1、 第三章第三章 復式記賬復式記賬借借貸貸第1節 復式記賬的意義 一、記賬方法的概念和種類一、記賬方法的概念和種類1 1、記賬方法的概念、記賬方法的概念記賬方法就是指經濟業務在會計賬戶中記賬方法就是指經濟業務在會計賬戶中登記的方法登記的方法2 2、種類、種類記賬方法按記賬方式的不同，可以分為記賬方法按記賬方式的不同，可以分為單式記賬法和復式記賬法兩種單式記賬法和復式記賬法兩種二、單式記賬法二、單式記賬法 對發生的經濟業務普通只在某一個賬戶中登記的記賬方法。對發生的經濟業務普通只在某一個賬戶中登記的記賬方法。單式記賬單式記賬經濟業務經濟業務 用銀行存用銀行存款款1000元購買元購買資料。資料。銀行

2、存款銀行存款 原資料原資料不予登記不予登記1000通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容。不能完好反映經濟業務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。賬戶之間不存在平衡關系。 三、復式記賬原理 1.復式記賬的根本含義 P63 對每一項經濟業務都以相等的金額在相互聯絡的兩個 或兩個以上賬戶中登記的記賬方法。 2.復式記賬的根本原那么 1必需以反映資金平衡內在規律的會計等式為根底。2每項業務必需在兩個或兩個以上相互聯絡的賬戶中等額記錄。 3.復式記賬的作用 P63-64 第2節 借貸記賬法非常重要1.1.借貸記賬法的含義借貸記賬法的含義 P64 P64借貸記賬法是按照復

3、式記賬的原理，以資產借貸記賬法是按照復式記賬的原理，以資產與權益的平衡關系為根底，以與權益的平衡關系為根底，以“借和借和“貸兩字作為記賬符號，以貸兩字作為記賬符號，以“有借必有有借必有貸，借貸必相等為記賬規那么的一種復貸，借貸必相等為記賬規那么的一種復式記賬法。式記賬法。 以“借和“貸作為記賬符號的一種記賬方法； 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“添加或“減少。 如我國過去在會計核算中所運用的增減記賬法就是以“增和“減作為記賬符號；收付記賬法就是以“收和“付作為記賬符號的。 復式記賬法的一種。 增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法都屬于復式記賬法。 2. 2.借貸記賬法的內容借貸記賬

4、法的內容 1) 1)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 記賬符號記賬符號借貸記賬法為借貸記賬法為“借借 debitdebit、“貸貸 creditcredit二字。二字。 主要作用：表示主要作用：表示“添加或添加或“減少；賬戶中的登記方向。減少；賬戶中的登記方向。 借方左方借方左方 貸方右方貸方右方 符號含義：對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。符號含義：對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。添加添加減少減少減少減少添加添加收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶一切者權益類賬戶一切者權益類賬戶負債類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶資產類賬戶資產類賬戶貸貸借借 2) 2)借貸記賬法的

5、賬戶構造借貸記賬法的賬戶構造 根本含義：添加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。根本含義：添加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1) (1)資產、費用類賬戶構造資產、費用類賬戶構造 借借 如如“銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 添加額添加額 本期添加發生額本期添加發生額 本期減少發生額本期減少發生額 期末余額期末余額 費用類賬戶費用類賬戶資產類賬戶資產類賬戶關于費用類賬戶構造的重要闡明：期末在計算利潤時，假設將費用類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，那么該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。 (2) (2)負債、一切者權益、收入和利潤類賬戶構造負債、一切者

6、權益、收入和利潤類賬戶構造借借 如如“實收資本實收資本 貸貸 減 少 額減 少 額 期 初 余 額期 初 余 額 添加額添加額 本期減少發生額本期減少發生額 本期添加發生額本期添加發生額 期末余額期末余額 負債類賬戶負債類賬戶一切者權益類賬戶一切者權益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶關于收入類賬戶構造的重要闡明：期末在計算利潤時，假設將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，那么該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。 (3) (3)資產負債類雙重性質賬戶構造資產負債類雙重性質賬戶構造 雙重性質賬戶雙重性質賬戶如在一個賬戶中既核算資產類會計要如在一個賬戶中既核算資產類會計

7、要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。 借借 其他應收款其他應收款 貸貸 借借 其他應付款其他應付款 貸貸 期初余額期初余額 減少額減少額 減少額減少額 期初余額期初余額 添加額添加額 添加額添加額 期末余額期末余額 期末余額期末余額 借借 其他往來其他往來 貸貸 期初余額：其他應收款期初余額：其他應收款 【或【或 期初余額：其他應付款】期初余額：其他應付款】 其他應收款添加額其他應收款添加額 其他應付款添加額其他應付款添加額 其他應付款減少額其他應付款減少額 其他應收款減少額其他應收款減少額 期末余額：其他應收款期末余額：其他應收款 【或【或 期末

8、余額：其他應付款】期末余額：其他應付款】資產類賬戶資產類賬戶合合 并并負債類賬戶負債類賬戶資產負債類雙重性質賬戶資產負債類雙重性質賬戶Review and Check 借貸記賬法中的“借和“貸是一種記賬符號，“借表示添加，“貸表示減少，資產的余額在借方，負債與一切者權益的余額在貸方。上述說法對不對，為什么？ 錯，“借表示資產等類型賬戶的添加，“貸表示負債等類型賬戶的添加。 A公司月初短期借款余額為80萬元，本月向銀行借入5個月的借款20萬元，歸還到期的短期借款60萬元，那么本月末短期借款的余額為 萬元。 A. 借方40 B.貸方40 C.借方120 D.貸方120 Solution ：B 某企

9、業某月份“應付賬款賬戶期初貸方余額為10000元，期末貸方余額為28000元，本期歸還貸款12000元。要求：計算本月發生的欠款是多少？ solution：30000元 3) 3)借貸記賬法的記賬規那么借貸記賬法的記賬規那么 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。賬戶登記金額。舉例舉例 ： 見教材見教材P72-73 4) 4)借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制 (1) (1)會計分錄的含義會計分錄的含義 P75P75 經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶稱號、方向和金額經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶稱號、方向和金額

10、的一種記錄方式。的一種記錄方式。 經濟業務經濟業務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進展確認，并寫出一定的記錄方式，即會計分錄。在實踐任務中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 (2) (2)編制會計分錄的根本方法編制會計分錄的根本方法 【例】收到投資者投入資本【例】收到投資者投入資本500 000500 000元存入銀行。元存入銀行。 (3) (3)教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求4 4會計分錄編制舉例見教材第會計分錄編制舉例見教材第75-7675-76頁頁 (5) (5)會計分錄的種類會計分錄的種類 簡單會計

11、分錄一借一貸簡單會計分錄一借一貸 由兩個賬戶組成的會計分錄。由兩個賬戶組成的會計分錄。 復合復雜會計分錄一借多貸、多借一貸、多借多貸復合復雜會計分錄一借多貸、多借一貸、多借多貸 由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 【例】購資料貨款【例】購資料貨款15 00015 000元。其中元。其中10 00010 000元已用銀行存款支付，元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業尚欠供貨企業5 0005 000元。元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原資料原資料 15 000 15 000購入資料總額購入資料總額 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 10 000已支付資料款已支付

12、資料款 貸：應付賬款貸：應付賬款 5 000 5 000尚未支付資料款尚未支付資料款 6復合會計分錄的分解復合會計分錄的分解 【例】購資料貨款【例】購資料貨款15 000元。其中元。其中10 000元已用銀行存款支付，元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業尚欠供貨企業5 000元。元。7兩個重要名詞：賬戶對應關系與對應賬戶兩個重要名詞：賬戶對應關系與對應賬戶 P74賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款與“實收資本賬戶就建立起了對應關系。 一項經濟業務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配。 對應賬戶：存在

13、著對應關系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款與“實收資本賬戶就互為對應賬戶。 5) 5)借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 (1) (1)試算平衡的含義試算平衡的含義 根據會計等式的平衡原理，按照記賬規那么的要求，根據會計等式的平衡原理，按照記賬規那么的要求，經過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完好性的經過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完好性的技術方法。技術方法。 2) 2)試算平衡的根本方法試算平衡的根本方法 發生額平衡法發生額平衡法 A A平衡公式：平衡公式：B平衡原理：借貸記賬法的記賬規那么平衡原理：借貸記賬法的記賬規那么有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相

14、等。 1.1.收到投資者收到投資者 借：銀行存款借：銀行存款 400 000 400 000 投資。投資。 貸：實收資本貸：實收資本 400 000400 0002. 2. 歸還前欠貨歸還前欠貨 借：應付賬款借：應付賬款 50 000 50 000 款。款。 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 0003. 3. 用銀行存款用銀行存款 借：固定資產借：固定資產 100 000 100 000 購 買 設 備 。購 買 設 備 。 貸 ： 銀 行 存 款貸 ： 銀 行 存 款 100 000100 0004. 4. 用盈余公積用盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積 80 000 80 000

15、 金轉增資本。金轉增資本。 貸：實收資本貸：實收資本 80 80 0000005. 5. 用商業匯票用商業匯票 借：應付賬款借：應付賬款 20 000 20 000 抵 付 貨 款 。抵 付 貨 款 。 貸 ： 應 付 票 據貸 ： 應 付 票 據 20 00020 0006. 6. 購資料部分購資料部分 借：原資料借：原資料 15 000 15 000 付款。付款。 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 5 0005 0007. 7. 歸還借款、歸還借款、 借：短期借款借：短期借款 20 000 20 000 歸還貨款。歸還貨款。 借：應付賬款借：應付

16、賬款 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000 合合 計計 695 695 000 695 000000 695 000留意：留意： 每筆分每筆分錄都表錄都表達了借達了借貸記賬貸記賬法的記法的記賬規那賬規那么：有么：有借必有借必有貸，借貸，借貸必相貸必相等。等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發生額合計數，就是對一定時重要啟示：全部賬戶的借、貸方發生額合計數，就是對一定時期內假設干項經濟業務發生額的別匯總，因此必然相等！期內假設干項經濟業務發生額的別匯總，因此必然相等！ 借、貸方發生額合計數可根據賬戶的登記匯總獲得。借、貸方發生額合計數可根據賬戶的登記匯總獲得

17、。經濟業務經濟業務會計分錄會計分錄 C平衡根據平衡根據賬戶發生額賬戶發生額 以上部分經濟業務的賬戶登記如下：以上部分經濟業務的賬戶登記如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 300 000 300 000 2 2 50 00050 000 1 1 400 000 400 000 3 3 100 000100 000 6 6 10 000 10 000 7 7 30 000 30 000 本期添加發生額本期添加發生額 400 000 400 000 本期減少發生額本期減少發生額 190 190 000000 期末余額期末余額 510 000 510 000 借借 應付賬款應付賬款

18、 貸貸 2 2 50 000 50 000 期初余額期初余額 80 00080 000 5 5 20 000 20 000 6 6 5 0005 000 7 7 10 000 10 000 本期減少發生額本期減少發生額 80 000 80 000 本期添加發生額本期添加發生額 5 0005 000 期末余額期末余額 5 000 5 000留意：兩類不同性質賬戶的構造及其登記方法。留意：兩類不同性質賬戶的構造及其登記方法。資產類賬戶資產類賬戶負債類賬戶負債類賬戶 D平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶發生額試算平衡表總分類賬戶發生額試算平衡表 P79借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額

19、 300 000 ( 300 000 (業務登記略業務登記略) ) ( (業務登記略業務登記略) ) 本期添加發生額本期添加發生額 400 000 400 000 本期減少發生額本期減少發生額 190 190 000000 期末余額期末余額 510 000 510 000總分類賬戶發生額試算平衡表總分類賬戶發生額試算平衡表 本期發生額本期發生額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 400 000 190 000 應付賬款應付賬款 80 000 80 000 5 0005 000 ( (其他賬戶略其他賬戶略) ) 合合 計計 695 000 695 0006

20、95 000 695 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 ( (業務登記略業務登記略) ) 期初余額期初余額 80 00080 000 ( (業務登記略業務登記略) ) 本期減少發生額本期減少發生額 80 000 80 000 本期添加發生額本期添加發生額 5 0005 000 期末余額期末余額 5 000 5 000賬戶稱號賬戶稱號 余額平衡法余額平衡法 期初余額試算平衡、期末余額試算平衡期初余額試算平衡、期末余額試算平衡 A平衡公式：平衡公式： B平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理。會計等式的平衡原理。會計賬戶會計賬戶資產類資產類負債類負債類一切者一切者權益類權益類資產資產 = 負債負債

21、 + 一切者權益一切者權益會計要素會計要素短期借款 應付賬款 實收資本 資本公積 會計等式會計等式 會計等式的相等關系經過各類相應賬戶的余額合計得以表達。會計等式的相等關系經過各類相應賬戶的余額合計得以表達。根據核算根據核算會計要素的會計要素的要求設置。要求設置。現金 原資料 C平衡根據平衡根據賬戶余額賬戶余額 以上部分賬戶的余額的情況如下：以上部分賬戶的余額的情況如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 300 000 300 000 2 2 50 00050 000 1 1 400 000 400 000 3 3 100 000100 000 6 6 10 000 10 00

22、0 7 7 30 000 30 000 本期添加發生額本期添加發生額 400 000 400 000 本期減少發生額本期減少發生額 190 190 000000 期末余額期末余額 510 000 510 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 2 2 50 000 50 000 期初余期初余額額 80 000 80 000 5 5 20 000 20 000 6 6 5 0005 000 7 7 10 000 10 000 本期減少發生額本期減少發生額 80 000 80 000 本期添加發生額本期添加發生額 5 0005 000 期末余額期末余額 5 000 5 000留意：兩類不同性質賬戶的

23、構造及其他額的計算方法留意：兩類不同性質賬戶的構造及其他額的計算方法。資產類賬戶資產類賬戶負債類賬戶負債類賬戶 D平衡方法平衡方法編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 P79 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額 300 000 ( 300 000 (業務登記略業務登記略) ) ( (業務登記略業務登記略) ) 本期添加發生額本期添加發生額 400 000 400 000 本期減少發生額本期減少發生額 190 190 000000 期末余額期末余額 510 000 510 000總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 期末余額期末余額 借借 方方 貸貸

24、 方方 銀行存款銀行存款 510 000 510 000 應付賬款應付賬款 5 0005 000 ( ( 其 他 賬 戶 略其 他 賬 戶 略 ) ) 合合 計計 1 125 000 1 125 000 1 125 0001 125 000 可以與發生額試算平衡表合并為一張表格可以與發生額試算平衡表合并為一張表格。 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 ( (業務登記略業務登記略) ) 期初余額期初余額 80 00080 000 ( (業務登記略業務登記略) ) 本期減少發生額本期減少發生額 80 000 80 000 本期添加發生額本期添加發生額 5 0005 000 期末余額期末余額 5 000

25、5 000賬戶稱號賬戶稱號 3試算平衡的局限性 以下錯誤試算平衡無法發現： 一筆經濟業務全部遺忘記賬； 一筆經濟業務全部反復記賬； 一筆經濟業務的借貸方向顛倒； 賬戶稱號記錯； 借貸雙方發生同金額的錯誤； 借貸某一方發生相互抵消的錯誤第第3 3節節 總分類賬戶和明細分類賬戶的平總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記行登記1.1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系 1 1總賬與明細賬的含義總賬與明細賬的含義 總分類賬戶總分類賬戶按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶。按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶。 明細分類賬戶明細分類賬戶按照明細分類科目設

26、置，提供詳細核算資料的按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。賬戶。 原 材 料 原資料甲資料 原資料乙資料 原資料丙資料總分類賬戶總分類賬戶明細分明細分類賬戶類賬戶 2 2總賬與明細賬的關系總賬與明細賬的關系 控制與被控制的關系。總賬對其所屬明細賬起統控制與被控制的關系。總賬對其所屬明細賬起統馭馭 作用；明細賬那么對其所隸屬的總賬起輔助作用。作用；明細賬那么對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關系。核算內容一樣，它們提供的核相互配合的關系。核算內容一樣，它們提供的核算算 資料相互補充。資料相互補充。 原 材 料 原資料甲資料 62 000 12 000 原資料乙資料 原資料丙資料

27、40 000 10 000總總括括登登記記詳詳細細登登記記 2. 2.總賬與明細賬之間的平行登記總賬與明細賬之間的平行登記 1) 1)平行登記的含義平行登記的含義 經濟業務發生后，既在有關的總賬賬戶進展登記，經濟業務發生后，既在有關的總賬賬戶進展登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。 銀行存款 原 材 料 原資料甲資料 62 000 62 000 12 000 原資料乙資料 原資料丙資料 40 000 10 000復式記賬復式記賬平行登記平行登記經濟業務：企業用銀行存款經濟業務：企業用銀行存款62 000元購入甲資料元購入甲資料12 000元，元

28、，乙資料乙資料40 000元，丙資料元，丙資料10 000元。元。 2) 2)平行登記的要點平行登記的要點 同內容同內容 同方向同方向 同金額同金額 同時間同時間3舉例：A公司4月1日“原資料總賬和明細賬的資料如下： 原資料 原資料-甲資料 95000 15000 原資料乙資料 原資料丙資料 80000 4月份A公司發生以下經濟業務： 采購原資料一批，買價62000元，其中，甲資料12000元，乙資料40000元、丙資料10000元，以上款項均經過銀行存款支付，資料曾閱歷收入庫。 會計分錄： 借：原資料甲資料 12000 -乙資料 40000 -丙資料 10000 貸：銀行存款 62000 消

29、費產品領用甲資料18000元，領用乙資料60000元。 會計分錄： 借：消費本錢 78000 貸：原資料甲資料 18000 -乙資料 60000 管理部門領用丙資料4000元。 會計分錄： 借：管理費用 4000 貸：原資料丙資料 4000 將上述會計分錄過入“原資料總賬和明細賬； 結出總賬和明細賬的發生額和余額； 根據發生額和余額資料編制編制試算表。3.3.總賬與明細賬試算平衡方法總賬與明細賬試算平衡方法編制試算表編制試算表 。也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發生額：也可采用公式平衡。如本期期初余額、本期借方發生額：總賬期初余額總賬期初余額95000 = 明細賬期初余額合計明細賬期

30、初余額合計9500015000+80000總賬借方總賬借方62000 = 明細賬借方合計明細賬借方合計6200012000+40000+10000某企業共設有以下六個賬戶,請運用借貸記賬法的根本原理計算表中(1)至(8)的數值,并列出算式.賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期借方本期借方發生額發生額本期貸方本期貸方發生額發生額期末余額期末余額銀行存款銀行存款430,0001,985,000 974,000(1)原材料原材料(2)(3)100,000900,000固定資產固定資產3000,000(4)2100,0001,020,000短期借款短期借款(5)260,000160,000300,000應付賬款應付賬款230,000200,000(6)55,000實收資本實收資本 3,000,000 0(7)(8)習題一1借：銀行存款 2 0