1、梁山縣地方稅務局軸承制造行業評估模型及案例第一章 行業介紹1.1 行業概況軸承制造行業是我縣配件制造業中較有代表性的行業， 目前我縣 共有軸承制造企業 30 戶，其中所得稅屬地稅管理戶有 13戶，產品多 銷往本地及江蘇、浙江、安徽等地。 2010 年軸承行業發展前景良好， 實現銷售收入 3.5 億元，入庫地方各稅 522 萬元，在地方稅源中所占 比重不斷提高。該行業以電能為主要動力， 機械化程度較高， 生產工藝較為復雜， 技術指標屬中等檔次，原材料以外購為主，主要產品為球軸承、滾柱 軸承、滾針軸承三大類，產品型號繁多，我縣軸承制造行業主要生產 滾柱軸承和滾針軸承。1.2 工藝流程軸承一般由：內

2、圈、外圈、滾動體、保持器四大件組成。主要原 材料有：鋼管（鍛件） 、鋼球、保持器；輔助材料有：防塵蓋（密封 件）、油品（主要用于機床保養與維修、清洗軸承及配件） 、砂輪（用 于磨溝道、內徑）、油石（用于超精）等。生產設備主要是鍛造設備（沖壓機床等）、車加工設備（液壓機 床、數控機床等）、熱處理設備（氣體保持連續淬火爐等）、磨加工 設備（平面磨床、內磨床、外磨床等）、裝配設備。現行國內軸承行業通行在100壁厚8毫米以內，通常采用軸承 鋼管制造，如有特殊要求也采用鍛造制造，100壁厚8毫米以上采 用鍛造制造， 加工過程為： 鍛造、車加工、熱處理、磨加工、裝配等.1 、鍛造工序：外圈：鋼材加熱臨界溫

3、度t斷料t加熱臨界溫度t壓餅t沖孔t熱碾-成形-正火（加熱至臨界溫度以上，保溫一定的時間）2、車加工工序：外圈：車端面、內徑T車端面、外徑T磨兩端面T磨外徑T倒兩面角T車滾道T車防塵槽等。內圈：車端面、內徑T車端面、外徑T磨兩端面T磨外徑T精車內徑 T倒兩面角T車滾道等。3、熱處理 現行熱處理普遍采用網帶式淬火爐，淬火后進行硬度及金相抽檢。4、磨加工工序外圈：磨兩端面T磨外徑至工藝尺寸要求磨滾道T退磁T超精研滾道T終磨外徑內圈：磨兩端面T磨外徑T磨內徑T磨滾道T退磁T超精研5、裝配加工工序內、外套圈退磁T單件清洗T零件終檢T分選溝道T配套，填入滾球T裝入保持架（鉚合）T成品清洗T轉手感T全檢游

4、隙T檢外觀T開 式打字T閉式注脂T壓蓋T勻脂T檢振動T防銹包裝。1.3 產品及行業特點（ 1 ）軸承制造屬于流程式生產，從鍛造到加工到熱處理，操 作工藝很復雜，并且技術含量很高。 鍛造、熱處理溫度很重要，特 別熱處理溫度要求非常精密， 如果溫度有偏差， 會直接影響到產品 的結構、性能和壽命， 加工方面尺寸要求精確細微， 否則會直接影 響到組裝。（2）軸承制造業主要與其他廠家配套，以訂單安排生產，沒 有很強的季節性，但交貨要求快。該行業多采用計件發放工資方式。（3）軸承企業生產的產品型號有數百種，與之配套的零部件 規格、型號二千多種， 各企業根據購貨方的合同要求進行生產， 產 品型號經常變化，

5、且同一型號的軸承因所用原材料不同， 銷售價格 也不同。1.4 行業主要涉稅風險點（一）經濟性質為私，自身約束差。 我縣的軸承行業納稅人全部 為私有性質，自身約束差，財務管理意識較低，納稅隨意性較強，多 數軸承企業沒有專職會計， 而是聘請一個會計， 月底到企業集中做賬 一次，賬目設置不夠健全，記賬不夠及時，記賬憑證不規范，成本核 算不準確。（二）發票使用“斷鏈”，現金交易多。 在軸承交易市場，購銷 雙方多實行現金交易，不索要發票。即使是一般納稅人，有的也只是 在進銷貨時索要增值稅專用發票， 而銷售下腳料、 將貨物銷售給小規 模納稅人時也存在不開具發票、不入賬的問題。（三）存貨管理較亂，有效監控“

6、難”。 相當部分納稅人存貨核 算不規范：有的不設保管賬；有的雖設保管帳但記載不全、不詳細， 有的只核算金額，或只記載數量，有的品種記載只記到大類，不按型 號細分；有的計量單位不統一， 時而用“套”、“件”，時而用“噸”；有的進、出庫核算程序倒置，倉庫根據會計需要填制入庫單、出庫單,賬、實不符。（四）下腳料、廢品銷售收入不入賬。 配件制造業工序繁多，會 產生一定下腳料、廢品、殘次品。企業有時會將這些廢品、殘次品、廢料銷售不在賬上反映，收入進入小金庫。（五）存貨已發出遲記銷售收入。該行業訂單生產為主，存貨金 額較大，存貨真實性不易評估，確認銷售收入實現的時間難以控制， 可能存在貨物已發出但未作銷售

7、的稅收風險。第二章納稅評估方法2.1行業評估思路通過軸承制造工藝可以看出，軸承的制造過程比較復雜，產品 形態差異性大，用料程度很大取決于設計要求和各個企業的工藝水 平、導致無法在材料、設備產能、電耗產能、工資耗用等生產要素與 產品產量（或銷售額）間建立直接的對應關系，單以原材料投入量來 測算產品收入有困難。但是在軸承產品的價值構成中，各項指標值占 得比重較為穩定。見下表：主要指標占產品比重項目 產品類別、物耗（%能耗（%工耗（%毛利率（%主要材料輔助材料球類軸承55-6012-155-68-1010-12滾珠軸承53-5712-155-79-1012-15滾針軸承53-5812-155-79-

8、1011-15軸承產品價值構成示意圖性；銷售成本、銷售費用的增減變動與銷售收入的變化有著一定的配 比關系。根據該行業的生產經營特點，我們設立了適合該行業特點的納稅評估指標。即以“企業所得稅貢獻率指標”、“營業利潤率指標”、 “銷售毛利率指標”、“材料成本比例指標”、“能耗成本比例指標”、 “工耗成本比例指標” 6個指標作為該行業的納稅評估指標。2.2評估模型各指標預警值參數在設定評估指標以后，我們選取了 10戶企業，多方采集數據,根據納稅人報送的納稅申報資料及稅源管理數據，運用數理統計等方法進行峰值測算后，進而得出一系列參數值。具體測算過程：1、各企業主要涉稅數據及指標如下表。企業名稱銷售收入

9、銷售成本營業利潤申報所得稅銷售毛利率營業利潤 率稅收貢獻率A企業29905792.0727638933.03163756.7252841.937.58%0.55%0.18%B企業35564312.5831856779.231405689.44326422.3610.42%3.95%0.92%C企業26598362.6922432528.361145658.84231414.7115.66%4.31%0.87%D企業27963214.2824887879.631365024.92301256.2311.00%4.88%1.08%E企業19778545.8817035656.36749185.28

10、189796.3213.87%3.79%0.96%F企業17662578.3215269796.54699292.16152323.0413.55%3.96%0.86%G企業9094578.587956623.96242967.860741.9512.51%2.67%0.67%H企業23657858.8820435687.58998545.45208071.3613.62%4.22%0.88%I企業4789897.154210789.89125449.2536362.2512.09%2.62%0.76%J企業19988865.2317020398.69814598.38167899.3514.

11、85%4.08%0.84%通過上表數值可以看出，A企業稅收貢獻率過低，而 G企業、I企 業銷售收入過低，均不具有可比性；因此，在計算預警值時，予以剔 除，以剩余7戶企業的數據計算出平均值和標準差， 進而求出各指標 預警值如下表。指標名稱標準值標準差預警值上限下限銷售毛利率12.68%2.37%15.05%10.31%營業利潤率4.17%0.33%4.50%3.84%稅收貢獻率0.92%0.08%1.00%0.84%2.3納稅評估評估模型一、企業所得稅貢獻率對比分析法1. 理論描述企業所得稅貢獻率是應納企業所得稅稅額與主營業務收入的比率，它比較直觀地體現了一個企業實現稅收貢獻的能力，行業中單個企

12、業的稅收貢獻率在一定時期內對行業整體貢獻率的背離，會出現明顯的差異。企業所得稅貢獻率對比分析法是稅務部門對企業有效監控 的方法之一，它通過企業的企業所得稅貢獻率與行業預警值的對比， 可以較為容易的發現問題企業，進而對異常企業圍繞關聯指標展開分 析，以發現企業存在稅收問題。2、評估模型1）測算企業所得稅貢獻率測算企業所得稅貢獻率二企業申報企業所得稅+企業申報營業收入X100%（2）差異率測算差異率 =行業企業所得稅貢獻率預警值下限 - 測算企業所得稅貢 獻率3、標準值參考范圍該指標標準值為 0.92%，預警值為 1.00%-0.84% ，指標值低于 0.84%時視為異常。4. 數據獲取具體數據從

13、納稅人報送的納稅申報表、財務報表中采集取得。5. 疑點分析 當該指標低于預警值下限時，可能存在不計或少計銷售（營業） 收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍、 少申報企業所得稅等問題， 應運用其他相關指標作進一步評估分析，找出貢獻率低的具體原因。6. 應用要點（1）該方法適用于評估對象的篩選，通過對企業所得稅貢獻率 橫向比較， 分析其差異變動幅度是否在合理的區間范圍之內， 如明顯 出現偏差，應列入評估對象。（2）應用時要注意指標的可比性，盡量選擇同規模、同收入水 平的企業進行比對， 比對時結合趨勢散點圖、 柱形對比圖等圖表進行 分析可收到良好的效果。3）分析時應結合其他分析方式，防止出現偏差二、

14、營業利潤率對比分析法1. 理論描述企業的營業利潤是企業正常情況下的經營所得， 營業利潤率是營 業利潤與營業收入的比值。 由于該指標剔除了偶然性因素 （營業外收 支）的影響，所以更能夠準確反映企業的盈利能力水平。通過該指標 與行業預警值的比對， 可以發現獲利水平較低的評估對象， 找出納稅 疑點。2、評估模型（ 1）計算營業利潤營業利潤 =營業收入（主營、其他） - 營業成本（主營、其他） - 營業稅金及附加 -銷售費用 -管理費用 -財務費用（2）測算營業利潤率測算營業利潤率二營業利潤-企業申報營業收入X 100%（3）差異率測算差異率 =行業營業利潤率預警值下限 - 測算營業利潤率3、標準值參

15、考范圍該指標標準值為 4.17%，預警值為 4.50%-3.84%，指標值低于 3.84%時視為異常。4. 數據獲取 具體數據從納稅人報送的財務報表中采集取得。5. 疑點分析當該指標低于預警值下限時，可能存在不計或少計銷售（營業） 收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題，應運用其他相關指 標作進一步評估分析，找出具體原因。6. 應用要點（1）在計算營業利潤時要注意，本評估模型所指的營業利潤與 會計的營業利潤口徑不太一致， 差別在于為了更加能夠體現企業的經 營獲利水平，計算時剔除了與企業日常生產經營無關的資產減值損 失、公允價值變動損益、投資收益等數據值。（2）如出現企業營業利潤率低于預警值

16、下限的現象，應結合銷 售毛利率、銷售費用率、管理費用率、成本費用變動率等作進一步分 析，找出具體原因。三、銷售毛利率對比分析法1. 理論描述企業的銷售毛利率是企業銷售毛利 （主營業務收入減去主營業務 成本）與主營業務收入的比值。 由于該指標直觀的反映了收入與成本 的配比關系， 所以能夠發現企業收入或成本存在的問題。 通過該指標 與行業預警值的比對，找出納稅疑點。2、評估模型（1）計算銷售毛利銷售毛利 =主營業務收入 - 主營業務成本（2）測算銷售毛利率測算銷售毛利率二銷售毛利+主營業務收入X 100%（3）測算差異率差異率 =行業銷售毛利率預警值下限 - 測算銷售毛利率（4）測算問題值測算問題

17、值二主營業務收入X差異率 3、標準值參考范圍 該指標標準值為 12.68%，預警值為 15.05%-10.31%，指標值低于 10.31%時視為異常。4. 數據獲取具體數據從納稅人報送的財務報表中采集取得。5. 疑點分析 當該指標低于預警值下限時，可能存在不計或少計銷售（營業） 收入、多列成本等問題，應運用其他相關指標作進一步評估分析，找 出具體原因。6. 應用要點（ 1）如有差異，應分二個方向分析：一個方向是銷售額，有無 瞞報或者帳外銷售是重點； 另一個方向是產品出庫成本， 成本構成合 理性和真實性的分析是重點。（ 2）應結合主營業務收入變動率、主營業務成本變動率等作進 一步分析，找出具體原

18、因。四、材料成本比例分析法1、理論描述材料成本比例分析法， 即根據企業評估期實際耗用主要原材料金 額，按照已確定的材料成本占產品總成本的一定比例， 測算出評估期 的產品產值， 與企業賬面記載產品產值相比對， 并結合庫存產品數量 及產品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產銷量、銷售收入、銷 售成本， 并與納稅人申報信息進行對比分析， 查找企業可能存在問題 的方法。2、評估模型（一）軸承產值測算當期測算產品產值二當期實際耗用主要原材料金額寧原材料在產品總成本中占比（二）問題值測算問題值=企業實際申報產品產值 - 當期測算產品產值（三）稅收差異測算1、少計產品銷售收入稅收差異測算產品銷售產值 =期初

19、庫存產值 +測算產品產值 - 期末庫存產值 測算銷售收入二測算產品銷售產值X銷售毛利率平均值測算稅收差異二（測算銷售收入-實際申報銷售收入）X適用稅率 （征收率）2、多記材料成本稅收差異測算產品耗用材料成本二產品實際產量X原材料在產品總成本中 占比測算期末庫存材料成本 =期初庫存材料成本 +當期購進材料成本 - 測算產品耗用材料成本測算稅收差異 =（測算期末庫存材料成本 -企業賬面期末庫存材料 成本）X適用稅率（征收率）/ （企業賬面生產成本借方余額+企業賬 面產品銷售成本+企業賬面庫存商品借方余額）X企業賬面產品銷售 成本3、標準值參考范圍該行業主要原材料占成本比例標準值為56.5%，預警值為53%-60%，高于 60%時