1、最新資料歡迎閱讀論開展企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點和難點【摘要】鑒于經(jīng)濟責任審計的特殊性，我們把核實企業(yè)資產(chǎn)負債的真 實、完整性和內控制度測評狀況等基于財務信息的審計內容作為重 點，把責任評價和風險防范作為難點，客觀全面地進行審計評價，落 實經(jīng)濟責任。不斷提高經(jīng)濟責任審計質量，充分發(fā)揮內審的職能作用。經(jīng)濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產(chǎn)、負債、 所有者權益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎上，對其經(jīng)濟 責任和經(jīng)營業(yè)績進行評價，以確認經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，是一種 實施對干部監(jiān)督考核、推進經(jīng)濟活動正常開展的有效機制。 企業(yè)日常 審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計和根據(jù)企業(yè)管

2、理 需要，對發(fā)生重大財務異常情況時的經(jīng)濟責任審計。目的是通過對企 業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè) 經(jīng)濟技術指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績及所 承擔的經(jīng)濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負責人任期經(jīng)濟責任審計已逐漸成為內部審計的一項重 要工作。做為基層內審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任 期經(jīng)濟責任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟責任審計。實際工作 中，企業(yè)資產(chǎn)、負債的核實和確認是各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎， 內控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，

3、 是基于財務信息能 夠得到的結果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內容是對個人行為結果 的認定，雖然性質重要，但如果不能獲得一些非財務信息，很難得出 客觀完整的審計結論，審計風險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟 責任審計的特殊性，我們把基于財務信息的審計內容作為審計的重 點，把責任評價和風險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提 高經(jīng)濟責任審計的質量，充分發(fā)揮內審的職能作用。一、基于對資產(chǎn)負債項目的審計，確認任期內各項經(jīng)濟指標完成 情況無論是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務 異常情況下的經(jīng)濟責任審計，審計內容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實 性、企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質量變動

4、狀況、對企業(yè)有 關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關法律 法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任 期經(jīng)濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內各項經(jīng)濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風廉政建設責任制的落實和執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況的 落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據(jù)。 而企業(yè)發(fā)生重大財務異常情況下的經(jīng)濟責任審計更注重對異常事項 的調查分析或債權債務的核實。任期內企業(yè)資產(chǎn)、負債真實與否，直 接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟責任審計，都應結合歷史審計情況，以確認資產(chǎn)、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審

5、計內容：（一）流動資產(chǎn)1 .貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資 金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的 基礎。經(jīng)濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他 貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。 并對現(xiàn)金流轉進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī) 定使用貨幣資金的行為。2 .存貨存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物 料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時， 可根據(jù)被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽查重點

6、放在大宗材料及貴 重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領未耗、已耗未領材 料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內控制度是 否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結果確認是否影響任 期內損益的真實性或其他違法違紀行為。3 .債權的確認債權在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā) 展和接任領導后續(xù)經(jīng)營的資金基礎，債權包括企業(yè)應收賬款和其他應 收款，應收賬款的審計主要是對任期內形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內審部門，對應收賬款真實性的確認比較困難，一般 情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據(jù)只有函證資料。呆壞賬 的確認根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生年限、被審計單位提

7、供的客商信息等壞賬的 確認標準，確認企業(yè)負責人任期內形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟責任。其 他應收款情況比較復雜，對于企業(yè)內部人員的一些借款，比較容易清 理，要求限期內清理回收完畢就可以， 但其他掛賬一般是經(jīng)濟事項已 發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果 任期內不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實 清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。4 .對外投資對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領導只追 求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任 者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成 投資損失。

8、所以對外投資也應作為經(jīng)濟責任審計的重點， 主要審查對 外投資是否真實存在，投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企 業(yè)不公平的條款，有無收益及損失，預期經(jīng)濟效益如何，特別注意如 有損失要查找原因。通過審計，在確認經(jīng)濟責任的同時，有效避免或 減少無形資產(chǎn)的轉移和流失。（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例， 確保企 業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟責任審計時，固定資產(chǎn)的清查也 是一項重要內容。現(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢 年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清 理，

9、問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容 易劃分。所以，經(jīng)濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審 計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實 有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務、實物和固定資產(chǎn)卡片核對 一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關賬 務處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內的經(jīng)濟責任，讓接任 者輕裝上陣。無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源， 也是現(xiàn)代企業(yè) 生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟責任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相 關無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是

10、否科學、規(guī)范，會計處理 及相關信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近 利的短期行為等問題進行審計。（三）負債的確認負債的確認主要審計核實任期內和離任時所在部門、 單位債務是 否真實、合法、有效；查清各項債務形成原因、用途及增減變化情況， 測試其償債能力；通過函證和采購刻錄等信息，確認對應付賬款和其 他應付款真實性，附以應付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、 多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。 此外，審計中還應對利 用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。二、基于內控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況經(jīng)濟責任審計中，通過對單位經(jīng)濟運行重要環(huán)節(jié)內控制度的建

11、立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務管理的審計，檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內容包括：任期內單位財務管理是否嚴格 執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律 ，單位內部監(jiān)督控制制度是否建 立、健全和有效；評價內控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟活動決 策是否經(jīng)過集體討論，重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專 家論證,有無未經(jīng)集體討論，擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流 失等重大經(jīng)濟問題，明確負責人任期內管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟 責任。三、以責任評價及風險防范為難點經(jīng)濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結合起 來，審計的內容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要 確保結論客

12、觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范 審計風險難度較大，是經(jīng)濟責任審計的難點。經(jīng)濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比 較明確的標準，經(jīng)濟責任審計的結果直接關系到領導干部的管理、考 核、使用和處理，其社會影響大，審計風險可容忍度低，從而使得經(jīng) 濟責任審計與常規(guī)的財務收支審計及其他專項審計相比風險更大。審計評價是否客觀、全面直接關系到審計所承擔的風險。 經(jīng)濟責任的審 計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定， 單位行為和個人行為 最大的差別是：單位的經(jīng)濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實。可以直接依據(jù)經(jīng)濟指標完成情 況、內控制度建立

13、健全及執(zhí)行是否到位等審計結果進行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟行為的事項則依賴更多的非財務信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結合財務指標和非財務指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。經(jīng)濟責任審計風險和其他審計風險一樣， 處處存在，貫穿于審計 工作的全過程。審前不作調查，對責任者和所在單位的情況心中無數(shù)， 抓不住重點，責任不明確，措施不到位；審計人員在審計實施過程中 因專業(yè)技能、政策水平、綜合素質等主觀和客觀原因的影響，導致審 計結果產(chǎn)生偏差的可能性等等，都會給審計帶來風險。這就要求審計 人員具備較高的素質，既要懂財務、審計等方面的專業(yè)知識，又要懂 管理、投資