1、一甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了會計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：    王某注冊會計(jì)師：    我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的

2、信息外，不考慮其他因素。附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明：（1）我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。    20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1

3、 250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=88元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31目，l歐元=9元人民幣；20×1年度平均匯率，l歐元=885元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。（2）為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20有表決權(quán)股

4、份。我公司取得丙公司20有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為25元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。    20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 00

5、0萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。    我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明（1）1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0

6、年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。（2）在我公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。要求：請從王某注冊會計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：    （1）根據(jù)附件1：    計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計(jì)處理原則。答案：購買乙公司股權(quán)的成本=1200×8.8=10560(萬元) 購買丙公司股權(quán)的成本=1000&#

7、215;2.5=2500(萬元) 購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律費(fèi)等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。 購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。理由如下：以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。    計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。答案：購買乙

8、公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每個年度終了進(jìn)行減值測試。其原因是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中不再進(jìn)行攤銷，但是考慮到這些資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有較大的不確定性，為了避免資產(chǎn)價值高估，及時確認(rèn)商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值損失，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于這些資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每個年度終了進(jìn)行減值測試。    計(jì)算乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報(bào)表折

9、算差額。答案：乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。    簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。答案：發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。 相關(guān)會計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 2500 貸：股本 1000 資本公積股本溢價 1500 借：資本公積股本溢價 50 貸：銀行存款 50    簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及

10、理由，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。 甲公司對丙公司的投資，后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，構(gòu)成了對丙公司的重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元) 對損益調(diào)整的確認(rèn)，即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000+5×6÷12)×20%=120(萬元)（2）根據(jù)附件2：簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。正確答案：甲公司出

11、租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，即視同為辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。 相關(guān)抵銷分錄為： 借：固定資產(chǎn) 1500 資本公積 197.5 貸：投資性房地產(chǎn) 1660 固定資產(chǎn)累積折舊 37.5 借：公允價值變動損益 90 貸：投資性房地產(chǎn) 90 借：管理費(fèi)用 75 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 75 借：其他業(yè)務(wù)收入 85 貸：管理費(fèi)用 85簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。答案：甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)榇隧?xiàng)交易屬于集團(tuán)內(nèi)部的交易，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款項(xiàng)，相關(guān)分錄應(yīng)予以抵銷。

12、 抵銷分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20二、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在20×7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。（1）甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：以乙公司20×7年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15.40元為

13、基礎(chǔ)計(jì)算確定。A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。（2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年3月1日的公允價值為9625萬元。經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%.20×7年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費(fèi)用6萬元。相

14、關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。甲公司于20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。20×7年5月31日，以20×7年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購買日）已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)

15、凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購買日）已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（3）20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：1、20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提

16、折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。2、20×7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。3、20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第

17、三方，售價為37萬元。4、至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（5）其他有關(guān)資料如下：1、甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。2、不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。3、A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。4、除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資

18、產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。5、甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。6、甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：A、如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。B、如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；計(jì)算在編

19、制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。正確答案：該項(xiàng)合并屬于非同一控制企業(yè)合并。理由：因甲公司與A公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。該項(xiàng)合并的購買日是20×7年5月31 Et.理由：購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期，甲公司于20×7年5月31日定向增發(fā)了股票，并且辦理了股權(quán)登記手續(xù)，即獲得了控制權(quán)，因此購買日是20×7年5月31日。甲公司對乙公司投資成本=16.60×500+26=8 326（萬元與企業(yè)合并相關(guān)會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資一乙公

20、司(成本)8 326貸：股本 500資本公積一股本溢價 7 800銀行存款 26借：資本公積一股本溢價 80貸：銀行存款 80由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的金額=（16 000- 12 400×25%=3 600×25%=900（萬元，合并商譽(yù)=8 326一（10 000-900×80%：8 326- 7 280=1 046（萬元。（2）編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。(2)20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷 借：營業(yè)收入

21、120貸：營業(yè)成本 80固定資產(chǎn)一原價 40借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊2 (40/10×6/12)貸：管理費(fèi)用 2借：遞延所得稅資產(chǎn) 9.5貸：所得稅費(fèi)用 9.5內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷 借：營業(yè)外收入 50 (8060/10×5)貸：無形資產(chǎn)一原價 50借：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷 5 (50/5×6/12)貸：管理費(fèi)用 5借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25貸：所得稅費(fèi)用 11.25內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷 借：營業(yè)收入 62貸：營業(yè)成本 62借：營業(yè)成本 8 (6246)×50%貸：存貨 8借：遞延所得稅資產(chǎn) 2貸：所得稅費(fèi)用 2內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷 借：應(yīng)付賬款 200貸：應(yīng)收

22、賬款 200借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10借：所得稅費(fèi)用 2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（3）根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤表。 正確答案：編制單位：甲公司 20 ×7年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合并抵銷合并金額資產(chǎn)：貨幣資金5 0001 2006 200應(yīng)收賬款7 0003 600200+lO=19010410存貨6 2002 80088 992長期股權(quán)投資10 300O+392.58 718.5=8 3261 974固定資產(chǎn)9 4004 30040+2+2 10058.33=

23、2 003.6715 703.67無形資產(chǎn)2 8001 52050+5+1 50087.5=1 367.55 687.5商譽(yù)+1 0461 046遞延所得稅資產(chǎn)22030+9.5+11.25+22.5=20.25270.25資產(chǎn)總計(jì)40 92013 4504 086.5850 283.42負(fù)債：短期借款3 2001 7004 900應(yīng)付賬款50002 8002007 600長期借款2 4001 9004 300遞延所得稅負(fù)債20050+90036.46=863.541 113.54負(fù)債合計(jì)10 8006 450+663.5417 913.54所有者(股東)權(quán)益：實(shí)收資本(股本)6 000200

24、02 0006 000資本公積8 0001 000+2 7003 7008 000盈余公積1 8004904901 800未分配利潤14 3203 5103 400.63+3 400.632 970170.12+6098.13=3 178.2514 651.751 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 30 451.75少數(shù)股東權(quán)益+1 918.131 918.13所有者(股東)權(quán)益合計(jì)30 1207 0004 750.1232 369.88負(fù)債和所有者(股東)權(quán)益總計(jì)40 92013 4504 086.5850 283.42注：未分配利潤中“l(fā)70.12”=40+2+9.550+5+11.2

25、58+2+102.5145.83+36.46+392.5392.5。利潤表編制公司：甲公司 20 ×7年l2月31日 單位：萬元項(xiàng) 目甲公司乙公司(15月)乙公司(612月)抵銷分錄合并金額一、營業(yè)收入250004 0008 000l206220.4=202.432 797.6減：營業(yè)成本18 0002 6005 6008062+8l5.6=l49.623 450.4銷售費(fèi)用9002405001 400管理費(fèi)用1 00030072025+145.83=138.831 858.83財(cái)務(wù)費(fèi)用600100160760資產(chǎn)減值損失8005080l0870加：投資收益200O0+392.539

26、2.5+4.8=4.8204.8二、營業(yè)利潤3 900710940176.834 663.17加：營業(yè)外收入4005020050550減：營業(yè)外支出2400340580三、利潤總額4 060760800226.834 633.17減：所得稅費(fèi)用1 20020020020.2536.46=56.7l1 343.29四、凈利潤2 860560600170.123 289.88其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的 凈利潤歸屬于母公司所有者的利潤3 191.75少數(shù)股東損益98.13注：所得稅費(fèi)用中“20.25”=9.511.252+2.5（3后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法。理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)能

27、夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司對丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價值=1 050 ×30%+（160-50×30%一（68-52×30%=343.2（萬元甲公司與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 28.2貸：投資收益 28.2(4)20×7年合并抵銷分錄調(diào)整子公司各項(xiàng)目 借：固定資產(chǎn) 2 100無形資產(chǎn) l 500貸：遞延所得稅負(fù)債 900資本公積 2 700借：管理費(fèi)用 l45.83(2 100/21×7/12+1 500/10&

28、#215;7/12)貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 58.33無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷 87.5借：遞延所得稅負(fù)債36.46(145.83 ×25%)貸：所得稅費(fèi)用 36.46調(diào)整母公司各項(xiàng)目 借：長期股權(quán)投資 392.5600(由乙公司利潤表得出)一145.83+36.46×80%貸：投資收益 392.5說明調(diào)整投資收益時，應(yīng)同時調(diào)整盈余公積，但是教材中沒有調(diào)整，該分錄可以不用做（本題按沒有進(jìn)行下述處理解答： 借：提取盈余公積 39.25貸：盈余公積 39.25借：營業(yè)收入 20.4(68×30%)貸：營業(yè)成本 l5.6(52×30%)投資收益4.8(針對丙公司投資

29、的調(diào)整)抵銷分錄 借：實(shí)收資本 2 000資本公積 3 700盈余公積490未分配利潤3 400.63(3 510145.83+36.4；6)商譽(yù) 1 046貸：長期股權(quán)投資8 718.5(8 326+392.5)少數(shù)股東權(quán)益 1 918.13(2 000+3 700+490+3 400.63)×20%借：投資收益 392.5少數(shù)股東損益 98.13未分配利潤一期初 2 970貸：提取盈余公積 60未分配利潤一期末 3 400.63甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(5)20×8年調(diào)整抵銷分錄調(diào)整子公司各項(xiàng)目借：固定資產(chǎn) 2 100無形資產(chǎn) l 500貸

30、：遞延所得稅負(fù)債 900資本公積 2 700借：未分配利潤年初 l31.25(2 100/21×7/12+1 500/10×7/12)×90%盈余公積年初 14.58(2 100/21×7/12+1 500/10×7/12)×10%管理費(fèi)用 250(2 100/21+1 500/10)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 158.33無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 237.5借：遞延所得稅負(fù)債 98.96(145.83×25%+250×25%)貸：未分配利潤年初 32.81(145.83×25%×90%)盈余公積年初 3.65(145.83×25%×l0%)所得稅費(fèi)用 62.5調(diào)整母公司各項(xiàng)目 借：長期股權(quán)投資882.5(600