1、萊山區國稅局萊山區國稅局二二一三年一三年涉及的主要文件 一、財政部 國家稅務總局關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號） 二、財政部 國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號） 附件1：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法附件2：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定附件3：交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定附件4：應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規定 涉及的主要文件 三、國家稅務總局關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定

2、有關事項的公告（國家稅務總局公告2011年第65號） 四、國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2012年第38號） 4涉及的主要文件 五、財政部關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（財會201213號） 六、財政部 國家稅務總局關于部分航空公司執行總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知(財稅20139號)第一章 納稅人和扣繳義務人 第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不

3、再繳納營業稅。 單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人(自然人)。1. 單位 機構所在地在試點地區； 個人 居住地在試點地區； 向試點地區內的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人2、（境內 見第十條規定）3、試點地區油氣田企業提供應稅服務的納稅規定（3737號文附件號文附件2 2第一條第二款第一條第二款）： 油氣田企業提供的應稅服務，適用試點實施辦法規定的增值稅稅率，不再適用財政部國家稅務總局關于印發的通知（財稅20098號）規定的增值稅稅率。第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人政策解讀：政策解讀： 第二條 單位以承包

4、、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。(劃線部分為兩個條件)第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。第一章第

5、一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人1.在納稅人分類上，辦法的表述較暫行條例有所不同：直接明確為小規模納稅人和一般納稅人，而非“小規模納稅人以外的納稅人”。小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額為標準。其計稅方法不同，需作區別對待。2、 （ 37號文附件號文附件2第一條第六款第一條第六款）明確：試點實施辦法第三條規定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。 政策解讀：政策解讀：第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人銷售額標準應稅項目達標標準銷售貨物，提供加工、修理修配勞務從事貨物生產或提供應

6、稅勞務的，50萬其他納稅人，80萬提供應稅服務500萬 3、營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。 試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續不超過12個月應稅服務營業額合計（1+3） 4、辦理增值稅一般納稅人資格認定。按營改增有關規定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。（總局2013年28號公告）政策解讀：政策解讀：第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人12 5、納稅人兼有銷售

7、貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 6、納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。 （總局2013年28號公告）納稅人兼勞應稅貨物和勞務、應稅服務第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人應稅貨物和勞務應稅服務是否認定超過小規模納稅人標準未超過一般納稅人標準認定未超過小規模納稅人標準超過一般納稅人標準認定未超過小規模納稅人標準未超過一般納稅人標準不認定 第四條 小規模納稅人會計核算健全，能夠提

8、供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。（此條為申請認定）（總局公告（總局公告2011年年65號公告第號公告第4條：條：應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產經營場所；（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。）第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 第

9、五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。（此條為達標認定）（應稅服務和銷售貨物、提供勞務只要有一項達標即需要辦理一般納稅人認定，全部業務按照一般納稅人進行處理，銷售額未達到一般納稅人標準的請謹慎籌劃，因為一經認定，不得轉為小規模納稅人）第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人

10、。 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。 合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局第一章第一章 納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人第二章 應稅服務 第八條 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的應稅服務范圍注釋執行。第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務范圍注釋交通運輸業（11%）重點關注 4陸路運輸服務公路運輸1.陸路運輸服務中

11、暫不包括鐵路運輸，但包含軌道交通運輸2.不包括經營快遞業務（郵政）3、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。 纜車運輸索道運輸其他陸路運輸水路運輸服務遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務 航空運輸服務不包括航空服務（物流輔助）管道運輸服務增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策（37號文附件3第2條第3款）第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務范圍注釋研發和技術服務（6%）重點關注 5研發服務-技術轉讓服務試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅（ 37號文附件3第1條第4款）技術咨詢服務合同能源

12、管理服務符合條件的節能服務公司免征增值稅（ 37號文附件3第1條第5款）工程勘察勘探服務-第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務范圍注釋信息技術服務（6%）重點關注 4軟件服務軟件產品的區別電路設計及測試服務-信息系統服務網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務按照“信息系統服務”征收增值稅業務流程管理服務-第二章第二章 應稅服務應稅服務 （財稅（財稅20112011100100號號 第第2 2、3 3條）條） 軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設

13、備組成部分的軟件產品。滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：1取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；2取得軟件產業主管部門頒發的軟件產品登記證書或著作權行政管理部門頒發的計算機軟件著作權登記證書。（應稅服務范圍注釋應稅服務范圍注釋） 軟件服務，是指提供軟件開發服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業務行為。第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務范圍注釋文化創意服務（6%）重點關注 5設計服務文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅商標著作權轉讓服務-知識產權服務-廣告服務-會議展覽服務組織安排會議或展覽的服務按照“會議

14、展覽服務”征收增值稅第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務范圍注釋物流輔助服務（6%）重點關注 8航空服務航空公司提供飛機播灑農藥服務免稅（ 37號文附件3第1條第3款）港口碼頭服務港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅貨運客運場站服務不包括鐵路運輸的貨運客動場站裝卸搬運服務運輸工具之間、裝卸現場之間或運輸工具與裝卸現場之間貨物運輸代理服務不直接提供貨物運輸勞務；代理報關服務、打撈救助服務、倉儲服務第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務范圍注釋有形動產租賃服務（17%）重點關注 2有形動產融資租賃現行融資租賃業務有形動產經營性租賃遠洋光租業務、航空干租業務第二章第

15、二章 應稅服務應稅服務第二章第二章 應稅服務應稅服務 應稅服務行業 交通運輸業服務（11%）（配司機等駕乘人員） 有形動產租賃服務（17%）（不配司機等駕乘人員）遠洋運輸程租業務期租業務光租業務航空運輸濕租業務干租業務 應稅服務范圍注釋鑒證咨詢服務（6%）重點關注 3認證服務鑒證服務咨詢服務第二章第二章 應稅服務應稅服務27 應稅服務范圍注釋廣播影視服務（6%）重點關注 廣播影視節目（作品）制作-廣播影視節目（作品）發行-廣播影視節目（作品）播映-第二章第二章 應稅服務應稅服務 第九條 提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟

16、利益。 試點航空企業已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。第二章第二章 應稅服務應稅服務 非營業活動，是指： （一）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。 1.主體 2.國家行政管理和公共服務職能 3.政府性基金或行政事業性收費第二章第二章 應稅服務應稅服務（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（1.為本單位或者雇主提供服務 2.職務性服務。例如：單位聘用的員工為本單位職工開班車，或者為單位領導開車。而員工自有車輛租賃給單位則不屬于

17、，所以強調職務性服務）（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。）（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 （符合條件的非營業活動有償或無償，均不屬于提供應稅服務。）第二章第二章 應稅服務應稅服務 第十條 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。 下列情形不屬于在境內提供應稅服務： （一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。 （三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 （采用了排除法，涉及稅收管轄權問題，強調“完

18、全”。）第二章第二章 應稅服務應稅服務對上述（一）、（二）兩項規定的理解，把握三個要點：一是應稅服務的提供方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外接受應稅服務；三是所接受的服務必須完全在境外消費、使用。v屬人原則屬人原則v將境內的單位或者個人提供的將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內應稅服應稅服務都納入了境內應稅服務的范圍，即境內的單位或者務的范圍，即境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外都屬于境內發生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。提供應稅服務。v來源地原則來源地原則v只要應稅服務接受方在境內，無論提只要應稅服務接受方在境內，

19、無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務。稅服務。v即單位或者個人在境內接受應稅服務，包即單位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位和個人在境內接受境外單位（含境內單位和個人在境內接受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。單位或者個人在境內接受應稅服務。 判斷境內外收入的判斷境內外收入的2 2個原則個原則例：某試點企業為開發新產品，接受國外企業提供的產品設計服務，假設國外企業在中國境內未設經營機構，也沒有代理人

20、，雖然該企業是在我國境外進行產品設計服務，但該產品設計被試點企業用于新產品開發，屬于“應稅服務接受方在境內”的情形，該試點企業應作為應稅服務接受方代扣代繳增值稅。第二章第二章 應稅服務應稅服務 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。1 1、根據國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十一條規定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。2 2、提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。第二章第二章 應稅

21、服務應稅服務非營業活動視同提供應稅服務無償或有償無償提供方：1.非企業性單位；2.內部提供方：單位、個體工商戶不征稅除公益活動、以社會公眾為對象外，征稅非營業活動與視同提供應稅服務對非營業活動與視同提供應稅服務對比比第二章第二章 應稅服務應稅服務 第三章 稅率和征收率 第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。 （二）提供交通運輸業服務，稅率為11%。 （三）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。 （四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為3%。 （ 1、小規模納稅人提供應稅服務，增值稅征收率為3%。 2、一般納稅人

22、提供應稅服務，如有符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。）第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率 應稅貨物和勞務與應稅服務稅率比較應稅貨物和勞務應稅服務17%銷售貨物或進口貨物，提供加工修理、修配勞務17%提供有形動產租賃服務13%略（與民有關）無無無無11%提供交通運輸業服務無 無（簡易辦法征收6%不是稅率，而是征收率,本身抵扣不同）6%提供現代服務業服務0出口貨物0財政部、總局規定(附件4)第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定 第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 1、一般計稅方法是按照銷項

23、稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。 2、簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定 第十五條 一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定 1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途

24、客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。2.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。3.試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定 第十六條 小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 第十七條 境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設

25、有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 1、一般納稅人和小規模納稅人均適用 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第一節第一節 一般性規定一般性規定第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節 一般計稅方法 第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。 (本條規定了增值稅應納稅額的計算方法。目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人在購進貨物時按照銷售額支付稅款(構成進

26、項稅額)，在銷售貨物時也按照銷售額收取稅款(構成銷項稅額)，但是允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是將差額結轉下期繼續抵扣。)第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算例如：試點地區某一般納稅人取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發生的聯運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規定取得抵扣憑證。應納稅額=111（111%）11%1017%2017%-5011%11-1.73.45.5=0.4萬元。第二節第二節 一般

27、計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率 第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。關于進項稅額的概念需從以下三方面理解：（一）是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問

28、題；（二）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務；（三）是購買方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（下劃線標示的統稱增值稅扣稅憑證）第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 （三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者

29、海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。（對于銷售發票，財稅財稅201220127575號第三條規定：號第三條規定：指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。）第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 （四）接受鐵路運輸服務，按照鐵

30、路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 （37號文附件號文附件2第第1條第條第5款款規定：試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。 第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 （五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國

31、稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算稅收通用繳款書取得并抵扣流程政策解讀：政策解讀：境外單位或個人代理人代理人，向稅務機關申報納稅無代理人，接受方接受方，向稅務機關申報納稅稅務機關稅收通用繳款書代理人取得接受方取得代理人轉交接受方抵 扣第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法接受方直接第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款

32、書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法進項稅額 進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業務1.增值稅專用發票增值稅額增值稅額進口業務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額增值稅額購進農產品3.農產品收購發票或者銷售發票進項稅額進項稅額= =買價買價扣除率（扣除率（13%13%）含煙葉稅含煙葉稅接受交通運輸業服務4.鐵路運輸費用結算單據進項稅額進項稅額= =運輸費用金額運

33、輸費用金額扣除率（扣除率（7%7%）1 1、鐵路鐵路運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；括裝卸費、保險費等其他雜費；接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不外單位的對賬單或者發票，資料不全不得抵扣。全不得抵扣。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：政策解讀：在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注如下規定： 一、一、增值稅專用發票使用規定增值稅專用發票使用規定，

34、涉及主要文件：國稅發2006156號和國稅發200718號。 二、關于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定關于增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定 （一）增值稅專用發票增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票），應在開具之日起開具之日起180日內日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （二）公路內河貨物運輸業統一發票增值稅一般納稅人取得的公路內河貨物運輸業統一發票，應在開具之日起開具之日起180日內日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 （三）海關進口

35、增值稅專用繳款書增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起開具之日起180日后的第一個納稅日后的第一個納稅申報期結束以前申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。納稅人應根據申報抵扣的相關海關繳款書逐票填寫海關完稅憑證抵扣清單，在進行增值稅納稅申報時，將海關完稅憑證抵扣清單紙質資料和電子數據隨同納稅申報表一并報送。第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：政策解讀： （四）未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票）、公路內河貨物運輸業統

36、一發票以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。涉及上述規定的主要文件：國稅函2009617號和國稅函2004128號。 三、未規定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證未規定抵扣期限相關增值稅扣稅憑證目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個： （一）購進農產品，取得的農產品收購發票或者銷售發票。 （二）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。 （三）接受鐵路運輸勞務,以及接受非試點地區的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務，取得的運輸費用結算單據。納

37、稅人申報抵扣上述運輸費用結算單據的，應按照要求填寫增值稅運輸發票抵扣清單，隨同其他申報資料向主管稅務機關進行申報。涉及上述規定的主要文件：國稅發200561號和國稅發2006163號。第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值非增值稅應稅項目稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。（

38、條例細則排除法“不包括”與本辦法“專用于”，表述不同，意思一致，采取有利于納稅人的特殊處理原則。）第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 （二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。 （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。（“不包括固定資產”是與前面“專用于”對應。）（非正常損失，后面25條有解釋）第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 （四）接受的旅客運輸服務。 政策解讀：一般意義上，旅客運輸服務主要接

39、受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確地界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。 非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業稅應稅勞務。 不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在

40、建工程。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。 固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當

41、期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業額） 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算清算。 1、銷售額比例法，操作性比較強。2、引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十七條 已抵扣進項稅額

42、的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本實際成本計算應扣減的進項稅額。（“除外”，因開頭就不應該抵扣；而集體福利和個人消費可以后期發生。）（兩種情況：能確定的進項稅額，直接扣減；無法確定的，按實際成本）第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算舉例：舉例：試點運輸企業購入一輛車作為運輸工具，車不含稅價格為30萬元，機動車銷售統一發票上注明的增

43、值稅款為5.1萬元，企業對該發票進行了認證抵扣。2年后該車被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該企業需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，扣減的進項稅額為30530.173.06萬元。第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。1.銷售方扣減銷項稅額2.購買方扣減進項稅額3.國稅發2006156號、國稅發200718號、國家稅務總局公告2011年第77號。第四章第四章 應納稅額的計算

44、應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法 第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。 （二）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。（為防止利用一般納稅人和小規模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發生。應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的情況： 應稅服務年銷售額超過小規模納稅人標準但未申請辦理一般納稅人認定手續的；）第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第二節第二節 一般計稅方法一般計稅方法第三節 簡易計稅方法 第三十條 簡易計

45、稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=銷售額征收率小規模納稅人采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法 第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）（簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。）如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：不含稅銷售額=103元（1+3

46、%）=100元，則增值稅應納稅額=100元3%=3元。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法 第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 如果小規模納稅人已就該項業務委托稅務機關為其代開了增值稅專用發票的，則小規模納稅人必須從接受方相應取得開具紅字增值稅專用發票通知單，并將通知單交代開稅務機關后，方可扣減當期銷售額；小規模納稅人未相應取得通知單的，或者未將通知單交代開稅務機關的，均不得扣減

47、當期銷售額。 涉及上述規定的主要文件：國稅發200718號。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第三節第三節 簡易計稅方法簡易計稅方法第四節 銷售額的確定 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算政策解讀：政策解讀：1.明確不屬于價外費用的范圍，因存在正列舉不盡問題，而用排除法。 航空運輸企業的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運

48、輸企業客票而代收轉付的價款。2、經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收

49、單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。4.國家稅務總局規定的其他憑證。 第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定 第三十四條 銷售額以人民幣計算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。 條例實施細則為“1年”，而本辦法為“12個月”，更加嚴謹。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的

50、，從高適用稅率。混業經營。 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定 第三十六條 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售

51、額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。（兼營的稅收處理原則） 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定 第三十八條 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。本條需從如下兩方面理解： 本條所述納稅人提供應稅服務，開具增值稅

52、專用發票情況，既包括一般納稅人自行開具增值稅專用發票，也包括小規模納稅人委托稅務機關代開增值稅專用發票。第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定 第三十九條 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（國稅函（國稅函201056號）規定：號）規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注

53、明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。 第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定 第四十條 納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低偏低或者偏高且偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。（三種情況

54、，順序確定）（三種情況，順序確定）第四章第四章 應納稅額的計算應納稅額的計算第四節第四節 銷售額的確定銷售額的確定第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第四十一條 增值稅納稅義務發生時間為： （一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具先開具發票的發票的，為開具發票的當天。立法用意：1、防止增值稅的征收與抵扣相脫節，即：提供方尚未申報納稅，接受方已經提前抵扣了稅款。2、使納稅人開具增值稅普通發票與開具專用發票的征稅原則保持一致。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程

55、中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點政策解讀：政策解讀：一、收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。（一）按照收訖銷售款項確認應稅服務納稅義務發生時間的，應以提供應稅服務為前提；（二）收訖銷售款項，是指在應稅服務開始提供后開始提供后收到的款項，包括在應稅服務發生過程中或者完成后收取的款項；（三）除了提供有形動產租賃服務外，在提供應稅服務之前收到的款項不屬于收訖銷售款項，不能按照該

56、時間（收款）確認納稅義務發生。 第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點79 納稅人提供有形動產租賃服務與提供其它應稅服務的處理原則有所不同，如果納稅人采取預收款方式的，以收到預收款的當天作為納稅義務發生時間。 例如：某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預收了對方一年的租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發生，并按60000元確認收入。而不能將60000元租金采取按月分攤確認收入的方法，也不能在該租賃業務(月度或年度)完成后再確認收入。政策解讀：政策解讀：第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地

57、點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 （二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。（因無償，不存在收款情況） （四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 第四十二條 增值稅納稅地點為： （一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者

58、其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 （二）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。 （三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 本條明確了固定業戶、非固定業戶以及扣繳義務人的納稅地點問題。 一、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。 根據稅收屬地管

59、轄原則，固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅，這是一般性規定一般性規定。這里的機構所在地是指納稅人的注冊登記地。如果固定業戶設有分支機構，且不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經財政部和國家稅務總局財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅申報納稅。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點84 授權情況如下 （財稅20129號）規定：固定業戶的總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省、自治區、直轄市范圍內的，經省、自治區、直轄市財政廳（局）、國家

60、稅務局審批同意，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 （合并納稅、連鎖經營不同：財稅【1997】97號規定連鎖經營，符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統一申報繳納增值稅。）第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 二、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 為促使扣繳義務人履行扣繳義務，同時方便其申報繳納所扣繳稅款，本條規定扣繳義務人向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第五章第五章 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點納稅義務、扣繳義務發生時間