院還可以將成本核算相關的成本數據用于醫療服務 費

10、用定價方面，指導醫院針對項目、病種、診次床日等設置更合理的服務價格, 在保證醫院經濟效益的基礎上，也要發揮公立醫院的社會效用。3（三）健全全成本核算信息系統由于公立醫院的成本項目較為復雜，在核算過程中涉及的數據信息較為龐大, 傳統的手工計算模式已經不再適用于當前的核算工作。因此，公立醫院應當加快 財務管理信息化建設進程，在原有的信息技術應用基礎上，實現各信息系統數據 端口對接，提升成本核算相關數據傳輸的速度，保證信息數據的真實性和準確性。 例如：搭建成本核算信息平臺，在該平臺的連接下將醫院的資產管理系統、會計 核算系統、物資管理系統、HIS管理系統等進行數據銜接口對接，建立完善的成 本數據庫，這不僅能夠幫助醫院管理層及各科室及時查詢成本相關數據，也能夠 為后續的成本管理工作提供可靠的信息