1、業務管理民間非營利組織特定業務的成本核算20XX年XX月精心制作您可以自由編輯第二十章預算會計和非營利組織會計版權所有:|1載。第三節民間非營利組織特定業g的核算捐贈收入的核算（一）捐贈的概念捐贈厲于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人（捐贈人）自戀地將現金或其他 資產無償地轉讓給另一單位或個人（受贈人）,或者無償地清償或取消該單位或個人（受贈 人）的負債。捐贈F典有以下三個基本特征:第一捐贈是無償地轉讓資產或者取消負債等;第二,捐贈是自應地轉讓資產或者取消負債等；第三,捐贈交易中資產或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。（二）捐贈收入的分類捐贈收入是民間非營利組織接受其他單位或

2、者個人捐贈所取得的收入,應當視相關資 產提供者對資產的使用是否設*了限制,分別對限定性收入和非限走性收入逬行核算。（三）捐贈承諾捐贈承諾是捐贈現金或其他資產的書面協議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交互交 易收入的確認條件。民間營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注 中作相關披露。【例題&單選題】關于民間非営利組織對于捐贈承諾,下列說法中正確的是（XA應確認捐贈收入,并在會計報表附注中披露B應確認捐贈收入,但不在會計報表附注中披露C不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露D滿足非交換交易收入的確認條件”應予以確認【答案】C【解析】民間非営利組織對于捐贈承諾.不應予

3、以確認，但可以在會計報表附注中作相 關披露（四）勞務捐贈勞務捐贈是捐贈人自戀地向受贈人無償提供勞務。對于民間非菖利組織接受的勞務捐 贈*不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。（五）捐贈收入的賬務處理民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入應當設“捐贈 收入”科目；并按照捐贈收入是否存在限制，在”捐贈收入"科目下設置"限定性收入"和"非限走性收入"明細科目分別核算限走性捐贈收入和非限走性捐贈收入。如果民間非營利 組織存在多個捐贈項目，還可以結合具體情況 在限定性收入"和啡限走性收入明細 科目下按照捐贈項目的不同

4、設畫相應的明細科目。“捐贈收入”科目的貸方反映當期捐贈收入的實際發生額。在會計期末，應當將該科目 中"非限走性收入”明細科目當期貸方發生額轉入"非限走性凈資產"科目，將該科目中邙艮 走性收入”明細科目當期貸方發生額轉入限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目應無余 額。注：對民間非劭I組織a®肓贈承諾、勞務捐贈都不予確認。老師手寫：【例20-8 20x9年4月2日，某社會團體收到乙企業捐贈款項。協議規定乙企業向該社會團體捐贈54000元應當在協議簽訂當日轉入該社會團體銀行賬戶;該社會團體應當將這筆款項用于某項學術課題。賬務處理如下:借：銀行糜54000 貸：

5、捐贈收入限定性收入54000【例209 20x9年6月16日，X基金會與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規走，自 20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企業在此6個月的期間內每售出T牛產品，即向X基金會捐贈1元錢，以資助貧困人員醫療救治,款項將在每月底按照銷售量計算后i匚至X基金會銀行賬戶。同時，乙企業承諾，此次捐贈的款項不會少于600000元并爭取達到元根據此協議,X基金會在20x9年7月底收到乙企業的捐贈款項90000元。X基金會的賬務 處理如下：20x9年6月16日不滿足捐贈收入的確認條件,不需要逬行賬務處理。20x9年7月31日按照收到的掲贈金額借：銀行?90000 貸：捐贈收入

6、9000020x9年8月至12月的每個月底,分別按照收到捐款金額,確謝肓贈收入。分錄同7月31日。【例2010 20x9年8月24日，棊基金會與某乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規走,乙企業將向該基金劊冒贈180000元其中160000元用于資助貧困地區兒童；20000元用 于此次捐贈活動簣理 < 款項將在協議簽訂后20日內基金會銀行賬戶。根據此協議 20 x9年9月12 H ,該基金會收到了乙企業捐贈款項180000元。20x9年10月9日，該基 金會將160000元轉贈給數家貧困小學,并發生了 18000元的簣理費用。20x9年10月14日*該基金會與乙簽訂了一份補充協議,協議規走,此

7、次捐贈活動結余的2000元宙該基金 會自由支配。該基金會的賬務處理如下:20x9年8月24日，不滿足捐贈收入的確認條件,不需要逬行賬務處理 20x9年9月12日，按照收到的捐款金額，確認捐贈收入。借：銀行糜180000 貸：捐贈收入限定性收入18000020x9年10月9日，按照實際發生的金額,確認業務活動成本 20x9年10月14日，部分限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除將其轉為非限定性捐贈收入。借：捐贈收入限定性收入2000 貸：捐贈收入一®艮走性收入2000【例20 -11 20x9年9月12日，某民間非營利組織與乙企業簽訂了一份捐贈協議。協議規定，乙企業將向該民間非

8、曹利組織捐贈420000元，用于成立一項獎 學金墓金,款項將在協議簽訂后的20日內匚至該民間非營利組織銀行賬戶，自2010年開始每年以基金利想獎勵乙企業所在城市的前10名優秀學生,未經乙企業允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據累積基金利息另行商走。根據 此協議,20x9年9月30日，該民間非斷IJ組織收到了乙企業捐贈的款項420000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31該民間非營利組織共收到此 項基金的糜利息9000元。賬務處理如下:20x9年9月12日，不滿足捐贈收入的確認條件,不需要逬行賬務處理。20x9年9月30日，按照收到的捐款金額,確認捐贈收入。借：銀行糜4

9、20000 貸：捐贈收入限定性收入42000020x9年10月1日至20x9年12月31日，按照實際收到的利«金額確認利息收入。【例2012 20x9年12月31日,某民間非劭IJ組織"捐贈收入"科目的賬面余額為480000元，其中，"限走性收入"明細科目的賬面余頷為320000元:"非限定性收入"明細科目的賬面余額為160000元。該民間非営利組織的賬務處 理如下：20x9年12月31日，將"捐贈收入”科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限走性凈資產。借：捐贈收入限定性收入320000 貸：限走性凈資產3

10、20000 借：捐贈收入唧艮走性收入160000 貸：禪艮定性凈資產160000二. 會費收入的核算會費收入是播民間非營利組織根據童程等的規走向會員收取的會費。一般情況下,民間 非曹利組織的會費收入為非限走性收入，除弓備關資產提供者對資產的使用設豪了限制。民 間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。【例題7多選題】關于會費收入，下列說法中正確的有（XA民間非營利組織的會費收入通常鷹于非交換交易收入B一fiS情況下，民間非營利組織的會費收入為非限走性收入C一般情況下,民間非營利組織的會費收入為限走性收入D民間非莒利組織的會費收入通常屬于交換交易收入【答秦AB【解析會費收入曲民間非莒利組織根

11、據章程等的規定向會員收取的會費。一般情況下,民間非營利組織的會費收入為非限定性收入,除非相關資產提供者對資產的使用設董了限 制。民間非營利組織的會費收入通常厲于非交換交易收入。【例20-13某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規定,該社會團體的各 單位會員應當按照上年度主菖業務收入的。交納當年度會費，各個人會員應當每年繳納300 元會費,每年度會費應當在當年庚1月1日至12月31日繳納；當年庚不能按時繳納會費的 會員，將在下一年度的I月1日自動取消會員資格。假設20x9年1月至12月，該社會團體 每月分別收到單位會費210000元（均以銀行轉賬支付）個人會費6000元（均以郵局匯款支

12、 付）。賬務處理如下：借：銀行糜210000現金6000 貸：會費收入一印艮走性收入單位會費210000個人會費6000【例20-14某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規走.該社會團體的個 人會員應當每報納450元會費，每年度會費應當在當年度I月1日至12月31日繳納。假設20x9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費1800元,該個人 說明此款項是支付20x9年.2x10年、2x11年和2x12年四個年度的會費。該社會團體 的賬務處理如下:20x9年1月1日，收到款項時：借：現金1800 貸：預收賬款"1350 會費收入非限定性收入一個人會費450【例2

13、0-15】20x9年12月31日.棊社會團體會費收入”科目的賬面余額為123000元，均厲于非限走性收入。將"會費收入"科目明細科目的余額轉入非 限走性凈資產。該社會團體的賬務處理如下： 借：會費收入唧艮定性收入123000 貸：禪艮定性凈資產123000三. 業務活動成本的核算業務活動成本曲民間非營利組織為了實現其業務活動目標.開展其項目活動或者提供 服務所發生的費用。民間非營利組織為了核算其為了實現其業務活動目標、開展其頃目活動或者提供服務所 發生的費用，應當設置”業務活動成本”科目。"業務活動成本”科目的借方反映當期業務 活動成本的實際發生額。在會計期末庖當

14、將該科目當期借方發生頷轉入"非限走性凈資產" 科目*期末結轉后該科目應無余額。【例2016 20x9年8月5日，集社會團體對外售出雜志2萬份,每份售價5元，款項已于當日收到（假定均為銀行存款）,每份雜志的成本為4元。假走銷售符合收入確認條件, 不考慮相關稅費。該社會團體的賬務處理如下: 按照配比原則,在確認銷售收入時,應當結轉相應的成本。借：銀行糜100000 貸：商品銷售收入100000 借：業務活動成本商品銷售成本80000貸:存貨80000【例20 一 17 20x9年12月31日，栗民間非莒利組織"業務活動成本”科目的借方余額為230000元該民間非營1組

15、織的賬務處理如下: 借：祁艮走性凈資產230000貸:業務活動成本230000四. 凈資產的核算（-）凈資產概述按照凈資產是否受到限制，民間非營利組織凈資產分為限走性凈資產和非限走性凈資 產。限制分為時間限制和用途限制，其中時間限制是JS資產提供者或者國家有關法律、行政 法規要求民間非營利組織在收到資產后的特定時期之內或特走日期之后使用該項資產,或者 對資產的使用設董了永久限制；用途限制是揭資鬥是供者或者國家有關法律.行政法規要求 民間非營利組織將收到的資產用于某一特走的用途。（二）限走性凈資產的核算民間非營禾I組織應當設董"限走性凈資產“科目來核算本單位的限走性凈資產，并可根 據本

16、單位的典體情況和實際需要,在叩I定性凈資產“科目下設置相應的二級科目和明細科 目。1期末結轉限葩收入民間非營利組織限走性凈資產的主要來源是獲得了限走性收入（主要是限走曲肓贈收入 和政府補助收入X期末，民間非營利組織應當將當期限定性收入的貸方余額轉為限定性凈 資產，即將各收入科目中所厲的限走性收入明細科目的貸方余額轉入"限走性凈資產”科目 的貸方借記 鵬贈收入一限走性收入"政府補助收入T艮走性收入"等科目，貸記"限 走性凈資產“科目。【例20-18 20x9年11月5日，某捐資舉辦的民辦學校獲得一筆23000元的捐款,捐款人要求項用于獎勵該校2x10年度科

17、研竟賽的前十名學生。賬雋處 理如下：20x9年11月5日，收到捐款借：銀行糜23000 貸：捐贈收入限定性收入2300020x9年12月31 B ,將捐贈收入結轉限走性凈資產 借：捐贈收入限走性收入23000 貸：限定性凈資產23000【例2019沿用【例20 -18】。該民辦學校在20x9年12月7日，又得到一筆元的政府實撥補助款，要求用于資助矣困學生。賬務處理如下： 20x9年12月7日，收到補助款借：銀行?裁1000000 貸：政府補助收入限走性收入 20x9年12月31日，將政府補助收入結轉限走性凈資產 借：政府補助收入一B眈性收入 貸：限定性凈資產10000002限走性凈資產的豪分類

18、如果限走性凈資產的限制已經解除,應當對凈資產逬行靈新分類*將限走性凈資產轉為 非限定性凈資產借記邙艮定性凈資產”科目,貸記非限走性凈資產科目。【例20-20】沿用【例20-181假設該民辦學校在2x10年10月將20x9年 收到的23000元捐款以現金的形式獎勵給了科硏比褰的前十名學生。該民辦學校 的賬務處理如下: 借：業務活動成本23000貸:現金23000借：限定性凈資產23000 貸：祁艮走性凈資產23000(三)非限走性凈資產的核算 民間非營利組織的凈資產中除了限走性凈資產之外的其他凈資產，即為非限走性凈資產。1期末結轉非限走性收入和成本費用項目(1)期末結轉非限走性收入期末民間非營利

19、組織應當將捐贈收入會費收入、提供服務收入.政府補助收入、商 品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入科目中非限定性收入明細科目的期末余額轉入 非限定性凈資產，借記嵋贈收入非限走性收入"會費收入一E限走性收入提 供服務收入一非限走性收入”、"政府補助收入一 E限定性收入S "商品銷售收入 非限定性收入氣"投資收益一非限走性收入"."其他收入一_ E限走性收入"科目.貸記"非限走性凈資產”科目。(2)期末結轉成本費用項目在會計期末,民間非營利組織應當將業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的 期末余額均結轉至非限走

20、性凈資產，借記”非限走性凈資產科目,貸記"業務活動成本氣"營理費用-"籌資費用”、"其他費用"科目。2限走性凈資產的豪分類如果限走性凈資產的限制已經解除*應當對凈資產逬行靈新分類*將限定性凈資產轉為 非限走性資產.借記限定性凈資產科目，貸記"非限走性凈資產科目。【例2021 20x9年2月4日，某基金會取得一項捐款600000元，捐贈人限定將該款項用于購化療設備。2x10年1月12日，某基金會購入設備，價值550000元，2x10年2月19日，經與捐贈人協商”捐贈人同慧將剩余的款項50000元留歸該基金會自主使用。(1) 20x9年2月4日，取得捐贈借：銀行糜60000