1、歡迎閱讀稅務(wù)會計與納稅籌劃第一章稅務(wù)會計概述一、稅務(wù)會計的概念1.1.稅務(wù)會計基礎(chǔ)：財務(wù)會計依據(jù)：國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)基本原理和方法：會計學(xué)方式：連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計算和繳納 即納稅主體涉稅事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。2.2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系：稅務(wù)會計是財務(wù)會計的一個特殊領(lǐng)域；稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計。區(qū)別：稅務(wù)會計財務(wù)會計目標(biāo)提供企業(yè)稅款的形成，計算，申報和繳納等稅務(wù)信息滿足投資者，債權(quán)人，政府部門等的決策需求對象稅務(wù)資金的運動資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益, ,收入，費用, ,利潤核算基礎(chǔ) 1 1權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付頭現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制3.3.稅

2、務(wù)會計的特點：法律性（稅法導(dǎo)向性）、融合性（協(xié)調(diào)性）、籌劃性二、 稅務(wù)會計的目標(biāo)1.1.總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。2.2.具體目標(biāo)：依法納稅（稅務(wù)會計的首要目標(biāo)）；正確進(jìn)行稅務(wù)會計處理； 合理進(jìn)行納稅籌劃。三、稅務(wù)會計的模式1.1.立法背景角度：立法會計、非立法會計、混合會計2.2.稅制結(jié)構(gòu)角度：所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅為主體、二者并重的稅務(wù)會計四、稅務(wù)會計的對象：概括地說，是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應(yīng)納稅款的形成、計算、繳納、退補(bǔ)和罰 沒歡迎閱讀等經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn)。具體而言，就是稅務(wù)會計要素，也是稅務(wù)會計報表要素：1.1.計稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅

3、人的各種應(yīng)納稅款是各稅 種的計稅依據(jù)與其稅率的乘積。2.2.應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額，它是計稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。3.3.應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，因 此，也可稱為法定收入。4.4.扣除費用：稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。5.5.應(yīng)稅所得額（或虧損額）：是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。兩個稅務(wù)會計等式：應(yīng)稅收入一扣除費用= =應(yīng)稅所得計稅依據(jù) X 適用稅率（或單位稅額）= =應(yīng)納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。五、稅務(wù)會計的方法1.1.納稅計算方法；2.2.納稅調(diào)整方法；3.3

4、.納稅申報方法；4.4.納稅籌劃方法。六、稅務(wù)會計基本假設(shè) /少、I I1.1.納稅主體假設(shè)：稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括自然人和法人。2.2.年度會計核算假設(shè)：這是稅務(wù)會計中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上, 而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。3.3.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)4.4.貨幣時間價值假設(shè)七、稅務(wù)會計一般原則1.1.法定性原則2.2.修正的應(yīng)計制原則3.3.以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則4.4.劃分營業(yè)收益與資本收益原則5.5.配比原則歡迎閱讀6.6. 稅款支付能力原則第二章納稅籌劃概述一、納稅籌劃的概念納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃狹義的納稅籌劃：節(jié)稅

5、廣義的納稅籌劃：避稅及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、納稅籌劃的特點1.1.非違法性（本質(zhì)特點）：是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征2.2.超前性：納稅義務(wù)通常具有滯后性。納稅籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動。3.3.綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益4.4.時效性三、納稅籌劃與偷稅的區(qū)別1.1.在行為性質(zhì)上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。2.2.在法律后果上：偷稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，受到制裁。3.3.在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學(xué)性關(guān)系不大。四、納稅籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系避稅的構(gòu)成要件：（1 1）納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生；（2 2）通

6、過不為法律所明確禁止的行為對其交易進(jìn)行安排；（3 3）導(dǎo)致納稅義務(wù)不產(chǎn)生或者減輕納稅義務(wù)。狹義的納稅籌劃= =節(jié)稅廣義的納稅籌劃= =節(jié)稅行為+ +避稅行為偷稅避稅（廣義納稅籌劃）節(jié)稅（狹義納稅籌劃）1 1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理（有悖于 稅法立法意圖）合法，合理2 2、發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生后納稅義務(wù)發(fā)生前納稅義務(wù)發(fā)生之前3 3、效果損失大（金錢、聲譽(yù)）只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲得長期經(jīng)濟(jì)利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利4 4、政府態(tài)度堅決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵和倡導(dǎo)歡迎閱讀5 5、發(fā)展趨勢越來越少越來越多越來越多五、納稅籌劃的意義宏觀層面：1 1

7、有利于國民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展2 2、 有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用3 3、 有利于國家不斷地 完善稅法和稅收政策微觀層面：1 1 促進(jìn)納稅人會計管理水平提高2 2、 有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化3 3、 有助于納稅人納稅意識增強(qiáng)六、納稅籌劃的原則1.1.守法原則2.2.經(jīng)濟(jì)原則：進(jìn)行“成本效益分析”納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益= =籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益一籌劃的經(jīng)濟(jì)成本（風(fēng)險）3.3.綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關(guān)者的利益。4.4.適時調(diào)整原則：因人、因地、因時的不同而適時調(diào)整。七、納稅籌劃的目標(biāo)基本目標(biāo)：就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭取稅后利潤最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅

8、”。具體目標(biāo)：（1 1）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險（2 2）納稅成本最低化（3 3）稅收負(fù)擔(dān)最低化第三章增值稅會計與籌劃一、增值稅的稅制要素（一）性質(zhì)：價外稅（二）特點：不重復(fù)征稅；既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收；若同種產(chǎn)品售價相同則其稅負(fù)相同。（三）起征點與免征額起征點：不達(dá)不征稅、達(dá)則全部征稅免征額：征收超過免征額部分。（四）增值稅的納稅范圍歡迎閱讀一般范圍：在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。視同銷售:1 1、手續(xù)費方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷2 2、實行統(tǒng)一核算的納稅人下的不同縣市機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售；3 3、自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費；

9、4 4、自產(chǎn)或委托加工或購進(jìn)貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人5 5、將資產(chǎn)用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵、對外捐贈兼營：兼營不同征收率或稅率貨物或服務(wù)，從高征收率或稅率混合銷售：銷售額和運費均按 17%17%計稅不征稅范圍：I / _-_1 1、無償提供鐵路、航空運輸服務(wù)（屬公益事業(yè)服務(wù)）2 2、存款利息3 3、被保險人獲得的保險賠付4 4、房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項維修資金（五）增值稅稅率、征收率1 1、稅率17%17%: 般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)13%13% :銷售民生農(nóng)業(yè)相關(guān)貨物11%11%:提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動產(chǎn)和提供不

10、動產(chǎn)租 賃服務(wù)。6%6%:銷售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）；提供增值電信業(yè)務(wù)、金融、生活服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)（除 I .租賃業(yè)務(wù)外）零稅率：出口稅率為零（不等于免稅）或跨境應(yīng)稅服務(wù)稅率為零2 2、征收率和預(yù)征率3%3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人5%5%征收率：小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)， 以取得時的全部價款和價外費用為銷售額，按 5%5%征收率計算應(yīng)納稅額，取得的不動產(chǎn)非自建時須從銷售額總減去作價后的余額2%2%預(yù)征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)3%3%預(yù)征率：房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目5%5%預(yù)征率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，選擇一般計稅方法時二、

11、增值稅的納稅籌劃歡迎閱讀（一）納稅人類別的納稅籌劃歡迎閱讀歡迎閱讀稅負(fù)平衡點增值率為 D D，一般納稅人的適用稅率為 T1T1，小規(guī)模納稅人的征收率為 T2T2, 則，一般納稅人應(yīng)納稅額二不含稅售價 X T1T1 X D D小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= =不含稅售價 X T2T2當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，均衡點增值率的計算如下：不含稅售價 X T1T1 X De=De=不含稅售價 X T2T2De=T2De=T2 十 T1T1無差別平衡點般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%11%3%27.27%29.39%1 1若 DDEDDE，增值率較高，進(jìn)項稅較少，小

12、規(guī)模納稅人更有利；2 2若 DDEDDE，增值率較低，進(jìn)項稅較多，一般納稅人更有利。（二）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃假設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物含稅金額為 A A，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物含稅金額為 B B，另假定城建稅7%7%、教育費附加 3%3%、地方教育費附加 2%2%，所得稅率 25%25%。若稅后利潤相等，貝B=AB=A X （1+1+ 征收率）/ /（1+1+稅率）X （1-1-稅率 X 12%12%）/ / （1-1-征收率 X 12%12%）般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格折讓臨界點%17386.5417083.7511391.8911088.9小規(guī)模納稅人的價格高于臨界點數(shù)據(jù)時，從小規(guī)

13、模納稅人處進(jìn)貨不利。 小規(guī)模納稅人的價格低于臨界點數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨有利。（三） 銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃買一贈一、明碼折扣（四） 結(jié)算方式的籌劃1.1.直接收款方式：只要將提貨單交給購貨方并開具發(fā)票，風(fēng)險是稅款的時間價值，壞賬損失2.2.賒銷或分期收款：按合同約定的收款日期，風(fēng)險是推遲納稅義務(wù)發(fā)生3.3.托收承付或委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)，風(fēng)險較小，僅墊付稅款第四章消費稅會計與籌劃、消費稅的稅制要素（一） 性質(zhì)：價內(nèi)稅（二） 特點：選擇性、稅率調(diào)節(jié)性、單一征收環(huán)節(jié)（除卷煙）、征收方式多樣（三） 納稅范圍：過度消費危害人類健康、社會秩序：煙、酒非環(huán)保消費品：鞭炮、木質(zhì)一次性筷子

14、、實木地板、電池和涂料奢侈品：高檔化妝品、高爾夫、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石高能耗品：小汽車、摩托車不可再生或替代石油類消費品：汽油柴油等I / _- .（四） 稅率1.1.煙類：卷煙（生產(chǎn)）每箱 150150 元，7070 元以上 56%56%稅率，7070 元以下 36%36%稅率復(fù)合計稅商業(yè)批發(fā)煙類（零售）復(fù)合計稅雪茄（生產(chǎn)）、煙絲（生產(chǎn)）從價定率2.2.酒類：白酒按 20%20%的稅率及每斤 0.50.5 元復(fù)合計稅黃酒、啤酒從量定額其他酒從價定率3.3.化妝品、珠寶玉石、貴金屬鉆石飾品（零售）從價定率4.4.小汽車和摩托車，按檔從價定率5.5.其余從價定率（五） 計稅依據(jù)及納

15、稅期限同增值稅二、委托加工應(yīng)稅消費品會計處理委托加工應(yīng)稅消費品一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。1.1.收回后直接出售：已經(jīng)繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。其所負(fù)擔(dān) 的消費稅計入加工物資成本。2.2.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：從最終銷售的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額中扣除原已繳納的消費稅。三、應(yīng)稅消費品包裝物消費稅的會計處理1.1.應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售，不單獨計價，則同一般銷售做會計處理2.2.應(yīng)稅消費品連同包裝物一并出售，單獨計價，則包裝費收入計入其他業(yè)務(wù)收入，消費稅計入其 他業(yè)務(wù)支出。3.3.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，押金不計入收入，逾期未還的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入

16、，同時繳納歡迎閱讀歡迎閱讀消費稅（計入其他業(yè)務(wù)支出）和增值稅。4.4.都要繳納增值稅，從量計稅，包裝物不繳納消費稅；從價計稅，包裝物繳納消費稅四、消費稅稅務(wù)籌劃（一） 單獨設(shè)立銷售公司：生產(chǎn)企業(yè)以較低價格將應(yīng)稅消費品銷售給獨立的銷售公司（二） 對不同稅率消費品分別核算（三） 包裝物的稅務(wù)籌劃：先銷售，后包裝（四）非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃： 先銷售（加權(quán)平均銷售價格）后入股（換貨、抵債）第五章企業(yè)所得稅會計與籌劃一、企業(yè)所得稅的稅制要素（一） 納稅人：居民或非居民企業(yè)（除個人獨資企業(yè)和合伙人是自然人的合伙企業(yè)）（二） 征稅對象：居民或非居民企業(yè)的所得1.1.銷售貨物、提供勞務(wù)所得；2.2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)

17、、接受捐贈（居民企業(yè)）所得；3.3.股息紅利等權(quán)益性所得；4.4.利息、租金、特許權(quán)使用費所得；（三）稅率（比例稅率）稅率類型稅率適應(yīng)范圍基本稅率25%居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)低稅率20% （減按 10%在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率減按 20%小微型企業(yè)減按 15%高新技術(shù)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（四）企業(yè)所得稅的收入1.1.總額收入：銷售貨物、提供勞務(wù)所得;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、接受捐贈（居民企業(yè)）所得；被投資方取得的股息紅利權(quán)益性所得；利息、租金、特許權(quán)使用費所得；2.2.不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金3.3.免稅收入：國債利息收入、股息紅利權(quán)益性收益、非營利組織收入、

18、不符合不征稅收入條件的 財政性補(bǔ)貼4.4.法定減免農(nóng)林畜牧漁貨物免繳、歡迎閱讀花卉茶等種植、海水內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超 500500 萬免征，超過 500500 萬減半征收非居民預(yù)提所得稅減半征收民族自治減半征收或免征二、所得稅的核算方法應(yīng)付稅款法：將所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當(dāng)期損益，確認(rèn)為所得稅費用。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：基于資產(chǎn)負(fù)債表觀；確認(rèn)和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。三、資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)I / _-_資產(chǎn)的帳面價值= =資產(chǎn)的賬面余額一相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)負(fù)債表日）二成本-以前期間已稅前列支的金額=未來可稅前列支的金額（一） 固定資產(chǎn)1

19、.1.初始計量：賬面價值= =計稅基礎(chǔ)2.2.后續(xù)計量賬面價值= =成本- -累計折舊- -減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)= =成本- -按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額（二） 無形資產(chǎn)1.1.初始計量：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)：、I賬面價值= =開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 計稅基礎(chǔ)= =當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出總計以其他方式取得的無形資產(chǎn)：賬面價值= =計稅基礎(chǔ)2.2.后續(xù)計量使用壽命不確定：賬面價值=實際成本-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)二實際成本-累計攤銷使用壽命確定：賬面價值二實際成本-累計攤銷-減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)二實際成本-累計攤銷（三） 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn); 長期股權(quán)投資。賬面價值= =公允價值歡迎閱讀計稅基礎(chǔ)= =初始成本（四）其他計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款，存貨等）賬面價值= =余額一減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)= =余額四、 負(fù)債