1、企業所得稅常見問題及稽查方法企業所得稅常見問題及稽查方法企業所得稅的基本概念 企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類： （1）國有企業（2）集體企業（3）私營企業； （4）聯營企業（5）股份制企業（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。 企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 企業所得稅稅率企業所得稅稅率 企業所得稅的一般稅率為25%。 符合條

2、件的小型微利企業，企業所得稅稅率為20%。國家需要重點扶持的高新技術企業，企業所得稅稅率為15。非居民企業就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。 一、收入一、收入 二、扣除項目二、扣除項目 三、資產處理三、資產處理 四、稅收優惠四、稅收優惠 五、所得額五、所得額 六、應納稅額六、應納稅額企業所得稅常見問題及檢查方法企業所得稅常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法一、收入常見問題及檢查方法 （一）常見涉稅問題（一）常見涉稅問題 1 1收入計量不準收入計量不準 2 2隱匿實現的收入隱匿實現的收入 3 3實現收入入賬不及時實現收入入賬不及時 4 4視同銷售行為未作納稅調整視

3、同銷售行為未作納稅調整 5 5銷售貨物的稅務處理不正確銷售貨物的稅務處理不正確 （二）主要檢查方法（二）主要檢查方法 收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的收入總額的檢查，主要是檢查利潤表中的主營主營業務收入項目業務收入項目，通過本年與以前年度，通過本年與以前年度“主營業務收主營業務收入增減變化率入增減變化率”的對比分析，發現的對比分析，發現主營業務收入增主營業務收入增減變化較大的減變化較大的，對比收入構成項目的增減變化，審，對比收入構成項目的增減變化，審查主營業務收入取得、退回、結轉等業務的賬務處查主營業務收入取得、退回、結轉等業務的賬務處理，確定主營業務收入檢查的突破點。理，確定主營業務收入

4、檢查的突破點。二、扣除項目常見問題及檢查方法二、扣除項目常見問題及檢查方法 （一）成本項目常見涉稅問題（一）成本項目常見涉稅問題 1.1.利用虛開發票或人工費等虛增成本利用虛開發票或人工費等虛增成本 2.2.資本性支出一次計入成本資本性支出一次計入成本 3.3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產成本等以及對外投資發出的貨物，直接計入成本、費用等等以及對外投資發出的貨物，直接計入成本、費用等 4.4.擅自改變成本計價方法，調節利潤擅自改變成本計價方法，調節利潤 5.5.原材料計量、收入、發出和結存存在問題原材料計量、收入、發出和結存存

5、在問題 6.6.周轉材料不按規定的攤銷方法核算攤銷額周轉材料不按規定的攤銷方法核算攤銷額 8.8.成本分配不正確成本分配不正確 9.9.人工費用的核算不準確人工費用的核算不準確 10.10.銷售成本中存在的問題：虛計銷售數量，多轉銷售成本；銷售成本中存在的問題：虛計銷售數量，多轉銷售成本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。 （二）成本主要檢查方法（二）成本主要檢查方法 計算計算“主營業務成本率主營業務成本率”、“主營業務成本增主營業務成本增減變化率減變化率”、“同行業成本率對比率同行業成本率對比率”三個指標，三個指標，從中發現疑點。從中發現疑點。

6、對沒有支付現金但已列入成本的存貨檢查其購對沒有支付現金但已列入成本的存貨檢查其購貨合同協議、購貨發票、裝運及入庫憑證來證實其貨合同協議、購貨發票、裝運及入庫憑證來證實其真實性。真實性。 成本費用的三個關鍵點：成本費用的三個關鍵點： 第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，第一，成本費用包含的范圍、金額是否準確，成本費用的劃分原則應用是否得當；成本費用的劃分原則應用是否得當； 第二，分析各成本費用占主營業收入百分比和第二，分析各成本費用占主營業收入百分比和成本費用結構是否合理；成本費用結構是否合理； 第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，第三，分析成本費用各個項目增減變動的情況，排查項目存在

7、的疑點。排查項目存在的疑點。 （三）費用稅金常見涉稅問題（三）費用稅金常見涉稅問題 1 1費用界限劃分不清費用界限劃分不清 （1 1）資本性支出與費用性支出的界限劃分不清）資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 （2 2）一項支出在成本和費用中重復列支）一項支出在成本和費用中重復列支 （3 3）有扣除標準和無扣除標準費用的界限劃分不）有扣除標準和無扣除標準費用的界限劃分不清清 2 2管理費用的問題管理費用的問題 （1 1）招待費未按稅法規定進行納稅調增）招待費未按稅法規定進行納稅調增 （2 2）擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅）擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠收優惠 （3 3）

8、企業之間支付的管理費、企業內營業機構之）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除 3 3銷售費用的問題銷售費用的問題 （1 1）超列廣告費和業務宣傳費）超列廣告費和業務宣傳費 （2 2）專設銷售機構的經費稅務處理不正確）專設銷售機構的經費稅務處理不正確 （3 3）發生的運輸及裝卸費不真實）發生的運輸及裝卸費不真實 4 4財務費用的問題財務費用的問題 （1 1）貸款使用企業和利息負擔企業不一致）貸款使用企業和利息負擔企業不一致 （2 2）從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構）從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期

9、同類貸款利率計算的數額，未進行納稅調整同期同類貸款利率計算的數額，未進行納稅調整 （3 3）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，未進行資的比例超過規定標準而發生的利息支出，未進行納稅調整納稅調整 （4 4）匯兌損益的稅務處理不正確）匯兌損益的稅務處理不正確 5.5.應資本化的稅金稅前扣除。應資本化的稅金稅前扣除。 6.6.將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。 7.7.將企業所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額將企業所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。進行了

10、稅前扣除。 8.8.虛列財產損失。虛列財產損失。 9.9.已作損失處理的資產，又部分或全部收回的，未已作損失處理的資產，又部分或全部收回的，未作納稅調整。作納稅調整。 10.10.計提的不符合稅法規定的各項準備金未做調整。計提的不符合稅法規定的各項準備金未做調整。 11.11.不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈未作納不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈未作納稅調整稅調整 12.12.違法經營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收違法經營的罰款、被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無關的支出，未作納稅調整關的支出，未作納稅

11、調整 13.13.非正常損失未扣除個人負擔或保險公司的賠款。非正常損失未扣除個人負擔或保險公司的賠款。（四）費用主要檢查方法（四）費用主要檢查方法1.1.費用界限劃分不清的檢查費用界限劃分不清的檢查 （1 1）重點審查材料費、管理費等明細賬，檢查有）重點審查材料費、管理費等明細賬，檢查有無將購入固定資產及在建工程的專項物資的無將購入固定資產及在建工程的專項物資的運雜費、運雜費、包裝費，計入費用包裝費，計入費用；核實有無將購入的固定資產采；核實有無將購入的固定資產采用用分次付款、分次開票計入材料賬分次付款、分次開票計入材料賬，或以零部件名，或以零部件名義把固定資產化整為零，作為低值易耗品、外購半

12、義把固定資產化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領用時計入期間費用。成品、修理用備件入賬，于領用時計入期間費用。 （2 2）檢查）檢查“財務費用財務費用”明細賬，核實有無將固定明細賬，核實有無將固定資產竣工決算前或建造期在資產竣工決算前或建造期在1212個月以上，才能達到個月以上，才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的預定可銷售狀態的存貨發生的利息計入財務費用利息計入財務費用。 （3 3）審核原始憑證有無將）審核原始憑證有無將發票復印件發票復印件入賬等，確入賬等，確認是否存在重復列支費用的問題。認是否存在重復列支費用的問題。 2 2、管理費用的檢查、管理費用的檢查 對支出的大額

13、會議費、差旅費、開票為酒店、對支出的大額會議費、差旅費、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應作為餐館、旅行社等單位的應作為檢查重點檢查重點，可到開票，可到開票單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費用單位檢查，是否存在以其他支出名義列支招待費用的問題。的問題。 3 3、銷售費用的檢查、銷售費用的檢查 （1 1）廣告宣傳費的真實性檢查）廣告宣傳費的真實性檢查 （2 2）核實有無將應計入生產成本等不屬于專設銷售）核實有無將應計入生產成本等不屬于專設銷售部門人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等計入部門人員的工資、福利費、辦公費、差旅費等計入銷售費用開支的；有無虛列銷售人員提成工資；銷售費用開支的；有

14、無虛列銷售人員提成工資； （3 3）是否存在舍近求遠、加大運輸費用等問題。）是否存在舍近求遠、加大運輸費用等問題。 4 4財務費用的檢查財務費用的檢查 （1 1）查清每筆）查清每筆借款資金的流向借款資金的流向，核實有無轉給其，核實有無轉給其他單位使用并為其負擔利息的情況。他單位使用并為其負擔利息的情況。 （2 2）審查）審查企業成立章程企業成立章程等，確認雙方企業是否構等，確認雙方企業是否構成關聯關系。成關聯關系。檢查企業從其關聯方接受的債權性投檢查企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例是否超過規定標準，不超過資與權益性投資的比例是否超過規定標準，不超過標準的借款利率是否超過金融機構

15、同類、同期利率。標準的借款利率是否超過金融機構同類、同期利率。 （3 3）對）對大額支出的資金流向大額支出的資金流向追蹤核實。追蹤核實。 （4 4）核查核查匯兌損益匯兌損益是否計入資本性資產價值。是否計入資本性資產價值。是是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。 5.5.稅金的檢查稅金的檢查 （1 1）檢查固定資產、無形資產賬，了解車輛購置過）檢查固定資產、無形資產賬，了解車輛購置過程中需要交納的程中需要交納的車輛購置稅車輛購置稅，取得土地使用權和購，取得土地使用權和購置房

16、地產過程中需要繳納的置房地產過程中需要繳納的耕地占用稅、契稅耕地占用稅、契稅，進，進口的大型設備需繳納的口的大型設備需繳納的關稅關稅等，核實是否計入了該等，核實是否計入了該資產的價值。資產的價值。 （2 2）檢查主營業務稅金及附加、管理費用、其他業）檢查主營業務稅金及附加、管理費用、其他業務成本及以前年度損益調整所涉及的稅金，結合稅務成本及以前年度損益調整所涉及的稅金，結合稅務機關的稅務處理決定書，核實企業有無將務機關的稅務處理決定書，核實企業有無將補提補補提補繳的以前年度稅款在本年度進行稅前扣除繳的以前年度稅款在本年度進行稅前扣除。 6.6.損失的檢查損失的檢查 （1 1）檢查壞賬準備、待處

17、理財產損溢等賬戶，核實）檢查壞賬準備、待處理財產損溢等賬戶，核實有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產，是有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產，是否只掛賬未計入損益。否只掛賬未計入損益。 （2 2）查看有無只將批準核銷盤虧的材料作了賬務處）查看有無只將批準核銷盤虧的材料作了賬務處理，而將批準核銷盤盈的材料長期掛在理，而將批準核銷盤盈的材料長期掛在“待處理財待處理財產損溢產損溢”賬戶。賬戶。 （3 3）財產損失的審批文件）財產損失的審批文件三、資產處理常見問題及檢查方法三、資產處理常見問題及檢查方法 政策基本規定政策基本規定 企業資產包括固定資產、生物資產、無形資產、企業資產包括固定資產、

18、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為以歷史成本為計稅基礎計稅基礎。歷史成本，是指企業取得該項資產時實。歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或際發生的支出。企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。 企業在重組過程中，應當在企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交關資產的轉讓所得或者損失，相關

19、資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。易價格重新確定計稅基礎。 （一）常見問題（一）常見問題 1.1.虛增固定資產計稅價值虛增固定資產計稅價值 2.2.屬于固定資產計稅價值范圍的支出未予資本化屬于固定資產計稅價值范圍的支出未予資本化 3.3.計提折舊范圍不準確計提折舊范圍不準確 4.4.折舊計算方法及分配不準確折舊計算方法及分配不準確 5.5.資產處置所得未并入應納稅所得額資產處置所得未并入應納稅所得額 6.6.無形資產計量、攤銷不準確無形資產計量、攤銷不準確 7.7.自行擴大加計扣除無形資產成本的范圍自行擴大加計扣除無形資產成本的范圍 8.8.生產性生物資產計量不準確。生產性生物資產計量不準

20、確。 9.9.生產性生物資產折舊的時間、殘值、年限不準確生產性生物資產折舊的時間、殘值、年限不準確 10.10.長期待攤費用的計量不準確長期待攤費用的計量不準確 11.11.縮短攤銷期限，增加當期費用縮短攤銷期限，增加當期費用 （二）資產檢查方法（二）資產檢查方法 1.1.結合固定資產登記簿，結合固定資產登記簿，對有固定資產增加的進行對有固定資產增加的進行詳細全面的檢查，詳細全面的檢查，重點審核固定資產增加的項目組重點審核固定資產增加的項目組成、合同決算、入賬發票、評估或審計報告、資金成、合同決算、入賬發票、評估或審計報告、資金結算情況等相關原始資料。結算情況等相關原始資料。 2.2.對生產成

21、本、制造費用、期間費用等賬戶的借方對生產成本、制造費用、期間費用等賬戶的借方明細，明細，查看大額支出形成的標的物查看大額支出形成的標的物是否達到固定資是否達到固定資產標準而未列入固定資產核算，在當期扣除；產標準而未列入固定資產核算，在當期扣除； 3.3.對納稅人對納稅人自行建造的固定資產自行建造的固定資產，結合建造合同、，結合建造合同、工程決算、工程監理報告和工程審計報告書等有關工程決算、工程監理報告和工程審計報告書等有關資料對照。資料對照。 4.4.檢查材料、費用、在建工程、營業外支出和固定檢查材料、費用、在建工程、營業外支出和固定資產等賬戶，落實資產等賬戶，落實有無將建造過程中直接發生的材

22、有無將建造過程中直接發生的材料、人工費等擠入生產成本料、人工費等擠入生產成本。 5.5.運用核對法和實地查看法，結合固定資產明細賬運用核對法和實地查看法，結合固定資產明細賬的記錄與的記錄與“折舊計算表折舊計算表”，對房屋、建筑物以外，對房屋、建筑物以外未未使用的、不使用的、封存的和與生產經營無關的、使用的、不使用的、封存的和與生產經營無關的、以經營租賃方式租入的固定資產以經營租賃方式租入的固定資產進行審核，是否存進行審核，是否存在將不允許計提折舊的固定資產計算折舊。在將不允許計提折舊的固定資產計算折舊。 6.6.對年度中間對年度中間增加的固定資產增加的固定資產，對照相關合同發票，對照相關合同發

23、票，結合固定資產入賬的時間和結合固定資產入賬的時間和“折舊計算表折舊計算表”，核對，核對當月增加的當月增加的固定資產有無列入計提折舊的基數。固定資產有無列入計提折舊的基數。 7.7.檢查檢查“固定資產清理固定資產清理”、“營業外支出營業外支出”、“累累計折舊計折舊”和固定資產卡片等資料，查看有無將和固定資產卡片等資料，查看有無將提前提前報廢的固定資產、已提足折舊報廢的固定資產、已提足折舊仍繼續使用的固定資仍繼續使用的固定資產等列入折舊的計提基數。產等列入折舊的計提基數。 8.8.審查審查“折舊計算表折舊計算表”中實際采用的折舊計算方法中實際采用的折舊計算方法是否符合規定，查看有無不屬于加速折舊

24、的固定資是否符合規定，查看有無不屬于加速折舊的固定資產采用加速折舊法計提折舊、有無在一個年度內隨產采用加速折舊法計提折舊、有無在一個年度內隨意變更折舊計算方法。核實有無將車間的折舊費用意變更折舊計算方法。核實有無將車間的折舊費用計入期間費用而推遲實現利潤的問題。計入期間費用而推遲實現利潤的問題。 9.9.對資產處置的檢查，應重點檢查對資產處置的檢查，應重點檢查 “ “固定資產清固定資產清理理”、“累計折舊累計折舊”、“資產減值準備資產減值準備”、“營業營業外支出外支出”、“營業外收入營業外收入”等賬戶，等賬戶，資產處置收入資產處置收入及殘值是否按規定結轉損益，是否沖抵了相應的累及殘值是否按規定

25、結轉損益，是否沖抵了相應的累計折舊。計折舊。 11.11.對法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年對法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，應檢查其攤銷期限的，或者自行開發的無形資產，應檢查其攤銷期限是否達到限是否達到1010年。對攤銷土地使用權的，年。對攤銷土地使用權的，查看土地查看土地使用證及土地轉讓協議等資料使用證及土地轉讓協議等資料，檢查土地使用權的，檢查土地使用權的計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權成本，擴大計價與攤銷，查實是否虛計土地使用權成本，擴大攤銷額。攤銷額。 12.12.查閱租入固定資產的租賃合同以及改建工程的查閱租入固定資產的租賃合同以及改建工

26、程的建筑安裝合同，確定改良支出費用的承擔人，對應建筑安裝合同，確定改良支出費用的承擔人，對應由租入方承擔改良費用的，查閱改良支出的料、工、由租入方承擔改良費用的，查閱改良支出的料、工、費的原始憑證，核實其計量是否準確。費的原始憑證，核實其計量是否準確。檢查長期待檢查長期待攤費用攤銷計算表攤費用攤銷計算表，審查計算表中攤銷年限。，審查計算表中攤銷年限。 四、稅收優惠常見問題及檢查方法四、稅收優惠常見問題及檢查方法 （一）常見涉稅問題（一）常見涉稅問題 1 1不符合稅收優惠條件享受稅收優惠不符合稅收優惠條件享受稅收優惠 2. 2. 不符合稅收法定范圍享受稅收優惠不符合稅收法定范圍享受稅收優惠 3 3超期限享受稅收優惠超期限享受稅收優惠 4. 4. 減免金額計算不準確減免金額計算不準確 （二）主要檢查方法（二）主要檢查方法 1 1檢查時采用審閱法對照分析。檢查時采用審閱法對照分析。 2. 2. 對照稅收優惠的各項規定，核實企業享受優惠的項目是對照稅收優惠的各項規定，核實企業享受優惠的項目是否在法定范圍之內。否在法定范圍之內。 3 3檢查企業工商登記證照、企業成立章程等有關資料，逐檢查企業工商登記證照、企業成立章程等有關資料，逐項審核企業是否符合減免稅規定。項審核企業是否符合減免稅規定。 4 4企業同時從事減免項目與非減