1、-1 -企業所得稅稅前扣除明細表費用類別扣除標準/限額比例說明事項（限額比例的計算基 數，其他說明事項）政策依據（梁野稅官）職工工資據實任職或受雇，合理企業所得稅法實施條例第34 條加計 100%扣除支付殘疾人員的工資企業所得稅法第 30 條企業所得稅法實施條例第96 條財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知（財稅200970 號）職工福利費14%工資薪金總額企業所得稅法實施條例第40 條國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福 利費扣除問題的通知（國稅函20093 號）職工教育經費2.5%工資薪金總額；超過部分，準 予在以后納稅年度結轉扣除企業所得稅法實施條例第4

2、2 條8%經認定的技術先進型服務企 業財政部國家稅務總局商務部科技部國家發 展改革委關于技術先進型服務企業有關企業 所得稅政策問題的通知（財稅201065 號）全額扣除軟件生產企業的職工培訓費 用財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干 優惠政策的通知（財稅20081 號）職工工會經費2%工資薪金總額企業所得稅法實施條例第41 條業務招待費(60%,5%o )發生額的 60% ,銷售或營業收 入的 5%。；股權投資業務企業 分回的股息、紅利及股權轉讓 收入可作為收入計算基數企業所得稅法實施條例第43 條關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題 的通知（國稅函201079 號）廣告費和業務宣傳費15%當

3、年銷售（營業）收入，超過 部分向以后結轉企業所得稅法實施條例第44 條30%當年銷售（營業）收入；化妝 品制作、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣 除政策的通知（財稅200972 號）（注：該 文執行至2010 年 12 月 31 日止，目前尚無新 的政策規定）不得扣除煙草企業的煙草廣告費（同上）捐贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額； 公益性捐贈；有捐贈票據，名 單內所屬年度內可扣，會計利潤W0不能算限額企業所得稅法第9 條企業所得稅法實施條例第53 條關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通 知（財稅20082008160160 號）、關于公益性 捐贈稅前

4、扣除有關問題的補充通知（財稅201020104545 號）、國家稅務總局關于企業所 得稅執行中若干稅務處理問題的通知（國稅函2009202 號）、財政部海關總署 國 家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建 有關稅收政策問題的通知（財稅2010-2 -59 號）和財政部海關總署 國家稅務總局 關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策冋 題的通知 （財稅2010107 號）。目前為 止企業只有發生為汶川地震災后重建、舉辦北 京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲 特大泥石流災后重建等五項特定事項的捐贈， 可以據實在當年企業所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從 2010 年 4 月 14 日起、20

5、10 年 8月 8 日起執行至 2012 年 12 月 31 日止， 下同）。其他公益性捐贈一律按照規定計算扣 除。利息支岀 （向企業 借款）據實（非關聯企 業向金融企業借 款）非金融向金融借款企業所得稅法實施條例第38 條同期同類范圍內 可扣（非關聯企 業間借款）非金融向非金融， 不超過同期 同類計算數額，并提供金融企業的同期同類貸款利率情 況說明”財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息 支岀稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）權益性投資 5 倍 或2 倍內可扣（關聯企業借款）金融企業債權性投資不超過 權益性投資的 5 倍內，其他業 2 倍內特別納稅調整實施辦法（試行）

6、（國稅發20092 號）據實扣（關聯企 業付給境內關聯方的利息）提供資料證明交易符合獨立 交易原則或企業實際稅負不 咼于境內關聯方國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的 公告（國家稅務總局公告201134 號）利息支岀 （向自然 人借款）同期同類范圍內 可扣（無關聯關 系）同期同類可扣并簽訂借款合 同企業所得稅法實施條例第46 條國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支岀企業所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777 號）權益性投資 5 倍 或2 倍內可扣 （有關聯關系自 然人）財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息 支岀稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008121 號）據實扣（有關

7、聯 關系自然人）能證明關聯交易符合獨立交 易原則（同上）利息支岀 （規定期 限內未繳足應繳資本額的）部分不得扣除不得扣除的借款利息二該期 間借款利息額X該期間未繳足 注冊資本額耳亥期間借款額國家稅務總局關于企業投資者投資未到位 而發生的利息支岀企業所得稅前扣除問題的 批復（國稅函2009312 號）非銀行企業內營業機構間支付利息不得扣除企業所得稅法實施條例第49 條住房公積金據實規定范圍內|企業所得稅法實施條例第35 條-3 -罰款、 罰金和被沒 收財物損失不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條稅收滯納金不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條贊助支出不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條各類基

8、本社會保 障性繳款據實規定范圍內（“五費一金”： 基本養老保險費、基本醫療保 險費、失業保險費、工傷保險 費、生育保險費等基本社會保 險費和住房公積金）企業所得稅法實施條例第35 條補充養老保險5%工資總額企業所得稅法實施條例第35 條財政部國家稅務總局關于補充養老保險 費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題 的通知（財稅200927 號）補充醫療保險5%工資總額（同上）與取得收入無關 支出不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條不征稅收入用于 支岀所形成費用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形 成的財產，不得計算對應的折舊、 攤銷扣除企業所得稅法實施條例第28 條環境保護專項資金據實按規提取，

9、改變用途的不得扣 除企業所得稅法實施條例第45 條財產保險據實企業所得稅法實施條例第46 條特殊工種職工的 人身安全險可以扣除企業所得稅法實施條例第36 條其他商業保險不得扣除國務院財政、稅務主管部門規 定可以扣除的除外企業所得稅法實施條例第36 條租入固定資產的 租賃費按租賃期均勻扣除經營租賃租入企業所得稅法實施條例第47 條分期扣除融資租入構成融資租入固定 資產價值的部分可提折舊企業所得稅法實施條例第47 條勞動保護支岀據實合理企業所得稅法實施條例第48 條企業間支付的管 理費（如上繳總機構管理費）不得扣除企業所得稅法實施條例第49 條企業內營業機構 間支付的租金不得扣除企業所得稅法實施條

10、例第49 條企業內營業機構 間支付的特許權使用費不得扣除企業所得稅法實施條例第49 條向投資者支付的 股息、紅利等權益不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條-4 -性投資收益所得稅稅款不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條未經核定準備金不得扣除企業所得稅法實施條例第10 條財政部國家稅務總局關于證券行業準備金 支岀企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200933 號）財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金 支岀企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200948 號）財政部國家稅務總局關于中國銀聯股份有 限公司特別風險準備金稅前扣除問題的通知（財稅201025 號）（注：以上文件執行至 201

11、0 年 12 月 31 日止， 目前尚無新的政策規定）固定資產折舊規定范圍內可扣不超過最低折舊年限企業所得稅法第 11 條企業所得稅法實施條例第57-60 條生產性生物資產折舊規定范圍內可扣林木類 10 年，畜類 3 年企業所得稅法實施條例第62-64 條無形資產攤銷不低于 10 年分攤一般無形資產企業所得稅法第 12 條企業所得稅法實施條例第65-67 條法律或合同約定 年限分攤投資或受讓的無形資產企業所得稅法實施條例第67 條不可扣除自創商譽；外購商譽的支岀， 在企業整體轉讓或清算時扣 除企業所得稅法第 12 條企業所得稅法實施條例第67 條不可扣除與經營活動無關的無形資產企業所得稅法第

12、12 條長期待攤費用限額內可扣1、已足額提取折舊的房屋建 筑物改建支出，按預計尚可使 用年限分攤企業所得稅法第 13 條企業所得稅法實施條例第68 條2、租入房屋建筑物的改建支 出，按合同約定的剩余租賃期 分攤企業所得稅法第 13 條企業所得稅法實施條例第68 條3、固定資產大修理支岀，按 固定資產尚可使用年限分攤企業所得稅法第 13 條企業所得稅法實施條例第69 條4、其他長期待攤費用，攤銷 年限不低于 3 年企業所得稅法第 13 條企業所得稅法實施條例第70 條開辦費可以扣除開始經營當年一次性扣除或 作為長期待攤費用攤銷國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事 項銜接問題的通知 （國稅函200

13、998 號）低值易耗品攤銷據實審計及公證費據實-5 -研究開發費用加計扣除從事國家規定項目的研發活 動發生的研發費， 年度匯算時 向稅局申請加扣企業所得稅法第 30 條企業所得稅法實施條例第95 條企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發2008116 號）稅金可以扣除所得稅和增值稅不得扣除咨詢、訴訟費據實差旅費據實會議費據實會議紀要等證明真實的材料工作服飾費用據實運輸、裝卸、包裝 費等費用據實印刷費據實咨詢費據實訴訟費據實郵電費據實租賃費據實水電費據實取暖費/防暑降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超 標需調增公雜費據實車船燃料費據實交通補貼及員工 交通費用08 年以前并入

14、 工資，08 年以后 的并入福利費算 限額2008 年以前計入工資總額同 時繳納個稅；2008 年以后的 則作為職工福利費列支電子設備轉運費據實修理費據實安全防衛費據實董事會費據實綠化費據實手續費和傭金支出5% （般企業）按服務協議或合同確認的收 入金額的5%算限額， 企業須 轉賬支付，否則不可扣財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭 金支岀稅前扣除政策的通知 （財稅200929 號）15% （財產保險 企業）按當年全部保費收入扣除退 保金等后余額的 15%算限額（同上）10% （人身保險 企業）按當年全部保費收入扣除退 保金等后余額的 10%算限額（同上）-6 -不得扣除為發仃權益性證券支付給

15、有 關證券承銷機構的手續費及 傭金（同上）投資者保護基金0.5% 5%營業收入的 0.5%5%財政部國家稅務總局關于證券行業準備金 支岀企業所得稅稅前扣除有關問題的通知（財稅200933 號）（注：該文執行至 2010 年12 月 31 日止，目前尚無新的政策規定）貸款損失準備金（金融企業）1%貸款資產余額的 1%;允許從 事貸款業務，按規定范圍提取財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通 知 （財稅200964 號）（注：該文執行至 2010 年 12 月 31 日止，目 前尚無新的政策規定）不得扣除委托貸款等不承擔風險和損 失的資產不得提取貸款損失 準備在稅前扣除（同上）按比例扣除一一關注類貸款 2%涉農貸款和中小企業（年銷售 額和資產總額均不超過 2 億 元）貸款財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸 款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策 的通知 （財稅200999 號）（注：該文執行 至 2010 年 12 月 31日止，目前尚無新的政策 規定）次級類貸款25%（同上）可疑類貸款50%（同上）損失類貸款100%（同上）農業巨災風險準 備金（保險公司）25%本年保費收入的 25%，適用經 營中央財政和地方財政保費 補貼的種植業險種財政部國家稅務總局關于保險公司提取農 業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題 的通知 （財稅2009110