1、第四節(jié)合并利潤(rùn)表編制合并利潤(rùn)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目主要有：（1 ）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目；（2）內(nèi)部銷售商品形成存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（3）內(nèi)部銷售商品形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提折舊額或攤銷額中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（4）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備以及內(nèi)部銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；（5）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項(xiàng)目、內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益項(xiàng)目等。【考點(diǎn)1】?jī)?nèi)部投資收益的抵銷（）耶詛憾球沖曲（一）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子

2、公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券的內(nèi)部交易。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和 債權(quán)投資（其他債權(quán)投資）相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益（利息收入）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理可臧掙礫產(chǎn)注 忙仰們苗域it» 的m利fctol 為A'«LtW束分餐副潤(rùn)一一年初I【貸：提収盈余公積C子屋司犀面掙利i 對(duì)所仃齡（戒脫*）的井配:未分配利潤(rùn)一一年帛!世：?jiǎn)耸諌帜荆籌 I

3、:按購(gòu)買日公允價(jià)價(jià)調(diào)整）:1具他綜仃收鹽:盈余總機(jī)丫:未分配和潤(rùn)一一球木i按購(gòu)買口舍允協(xié)值謂報(bào)） -W! I -n W 1 ” 1 商稱，世方蛙額，貸:氏期般權(quán)投資（按杈益世訓(xùn)K）非業(yè)外收入（謁方萇額* - «暑 ' # a * M« （【例題綜合題】（2018 年）2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司進(jìn)行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 5900萬(wàn)元，其中：股本2000

4、萬(wàn)元，資本公 積1000萬(wàn)元，盈余公積 900萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 2000萬(wàn)元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值 100萬(wàn)元外，乙 公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。要求:（1）分別計(jì)算甲公司在 2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。【答案】2017年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=5900+100=6000（萬(wàn)元）。商譽(yù)=5700-6000 X80%=900 （萬(wàn)元）。少數(shù)股東權(quán)益 =6000 X20%=1200 （萬(wàn)元）。要求：（2）編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。【答案】借：存貨100貸：資本公積100

5、要求：（3）編制甲公司【答案】借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。2000(1000+100 ) 1100900200090057001200資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬(wàn)元的設(shè)備以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使 用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0,采用年限平均法計(jì)提折舊。資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫(kù)存的存貨全部對(duì)外出售。資料四：2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6

6、00萬(wàn)元，提取法定盈余公積 60萬(wàn)元，宣告并支付現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合 并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。要求：（4）編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。【答案】借：存貨100貸：資本公積100借：營(yíng)業(yè)成本100貸：存貨100將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 =5700+400-160=5940 （萬(wàn)元）借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)年

7、末商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益(600-100 )X80% 40040016016020001100(900+60 ) 960(2000+600-100-60-200) 224090059401260借：投資收益400少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)一一年初貸：未分配利潤(rùn)年末對(duì)所有者（或股東）的分配提取盈余公積借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（300/5/2貸：管理費(fèi)用【例題單選題】（2018年）乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無(wú)其他的子公司。盈余公積50萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利其他因素，201710020002240200120060900300)30302017年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

8、 500萬(wàn)元，提取480萬(wàn)元，不考慮150萬(wàn)元，2017年甲公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益年合并利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的列示金額是（）萬(wàn)元。A.330B.480C.630D.500【答案】A【解析】合并報(bào)表中的分錄如下:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500貸：投資收益500借：投資收益150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資150合并報(bào)表中的抵銷分錄為：借：投資收益500貸：提取盈余公積50未分配利潤(rùn)年末450合并報(bào)表中投資收益的列式的金額=480+500-150-500=330（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)2】合并利潤(rùn)表基本格式（）1. 在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目；2. 在屬于同一控制

9、下企業(yè)合并增加的子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中： 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目；3. 在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了 “歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的 綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目。合并利潤(rùn)表編制單位：P公司2 X17 年單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年金額上年金額四、凈利潤(rùn)（二）按所有權(quán)歸屬分類1歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)2.少數(shù)股東損益五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額歸屬于母公司所有者的綜合收益總額歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表【考點(diǎn)】合并現(xiàn)金流量的抵銷（）（一）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1. 母公司與子公

10、司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2. 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn) 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3. 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4. 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的

11、現(xiàn)金借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額【例題判斷題】（2015年）母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。（）【答案】“【例題單選題】（2013年）2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅

12、的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制 2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。A. 1600B. 1940C. 2000D. 2340【答案】D【解析】應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以：2000+340=2340 （萬(wàn)元）。（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表的編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問(wèn)題是在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問(wèn)題。篤謹(jǐn)詁型現(xiàn)僉沆節(jié)少隸股

13、東1. 少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。2. 少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資11在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)枝課程購(gòu)買聯(lián)系徽信1005062021更新連度更快）【思考】如果是母公司從少數(shù)股東購(gòu)買子公司股權(quán)，那么在母公司個(gè)別報(bào)表角度屬于什么活動(dòng)現(xiàn)金流量？在合并報(bào)表角度屬于什么活動(dòng)現(xiàn)金流量？【回答】投資活動(dòng)；籌資活動(dòng)。3. 子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。（三）合并現(xiàn)金流量表的格式參見(jiàn)教材 P371表19-14第八節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表【考點(diǎn)】合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（）（一）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷的項(xiàng)目1. 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與