1、第一節費用管理概述 一、費用的概念和特征（一）費用的概念費用是指小企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（二）費用的特征1.費用是小企業在日?；顒又邪l生的經濟利益的總流出日常活動是指小企業為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。費用形成于小企業日?；顒拥奶卣魇蛊渑c產生于非日?；顒拥膿p失相區分。小企業從事或發生的某些活動或事項也能導致經濟利益流出小企業，但不屬于小企業的日?；顒?。例如，小企業處置固定資產、無形資產等非流動資產，因違約支付罰款，對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產毀損等，這些活動或事項形成的經濟利益的總流出屬于

2、小企業的損失而不是費用。2.費用會導致小企業所有者權益的減少費用既可能表現為資產的減少，如減少銀行存款、庫存商品等；也可能表現為負債的增加，如增加應付職工薪酬、應交稅費（應交營業稅、消費稅等）等。根據“資產負債=所有者權益”的會計等式，費用一定會導致小企業所有者權益的減少。3.費用與向所有者分配利潤無關向所有者分配利潤或股利屬于小企業利潤分配的內容，不構成小企業的費用。二、費用核算的內容成本費用包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加等。期間費用是指企業日?；顒影l生的不能計入特定核算對象的成本，而應計入發生當期損益的費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用等。三、小企業期間費用管理

3、（一）費用預算財務部門根據公司年度經營計劃以及分解到銷售、售后服務部的目標任務，制定相應的費用預算。1.管理費用預算管理管理費用項目比較復雜，且多屬固定成本，因此，可以先由各費用歸口各部門上報費用預算。管理費用預算的編制可采取以下兩種方法：第一種方法是按項目反映全年預計水平；第二種方法將管理費用劃分為變動性和固定性兩部分費用，對前者再按預算期的變動性管理費用分配率和預計銷售業務量進行測算。2.銷售費用預算管理銷售費用預算，是指為了實現銷售預算所需支付的費用預算。它以銷售預算為基礎，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力求實現銷售費用的最有效使用。在安排銷售費用時，要利用本量利分析方法，費用

4、的支付應能獲取更多的收益。銷售費用預算可以分為變動性銷售費用預算和固定性銷售費用預算。3.財務費用預算財務費用預算，是指對預算期企業籌集生產經營所需資金等而發生的費用所進行的預計。財務費用的發生主要與企業存、貸款數額和利率變動直接有關，該項預算較難估計，它涉及到企業該年的信貸規模，并牽涉到專門決策預算。所以，首先應進行信貸預算和專門決策預算，在此基礎上進行財務費用預算。（二）費用歸口管理1.辦公用品費、印刷費用按公司辦公物料統一采購規定辦理；2.租賃費、水電費由企業管理部門負責核對并辦理費用報銷；3.勞動保險費（養老保險、醫療保險等）、培訓費由企業管理部門負責統計審核并辦理費用報銷；4.其他銷

5、售費用、管理費用由發生部門辦理費用報銷。（三）費用報銷的要求1.報銷費用必須以合理、合法、真實的憑證為依據。圖1-1 定額發票表樣圖1-2 手工發票表樣圖1-3 機打發票表樣2.發生的費用必須按規定分類填寫公司統一的報銷單據，不得隨意填寫。3.原始憑證必須按公司規定的程序進行審核、簽字，相關手續必須完備。4.會計人員應認真審核各種憑證，對不合法的原始票據應拒絕報銷。5.會計部門應加強各項費用憑證的審核工作，對不符合公司制度及越權審批的費用和支出一律不得報支。圖1-4 差旅費報銷單表樣（四）費用的日?？刂乒芾?.財務部門嚴格按照公司費用管理辦法對各項費用進行審核，對不符合規定的費用一律不予報銷。

6、2.財務部按報銷部門和人員進行核算管理，并設置預警值，當各部門或人員費用超出核定費用指標時，向該部門負責人及分管領導發出費用預警通知。3.各部門費用超過年初預算額度時，需提交書面報告說明原因，確因業務開展需要增加費用額度的，需提出書面申請，報總經理審批后，由財務部作相應調整。 如何審核發票的合法性？一、從票據填制的內容和加蓋的印章進行審核1.發票填制的內容是否與發票種類相符合。2.發票加蓋的印章是否與票據的種類相符合。報銷發票加蓋的印章一般是發票專用章，根據發票管理辦法，報銷票據加蓋印章可以是發票專用章，也可以是財務專用章。（注：根據最新規定，報銷發票加蓋的印章必須是發票專用章，不能用財務專用

7、章。）3.票據的屬地、職能是否與票據上加蓋的印章相符合。4.票據客戶名稱填寫是否與報賬單位名稱相一致。5.從票據印制的所屬日期與實際開票日期查驗是否屬過期作廢票據。發票印制的所屬日期可以從發票右上角的發票代碼第6、7位查驗出發票的年份，如果一張票據印制所屬日期是2001年，開票日期卻是2007年9月16日，顯然這樣的過期作廢票據也是不能報銷的。6.同一本票據號碼的排列先后順序與該票據的填制日期是否合理。7.票據的大小寫金額填寫是否相符以及金額是否正確。8.發票填制字跡、筆體、筆畫的精細、壓痕是否異常。9.發票填寫位置是否存在位移。所謂位移，也就是第二聯經復寫后，票據上的文字或數字出現錯位，如一

8、張票據大寫金額是6 000元，小寫金額是60 000元，這樣的票據也是不合規票據，因為稅務機關指定的企業在印制裝訂發票時，各聯次縱橫行列都是對齊的，有固定位置，不會出現位移現象。10.報銷票據是否屬白條、收據。所謂白條收據是指報紙雜志訂閱單、培訓費收據、政府部門收費收據等，這種以收據、白條代替發票或基金票據使用的，其目的是偷逃稅款或私設“小金庫”，顯然這樣的票據也是不能報銷的。二、從報銷票據所附清單及有關審批手續進行審核1.報銷發票所附清單的審核。對于會議費報銷票據必須分項注明住宿費、餐費、場地使用費等內容，并附上賓館所開具的原始單據。汽車維修費報銷須注明修車單位、車牌號、維修零配件、維修工時

9、等內容。如果零配件更換較多，也要附上明細清單。2.資本性支出報銷票據的審核。3.報銷票據有關人員簽名、簽署意見及事由的審核。首先要鑒別領導簽字是否與印鑒卡的簽字相一致，領導簽名要簽全名，領導簽署意見應注明本人意見，如“同意”等，不可只簽名字不簽意見；實報金額與票面金額不一致時應由領導簽字注明實報金額；其次是審查經辦人、驗收人以及財務聯系人的簽字是否簽齊全；最后要審查報銷票據是否注明事由。三、從報銷發票本身的防偽性能來鑒別發票的真假1.借助紫光燈來鑒別發票的真假。2.根據票據本身的制作，鑒別其是否屬國家正規特制票據。正規發票通過光線照射，里面會出現水印、不規則發明短光線、特制花紋等圖案。假發票則

10、通過光線照射沒有這些防偽標記或者防偽標記模糊不清。3.根據票據的印制特征進行鑒別。4.根據發票代碼及號碼進行審驗。新版普通發票右上角有兩排數字，上面一排是發票代碼，下面一排是發票號碼。發票代碼以12位數碼表示，第1位代碼表示發票所屬機構代碼，即0為總局，1為國稅局，2為地稅局；第2至5代碼是表示行政區域統一代碼，以全國行政區域統一代碼為準，如：河南省行政區域代碼是4100，鄭州市4101，開封市4102，許昌市4110；第6、7位表示年份代碼；第8位代碼表示所屬行業代碼；第9、10、11位代碼表示所屬行業具體排序碼；第12位代碼表示為“票號循環碼”。發票號碼以8位數碼表示，為每一種發票在每年度

11、中的排序。四、小企業期間費用稅前扣除的規定會計上，符合小企業會計準則和各企業指定的財務制度的費用都可以報銷，但是報銷的費用所得稅前不一定能夠扣除，為進行納稅籌劃，需要系統了解費用稅前扣除相關的規定。（一）工資薪金1.企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。關于合理工資薪金掌握的原則：（1）企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度；（2）企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平；（3）企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；（5）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2.企業安置殘

12、疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（二）職工福利費、教育經費、工會經費企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（三）社會保險費1.按照政府規定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養老保險費

13、、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。2.企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的商業保險費準予扣除。自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。3.企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。企業

14、為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。（四）利息費用1.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出：可據實扣除。2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。3.關聯企業利息費用的扣除：（1）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5:1；其他企業，為2:1。（2）企業從其關聯方接受的債資比例未超過規定標準而發生的利息支出，不

15、超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。4.企業向自然人借款的利息支出（1）企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，符合規定條件的，準予扣除。（2）企業向除上述規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。（五）借款費用1.企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。2.企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予

16、以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除。（六）業務招待費企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5。（七）廣告費和業務宣傳費1.廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。2.一般行業的扣除標準： 企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。（八）手續費及傭金支出1.企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過

17、部分，不得扣除。（1）保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。2.除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。3.企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。4.企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭

18、金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。5.企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。 第二節期間費用會計 一、銷售費用銷售費用，是指小企業在銷售商品或提供勞務過程中發生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業務宣傳費、展覽費等費用。小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。注意：業務招待費不屬于銷售費用核算范圍，應當計入管理費用中。企業應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發生和結轉情況

19、。期末轉入本年利潤中，期末無余額?！纠?42】某公司銷售部8月份共發生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費50 000元，業務費70 000元（均用銀行存款支付）。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：借：銷售費用 220 000貸：應付職工薪酬 100 000累計折舊50 000銀行存款70 000【例143】某公司銷售一批產品，銷售過程中發生運輸費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：借：銷售費用 7 000貸：銀行存款 7 000 二、管理費用（一）核算內容管理費用，是指小企業為組織

20、和管理生產經營發生的其他費用。包括：小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門發生的費用（包括：固定資產折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業務招待費、研究費用、技術轉讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。小企業（商品流通）管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目，本科目的核算內容可并入“銷售費用”科目核算。（二）會計處理1.開辦費小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科

21、目。【例144】某企業籌建期間發生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：借：管理費用開辦費 25 000貸：銀行存款 25 0002.行政管理部門人員的職工薪酬及其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關系給予的補償），借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”科目。3.行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。【例145】某企業當月行政管理部門發生固定資產折舊費用45 000元，行政管理部門發生設備日常修理費用1 000元（以現金支付），均不滿足固定資產確認條件。假設采用小企業會計

22、準則核算，會計處理如下：借：管理費用 46 000貸：累計折舊 45 000庫存現金1 0004.發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目?！纠?46】某企業行政部9月份共發生費用224 000元，其中：行政人員薪酬150 000元，行政部專用辦公設備折舊費45 000元，報銷行政人員差旅費21 000元（假定報銷人均未預借差旅費），其他辦公、水電費8 000元（均用銀行存款支付）。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：借：管理費用224 000貸：應付職工薪酬150 000累計折舊 45 000庫存現

23、金 21 000銀行存款8 0005.按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費用”，貸記“應交稅費”科目。企業繳納的印花稅時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”科目?！纠?47】某企業當月按規定計算確定的應交房產稅為3 000元、應交車船使用稅為2 600元、應交土地使用稅為4 300元。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：借：管理費用 9 900貸：應交稅費應交房產稅 3 000應交車船使用稅 2 600應交土地使用稅 4 300管理費用，小企業會計準則與企業會計準則處理的異同相同點：日常修理費及部分盤盈、盤虧外，處理基本類似。不同點：（1）為生產服務的固定資產在使用過程中發生的日常修理費計入科目不同。小企業會計準則下，通過“制造費用”核算。企業會計準則下，通過“管理費用”核算。（2）盤盈、盤虧的處理不完全相同。存貨盤盈，小企業會計準則下，應當計入營業外收入。企業會計準則下，沖減“管理費用”。存貨盤虧，小企業會計準則下盤虧損失應直接計入營業外支