1、出口退稅賬務處理演示按照現行會計制度的規定,生產企業免抵退稅的會計核算主要涉及到應交稅金-應交增值稅和應收補貼款- 出口退稅 等科目。其會計處理如下:(1貨物出口并確認收入實現時,根據出口銷售額( FOB 價做如下會計處理:借:應收賬款(或銀行存款等貸:主營業務收入(或其他業務收入等(2月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理:借:主營業務成本貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出(3月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的應退稅額做如下會計處理:借:應收補貼款- 出口退稅貸:應交稅金-應交增值稅( 出口退稅 (4月末根據免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵稅額做如

2、下會計處理:借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅(5收到出口退稅款時,做如下會計處理:借:銀行存款貸:應收補貼款-出口退稅對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金,在實際結算時與原預估入帳金額有差額的,可以在結算月份進行調整。對于企業已經申報的數據發現錯誤的,不能夠直接調整原申報數據,而應在以后月份通過紅藍字調整法進行調整。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致,產生差額的,須在下期進行帳務調整,相應的應同時調整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行帳務調整的,其會計處理為:(一對本年度出口銷售收入的調整(1對于前期多報或少報出口,或用錯匯率,導

3、致出口銷售收入錯誤的,在本期發現時,須在本期進行如下會計處理:根據銷售收入調整額:借:應收賬款(或銀行存款等科目(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:主營業務收入(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字(2對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預估入帳金額有差額的,須在本期進行如下會計處理:根據銷售收入調整額:借:其他應付款(或銀行存款等科目(藍字或紅字貸:主營業務收入(藍字或紅字當上期的生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額不等于0時,須在本期進行如下會計處理:根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額:借

4、:應收賬款(或銀行存款等科目(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字貸:主營業務收入(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字注意事項:出現上述情況進行帳務調整的同時,應在出口退稅申報系統中進行調整,調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄(正數或負數。對于已在出口退稅申報系統中調整過的銷售收入,由于申報系統在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調整數據,所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調整主營業務成本,而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結轉至主營業務成本中。(二對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率,在本期發現的,應在

5、出口退稅申報系統中通過紅藍字調整法進行調整,根據申報系統匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬,無須對調整數據進行單獨的會計處理。(三對上年度出口銷售收入的調整(1對于上年多報或少報出口,或用錯匯率,導致出口銷售收入錯誤的,在本期發現時,須在本期進行如下會計處理:根據銷售收入調整額:借:應收賬款(或銀行存款等科目(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:以前年度損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差:借:以前年度損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:應交稅金-應交增值稅(進項

6、稅額轉出(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字根據銷售收入調整額乘以退稅率:借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字(2對于按會計制度規定允許扣除的運費、保險費和傭金,與原預估入帳(上年度金額有差額的,須在本期進行如下會計處理:根據銷售收入調整額:借:其他應付款(或銀行存款等科目(藍字或紅字貸:以前年度損益調整(藍字或紅字根據銷售收入調整額乘以征退稅率之差:借:以前年度損益調整(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出(前

7、期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字根據銷售收入調整額乘以退稅率:借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅(前期少報收入的為藍字,前期多報收入的為紅字(3當上年度12月份的生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額不等于0時,須在本年度1月份進行如下會計處理:根據免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額:借:應收賬款(或銀行存款等科目(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字貸:以前年度損益調整(差額大于0時為藍字,小于0時為紅字注意事項:出現上述情況時,只進行

8、帳務調整,不對出口退稅申報系統進行數據調整。注意在填報增值稅納稅人報表(附表二時,不要將上年調整的進項稅額轉出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起,應分別體現。在錄入出口退稅申報系統中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時,只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額,不考慮上年調整的進項稅額轉出。(四對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率,在本期發現的,須在本期進行如下會計處理:根據銷售收入乘以征退稅率之差的調整額:借:以前年度損益調整(藍字或紅字貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出(藍字或紅字根據銷售收入乘以退稅率的調整額:借

9、:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額(藍字或紅字貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅(藍字或紅字注意事項:出現上述情況時,只進行帳務調整,不對出口退稅申報系統進行數據調整。注意在填報增值稅納稅人報表(附表二時,不要將上年調整的進項稅額轉出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起,應分別體現。在錄入出口退稅申報系統中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時,只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額,不考慮上年調整的進項稅額轉出。實行免、抵、退稅管理辦法的生產型出口企業在貨物報關出口后,發生退關退運的,應根據不同情況進行不同的會計處理。(一本年度出口貨物發生退關退運時根據退關

10、退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入:借:應收賬款(或銀行存款等科目(紅字貸:主營業務收入(紅字根據退關退運貨物調整已結轉的成本:借:主營業務成本(紅字貸:庫存商品(紅字注意事項:當出口貨物發生部分退運時,沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的,應以貨物出口時的匯率為準。發生退關退運業務,在帳務上沖減出口銷售收入的同時,應在出口退稅申報系統中進行負數申報,沖減出口銷售收入。對于退關退運貨物已在出口退稅申報系統中進行負數申報的,由于申報系統在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關退運貨物,所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘

11、以征退稅率之差單獨沖減主營業務成本,而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結轉至主營業務成本中。(二以前年度出口貨物在當年發生退關退運時根據退關退運貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調整:借:以前年度損益調整貸:應付賬款(或銀行存款等科目調整已結轉的退關退運貨物銷售成本:借:庫存商品貸:以前年度損益調整根據退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款:借:應交稅金-應交增值稅(已交稅金貸:銀行存款注意事項:當出口貨物發生部分退運時,應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。對于貨物出口時與退運時匯率發生變化的,應以貨物出口時的匯率為準。據以計算補稅的稅率,應以

12、貨物出口時的出口退稅率為準。與本年度出口貨物發生退關退運不同,對于以前年度出口貨物在當年發生退關退運時,不在出口退稅申報系統中進行沖減。生產企業出口貨物,逾期沒有收齊相關單證的,須視同內銷征稅。具體會計處理如下:(一本年出口貨物單證不齊,在本年視同內銷征稅。沖減出口銷售收入,增加內銷銷售收入。借:主營業務收入-出口收入貸:主營業務收入-內銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借:主營業務成本貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額注意事項:對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物,在帳務上沖減出口銷售收入的同時,應在出口退稅申報系統中進行負數申報,沖減出口銷售收入。對于單證不齊視同內銷征稅

13、的出口貨物已在出口退稅申報系統中進行負數申報的,由于申報系統在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該貨物,所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業務成本,而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結轉至主營業務成本中。(二上年出口貨物單證不齊,在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借:以前年度損益調整貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借:以前年度損益調整(紅字貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出(紅字按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借:應交稅金-應交增值

14、稅(出口抵減內銷應納稅額(紅字貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅(紅字注意事項:對于上年出口貨物單證不齊,在本年視同內銷征稅的出口貨物,在帳務上不進行收入的調整,在出口退稅申報系統中也不進行調整。注意在填報增值稅納稅人報表(附表二時,不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的進項稅額轉出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起,應分別體現。在錄入出口退稅申報系統中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時,只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額,不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的進項稅額轉出。免、抵、退稅會計核算舉例例1:某生產型外商投資企業,2004年12月出口銷售額( CIF 價1

15、10萬美元,其中有40萬美元( FOB 價未拿到出口報關單 (退稅專用聯,預估運保費10萬美元,內銷銷售收入(不含稅價200萬元人民幣,當期進項發生額80萬元人民幣,該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下:(1根據實現的出口銷售收入:借:應收賬款-XX公司(美元 9,097,000貸:主營業務收入-外銷收入 8,270,000其他應付款-運保費 827,000(2根據實現的內銷銷售收入:借:應收賬款-XX公司(人民幣 2,340,000貸:主營業務收入-內銷收入 2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額 340,000(3根據采購

16、的原材料:借:原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額 800,000貸:應付帳款 5,505,882(4根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,0008.27(17%-13%=330,800借:主營業務成本 330,800貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出 330,800(5計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800=129,200免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,0008.2713%=645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以應退稅額=期末

17、留抵稅額=129,200免抵稅額=645,060-129,200=515,860根據計算的應退稅額:借:應收補貼款-出口退稅 129,200貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 129,200根據計算的免抵稅額:借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額 515,860貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 515,860例2:若該企業2005年1月出口銷售額( FOB 價80萬美元,其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單 (退稅專用聯,當月收到2004年12月出口貨物的報關單 (退稅專用聯20萬美元,內銷銷售收入(不含稅價200萬元人民幣,當期進項發生額80萬元人民幣,當月發生一筆退運業務,

18、退運貨物是在2004年12月出口的,退運貨物的原出口銷售額(FOB價為5萬美元,該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下:(1根據實現的出口銷售收入:800,0008.27=6,616,000借:應收賬款-XX公司(美元 6,616,000貸:主營業務收入-外銷收入 6,616,000(2根據實現的內銷銷售收入:借:應收賬款-XX公司(人民幣 2,340,000貸:主營業務收入-內銷收入 2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額 340,000(3根據采購的原材料:借:原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額 800

19、,000貸:應付帳款 5,505,882(4根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,0008.27(17%-13%=264,640借:主營業務成本 264,640貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出 264,640(5計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-264,640=195,360免抵退稅額=(800,000-300,000+200,0008.2713%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以應退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570-195,360=557,210根據計算的應退稅額:借

20、:應收補貼款-出口退稅 195,360貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 195,360根據計算的免抵稅額:借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額 557,210貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 557,210(6根據退運貨物的原出口銷售額:借:以前年度損益調整 413,500貸:應收賬款-XX公司(美元 413,500(7根據退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款:借:應交稅金-應交增值稅(已交稅金 53,755貸:銀行存款 53,755例3:若該企業2005年3月出口銷售額(FOB價80萬美元,其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單(退稅專用聯,當月收到2004年12月出

21、口貨物的報關單(退稅專用聯10萬美元,2005年1月出口貨物的報關單(退稅專用聯30萬美元,內銷銷售收入(不含稅價200萬元人民幣,當期進項發生額80萬元人民幣,當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元,當月發生一筆退運業務,退運貨物是在2005年1月出口的,退運貨物的原出口銷售額(FOB價為6萬美元,該企業銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下:(1根據實現的出口銷售收入:800,0008.27=6,616,000借:應收賬款-XX公司(美元 6,616,000貸:主營業務收入-外銷收入 6,616,000(2根據實現的內銷銷售收入:

22、借:應收賬款-XX公司(人民幣 2,340,000貸:主營業務收入-內銷收入 2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額 340,000(3根據采購的原材料:借:原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額 800,000貸:應付帳款 5,505,882(4根據退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入:60,0008.27=496,200借:主營業務收入-外銷收入 496,20貸:應收賬款-XX公司(美元 496,200(5根據計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,0008.27(17%-13%=244,792借:主營業務成本

23、244,792貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出 244,792(6計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,0008.2713%=967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,所以應退稅額=期末留抵稅額=215,208免抵稅額=967,590-215,208=752,382根據計算的應退稅額:借:應收補貼款-出口退稅 215,208貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 215,208根據計算的免抵稅額:借:應交稅金-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額 752,3

24、82貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 752,382(7根據支付的2004年12月的運保費:借:其他應付款-運保費 661,600貸:銀行存款 661,600(8調整2004年12月預估運保費的差額:調整出口銷售收入=(100,000-80,0008.27=165,400借:其他應付款-運保費 165,400貸:以前年度損益調整 165,400調整主營業務成本=(100,000-80,0008.27(17%-13%=6,616借:以前年度損益調整 6,616貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出 6,616調整免抵退稅額=(100,000-80,0008.2713%=21,502借:應交稅金

25、-應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額 21,502貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅 21,502(9對2004年12月出口,到期仍未收齊出口報關單(退稅專用聯的10萬美元視同內銷征稅:對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額:100,0008.2717%=140,590借:以前年度損益調整 140,590貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額 140,590沖減已結轉的主營業務成本:100,0008.27(17%-13%=33,080借:以前年度損益調整 -33,080貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出 -33,080調整已辦理的免抵退稅額:100,0008.2713%=107,510借:應交稅金-

26、應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額 -107,510貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅 -107,510 生產企業出口退稅的帳務處理 2007-11-13 來源:中國會計網 不予免征和抵扣稅額 作者: 參與討論：會計論壇 借：主營業務成本（出口銷售額 FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額） 貨：應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出 應退稅額： 借：應收補貼款-出口退稅（應退稅額） 貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（應退稅額） 免抵稅額： 借：應交稅金應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額（免抵額） 貨：應交稅金-應交增值稅-出口退稅（免抵額） 收到退稅款 借：銀行存款 貨：應收補貼款-出口退稅 生

27、產企業出口退稅典型例題： 例 1：某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業 2005 年 1 月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額 85 萬元，內銷產品取得銷售額 300 萬元，出口貨物離岸 價折合人民幣 2400 萬元。假設上期留抵稅款 5 萬元，增值稅稅率 17%，退稅率 15%，假設不設計信息問 題。則相關賬務處理如下： （1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 850000 貨：銀行存款 5850000 11 （2）產品外銷時，分錄為： 借：應收外匯賬款 貨：主營業務收入 （3）內銷產品，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貨：主營業務收入 3000000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 510000 （4）月末，計算當月出