1、第二節(jié)收入的確認(rèn)和計量五、履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入（確認(rèn)收入）（一）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)2.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)（1）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。金業(yè)應(yīng)當(dāng)丐咗商品的性質(zhì).采H1產(chǎn)出法或投入法確定愉芳的胤約遜像”并II.在 確定罔約進(jìn)厲時二摩肖嗎除那世埋阿彊肉木彗牌般爸尸跑西品.履約進(jìn)度能夠舍理確定時資產(chǎn)負(fù)協(xié)表日*確認(rèn)當(dāng)期收入.確i人當(dāng)期成本以前期血謂計已確認(rèn)的收入 我曲加1累計|2確認(rèn)的成朮t刪攵入比同交x 當(dāng)期成本=合同預(yù)計成本X履約進(jìn)度 曬約進(jìn)度齟肉進(jìn)復(fù)不能合理確宦時命業(yè)C經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)i

2、t能躺初到補償?shù)模瑧?yīng)片按照已經(jīng)發(fā)生 的成本金額確認(rèn)收入直到烈約進(jìn)度能筋合理確定為止.按腔實際覽生的成本確認(rèn)成本【提示】每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計。 當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時， 企業(yè)也需要重新 評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，以確保履約進(jìn)度能夠反映履約情況的變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為 會計估計變更進(jìn)行會 計處理。（2）履約進(jìn)度的確認(rèn)方法產(chǎn)出法（產(chǎn)出量/總數(shù)量）產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。【例13-12】2 X18年1月1日，甲公司與客戶簽訂合

3、同，為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，合同價格為100萬元（不含稅價）。截至 2 X18年12月31日，甲公司共更換鐵軌 60根，剩余部分預(yù)計在 2 X 19年3月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。假定不 考慮其他情況。【解析】甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至 2 X18年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為 60% （60/100 ），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為 60 萬元（100 X60% ）。【提示】產(chǎn)出法下有關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)的信息有時可能無法直接觀察獲得，或者企業(yè)為獲得這些信

4、息需要花費很高的成本時，可能需要采用投入法來確定履約進(jìn)度。投入法（實務(wù)中：實際發(fā)生成本/合同預(yù)計總成本）投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時 或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約 期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。【例題】乙公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2 X18年2月1日，某客戶與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會員，并向乙公司支付會員費 3600元（不含稅價），可在未來的 12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。是 否按照直線法確認(rèn)收入？【解析】乙公司按照直線法確認(rèn)收入

5、，即每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為300元（3600/12 ），截至2 X18年12月31日，乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入為3300元（300 X11 ）。【變形】如在未來12個月內(nèi)，客戶可隨時來健身俱樂部健身100次，則乙公司的履約義務(wù)是為客戶提供這100次健身服務(wù)，而不是隨時準(zhǔn)備為其提供健身服務(wù)的承諾。因此，乙公司應(yīng)當(dāng)按照客戶已使用健身服務(wù)的次 數(shù)確認(rèn)收入。實用文檔用心整理【例13-13】甲公司于2 X18年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入60萬元, 至年底已預(yù)收安裝費 44萬元，實際發(fā)生安裝費用為 28萬元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費 用12萬元。假定甲公司按實際發(fā)

6、生的成本占估計總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度，不考慮增值稅等其他因 素。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)實際發(fā)生勞務(wù)成本借：合同履約成本一一設(shè)備安裝28貸：應(yīng)付職工薪酬28(2)預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款44貸：合同負(fù)債44(3) 2 X18年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=28/ (28+12 )X100%=70%2 X18年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入 =60 X70%-0=42 (萬元)借：合同負(fù)債42貸：主營業(yè)務(wù)收入42借：主營業(yè)務(wù)成本28貸：合同履約成本28由于企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系，因此，企業(yè)在采用投入法時, 應(yīng)

7、當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。例如，企業(yè)為履行合同應(yīng)開展一些初始活動，如果這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)移企業(yè)承諾的服務(wù)，則企業(yè)在使用投入法確定履約進(jìn)度時，不應(yīng)將為開展這些活動發(fā)生的相關(guān)投入包括在內(nèi)（計入銷售費用或合同取得成本）實務(wù)中：實際發(fā)生成本/合同預(yù)計總成本企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是，已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度。例如，企業(yè)非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等，不應(yīng)包括在累計實際發(fā)生的成本中。二是，已發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。企業(yè)在采用成本法時需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。對于施工中

8、尚未安裝、使用或耗用的商品（本段中的商品不包括服務(wù)）或材料成本等，當(dāng)企業(yè)在合同開始日就預(yù)期將能夠滿足下列所有條件時，應(yīng)在采用成本法確定履約進(jìn)度時不包括這些成本：第一，該商品或材料不可明確區(qū)分，即不構(gòu)成單項履約義務(wù)；第二，客戶先取得該商品或材料的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)；第三，該商品或材料的成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的；第四，企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人。【例13-14】2 X18年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修一棟辦公樓，包括安裝一部電梯，合同總金額為100萬元。甲公司預(yù)計的合同總成本為80萬元，其

9、中包括電梯的 采購成本30萬元。2 X18年12月，甲公司將電梯運達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)裝修進(jìn)度，預(yù)計到2 X19年2月才會安裝該電梯。 截至2 X18年12月，甲公司累計發(fā)生成本 40萬元，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采 購成本30萬元以及因采購電梯發(fā)生的運輸和人工等相關(guān)成本5萬元。假定該裝修服務(wù)（包括安裝電梯）構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計和制造；甲 公司采用成本法確定履約進(jìn)度；上述金額均不含增值稅。【解析】本例中，截至 2 X18年12月，甲公司發(fā)生成本 40萬元（包括電梯采購成本 30萬元）

10、，甲公司認(rèn) 為其已發(fā)生的成本和履約進(jìn)度不成比例，因此需要對履約進(jìn)度的計算作出調(diào)整，將電梯的采購成本排除在已發(fā) 生成本和預(yù)計總成本之外。在該合同中，該電梯不構(gòu)成單項履約義務(wù)，其成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的，甲公司是主要責(zé)任人，但是未參與該電梯的設(shè)計和制造，客戶先取得了電梯的控制權(quán)，隨后才接受與之相關(guān)的 安裝服務(wù)，因此，甲公司在客戶取得該電梯控制權(quán)時，按照該電梯采購成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓電梯產(chǎn)生的收入。2 X18 年 12 月:該合同的履約進(jìn)度 =（40-30 ） / （80-30 ） =20%應(yīng)確認(rèn)的收入 =（100-30 ）X20%+30=44（萬元）應(yīng)確認(rèn)的成本金額 =（80-30 ）X20%+30=40 （萬元）【例題單選題】（2014年改編）2013年3月5日，甲公司承建一項工程，合同約定的工期為18個月，合同總收入為300萬元，預(yù)計總成本為250萬元。甲公司采用投入法確認(rèn)收入，履約進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。至2013年年末已確認(rèn)收入 140萬元，已收到工程款 150萬元。至2014年6月30日，該工程累計實際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項目完工時收到。2014年1至6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的