1、第二節非貨幣性資產交換的確認和計量四、非貨幣性資產交換的會計處理（一）以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理2.涉及補價情況下的會計處理（1）支付補價方換入資產成本=（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付的補價-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費（2）收到補價方換入資產成本=（換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅 進項稅額+支 付的應計入 換入資產 成本的相關稅費-收到的補價（3 ）相關稅費的處理 與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同。 與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同。【

2、例7-2】2X18年7月1日，甲公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓交換乙公司持有的對非上市的聯營企業丙公司長期股權投資交換。在交換日該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6 136 364元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產經營。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用權益法核算。實用文檔用心整理甲公司因轉讓寫字樓 向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的銷售

3、額為6 136 364元，銷項稅額為613636元（稅率10% ）。假定增值稅進項稅額在取得資產時進行一次性抵扣，除增值稅外，該項交易過程中 不涉及其他相關稅費。甲公司乙公司寫字樓原值：600萬元持有的對丙公司的長期股權投資累計折舊：120萬兀賬面價值：450萬元公允價值：613.6364 萬元公允價值：600萬元應納增值稅61.3636萬元換入寫字樓：用于生產經營換入股權投資：作為長期股權投資（權益法）支付：75萬元（含 補價和稅差）收到：75萬元（含補價和稅差）【答案】首先判斷是否屬于非貨幣性資產交換本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即甲公司收到的750 000兀【包括兩部分：由于換

4、出和換入資產公允價值不同 收到的補價136 364兀；換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額（本例中為0）的差額613 636 元】。甲公司（收到補價）乙公司（支付補價）=136 364 北 136 364=136 364 -(6 000 000 + 136 364 )=2.2% V 25%=2.2% V 25%結論：屬于非貨幣性資產交換結論：屬于非貨幣性資產交換甲公司的賬務處理如下：借：固定資產清理4 800 000累計折舊1 200 000貸：固疋資產辦公樓6 000 000借：長期股權投資一一丙公司6 000 000 (倒擠)銀行存款750 000貸：固定資產清理4 800 000應交稅費應

5、交增值稅（銷項稅額）613 636資產處置損益1 336 634 （倒擠）（公允價值 6 136 364 賬面價值4 800 000)注：此處的賬務處理只反映 長期股權投資的初始計量，不考慮權益法核算調整。（下冋）乙公司的賬務處理如下：借：固定資產6 136 364 （倒擠，公允價值）?13應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）613 636【注：2019年4月1 日貸：長期股權投資一一丙公司4 500 000銀行存款750 000投資收益1 500 000（公允價值6 000 000-賬面價值4 500 000）（二）以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者

6、雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產的 賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。（2個條件不同時滿足）1. 不涉及補價 情況下的會計處理換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅 進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費【例7-3】甲公司以其持有的對聯營企業丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計

7、量 ；乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用權益法核算。乙公司因轉讓商標權向甲公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為3 600 000 元，銷項稅額為216 000元（增值稅稅率6%）。假設除增值稅外，整個交易過程中 沒有發生其他相關稅費。A甲公司乙公司持有的對丙公司的長期股權投資賬面余額：500萬兀已提減值準備：140萬元換入商標權：作為無形資產商標權（無形資產）賬面原價：420萬兀累計攤銷：60萬兀應交增值稅21.6萬元（360 X6

8、% ）換入股權投資：作為長期股權投資（權益 法）【答案】甲公司的賬務處理如下：借：無形資產一一商標權3 384 000 （倒擠）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）216 000長期股權投資減值準備一一丙公司股權投資1 400 000貸：長期股權投資一一丙公司乙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資一一丙公司累計攤銷貸：無形資產一一商標權應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）5 000 0003 816 000 （倒擠）600 0004 200 000216 0002. 涉及補價情況下的會計處理（1）支付補價方換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付的補價-換入資產可抵扣的增值稅

9、 進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費（2）收到補價方紙質救材哮習題購買脈系威信號換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）-換入資產可抵扣的增值稅 進項稅額+支 付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價【例7-4】2 X18年12月1日，甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊為2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬

10、面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以長期股權投資換取甲公司擁有的倉庫。甲公司因轉讓倉庫向乙公司開具的增值稅專用發票注明的銷售額為1 150 000元，銷項稅額為115 000元（增值稅稅率10% ）。假定增值稅進項稅額在取得資產時 進行一次性抵扣，除增值稅 外,交易中沒有涉及其 他相關稅費。甲公司乙公司倉庫（固定資產）原值：350萬元；已提折舊：235萬元應交增值稅=（350-235 ）X10%=11.50 （萬元）收到補價：10萬元換入股權投資：作為長期股權投資【答案】判斷是否屬于非貨幣性資產交換長期股權投資賬面價值：105萬元支付補價：10萬元換入倉庫：作為 固定資產甲公

11、司（收到補價）乙公司（支付補價）103 5C-235=8.7% V 25%1Q«1D5-K1D=8.7% V 25%結論：屬于非貨幣性資產交換結論：屬于非貨幣性資產交換甲公司的賬務處理如下:借：固定資產清理累計折舊1 150 0002 350 000貸：固定資產一一倉庫借：長期股權投資一一XX公司銀行存款貸：固定資產清理應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）乙公司的賬務處理如下：借：固定資產一一倉庫應交稅費 應交增值稅（進項稅額）貸：長期股權投資一一XX公司銀行存款【補充例題判斷題】（2015年）3 500 0001 165 000 （倒擠）100 0001 150 000115 0001 035 000 （倒擠）115 000（2019 年 4 月 1 日）1 050 000100 000非貨幣資產交換不具有商業實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（）【答案】“【解析】換入資產成本=（換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額）+支付的補價-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費【補充例題？判斷題】2018年）不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。（ ）【答案】