1、附件3 :糧食庫存賬務檢查方法一、概述糧食庫存賬務檢查是指檢查企業與糧食庫存有關的報表、賬 簿、記賬憑證和合同等資料，并與實物檢查認定的糧食庫存實際 數量對比，驗證糧食庫存統計數據是否真實，以及統計賬與保管 賬、會計賬、銀行臺賬的賬賬相符情況。糧食庫存賬務檢查包括 統計賬檢查、會計賬檢查和重點非國有糧食經營企業和轉化用糧 企業摸底調查。、準備工作（一）檢查人員的準備工作1. 自上而下直至被檢查企業的糧食庫存統計報表。2. 實際儲存庫點糧食庫存分解登統表（以下簡稱分解統 表）。3.儲備糧規模、輪換計劃等文件，國家臨時存儲糧收購、銷 售和移庫等文件。4.賬務檢查工作底稿和匯總表格。（二）被檢查企業

2、的準備工作1. 企業自查工作底稿及匯總表。2. 統計賬、保管賬和會計賬，以及相關的原始憑證和文件等 資料。3. 涉及在途糧食、異地儲糧、委托代儲和受托儲存糧食業務 的企業，準備相關合同、糧食權屬證明等資料。4. 已實際發生但尚未做賬務處理的糧食損失、損耗以及政策 性借糧等情況，應提供詳細的書面說明。三、統計賬檢查方法(一) 賬賬核對及賬實核對1. 核對企業糧食庫存統計報表。按照自上而下的順序，直至被檢查企業，逐級檢查最近 月糧食統計報表。(1 )上下級統計報表的庫存數據是否一致。檢查各級統計報表數據之間以及與企業上報統計數據之間是否一致，是否存在 錯報、漏報、虛報、重復統計和數據修改等方面的問

3、題。報表中(2 )前后期統計報表的庫存數據是否銜接。檢查本期統計“期初庫存”和上期的“期末庫存”是否一致，各期糧食庫存數量是否存在異常變化。(3 )表內平衡關系是否滿足。檢查糧食收支存報表中“期初庫存” + “本期收入”-“本期支出”與“期末庫存”是否相 等；各指標的分品種數量之和是否等于合計；原糧和貿易糧之間 換算是否正確。(4 )表間勾稽關系是否正確。檢查庫存分地區、分品種、分年限、分價位等統計報表中有關庫存數據是否一致。上述檢查結果錄入糧食庫存統計報表檢查工作底稿(附2. 核對糧食庫存賬賬相符情況。(1 )核對“合并統計賬面數” 和“保管賬面數” 。將不同分解登統表中反映的同一實際儲存庫

4、點的糧食庫存統計數累計相加，得出“合并統計賬面數”，和檢查時點保管總賬庫存數進行 比對。(2 )核對“企業統計賬面數”和“會計賬面數”。將檢查時點被檢查企業統計報表庫存賬面數和會計商品賬中“儲備糧油”等賬戶反映的糧食庫存數進行比對。賬賬之間如不相符，要查明原因。核對結果錄入糧食庫存賬賬核對工作底稿(附表3 2)o3. 核對糧食賬實相符情況。糧食庫存賬實核對，是指通過一系列調整，將“實際查庫日認定的實物庫存”還原至“檢查時點實際庫存”,再與“檢查時點統計庫存”相比對，核對糧食庫存賬實相符情況， 存統計數據的準確性。調整過程分為三步:第一步為檢查時點至實際查庫日調整事項，主要是將糧食庫存實際數量還

5、原檢查時點的狀態。從“實際查庫日認定的實物庫存”中，扣除檢查時點至實際查庫日之間的糧食入庫數量，加上 同時段糧食出庫數量，結果為檢查時點被檢查企業本庫儲存的全 部糧食。第二步為檢查時點的檢查范圍調整，主要是剔除檢查時點未納入檢查范圍的商品糧。從第一步的調整結果中扣除檢查時點未 納入檢查范圍的糧食，包括被檢查企業本庫儲存的未納入檢查范 圍的自有商品糧，受其他企業委托代儲和銷售未出庫糧食中未納 入檢查范圍的商品糧。結果為檢查時點被檢查企業本庫儲存的納 入檢查范圍的全部糧食。第三步為檢查時點糧權調整。從第二步的調整結果中，扣除檢查時點銷售給省外企業但未出庫的納入檢查范圍糧食，扣除檢 查時點受省外企業

6、委托代儲的納入檢查范圍糧食，加上檢查時點 在途的納入檢查范圍糧食，所得結果即為與分解登統表口徑致的全部納入檢查范圍的糧食庫存實際數量。需要注意的是，被檢查企業銷售給省外企業仍未出庫的糧食和受省外企業委托儲存的糧食中，納入檢查范圍的部分應另表單 獨統計上報，檢查結果由糧食實際儲存地省級糧食行政管理部門 轉交糧權企業所在地省級糧食行政管理部門。(1 ) “實際查庫日認定的實物庫存”，指被檢查企業本庫倉房中儲存的全部糧食庫存，從糧食實物檢查結果登記底稿(附 表2 - 4)獲取。(2) “糧食入庫”，指檢查時點至實際查庫日之間被檢查企業本庫的糧食實物入庫數量；“糧食出庫”，指檢查時點至實際查 庫日之間

7、被檢查企業本庫的糧食實物出庫數量。“糧食入庫”和“糧食出庫”數量根據檢查時點至實際查庫日的糧食出入庫原始憑證、保管賬記錄、糧食購銷合同及發票， 以及相關資金往來原始票據等進行核實。(3) “本庫儲存未納入檢查范圍的自有商品糧”指被檢查企業有糧權，且檢查時點儲存在本庫的未納入檢查范圍商品糧，本 次檢查中指重點非國有糧食經營企業和轉化用糧企業的自有商 品糧；“銷售未出庫的未納入檢查范圍商品糧”指在被檢查企業 在檢查時點已經銷售但未出庫的糧食中，購入方應按未納入檢查范圍商品糧統計的庫存；“受托代儲未納入檢查范圍商品糧”指被 檢查企業在檢查時點代其他企業儲存的未納入檢查范圍商品糧。(4) “銷往省外未

8、出庫”指被檢查企業在檢查時點銷售給省外企業但未出庫的糧食中，由購入方統計應納入檢查范圍的糧 食；“受省外委托代儲”指檢查時點被檢查企業受省外企業委托代儲的納入檢查范圍的糧食；“糧食在途”指被檢查企業在檢查 時點前與其他企業簽訂購買合同，從對方買斷糧權，已經在檢查 時點的統計賬中做了購進處理，截至檢查時點仍在運輸途中的納 入檢查范圍的糧食。“銷售未出庫”、“受托代儲”和“糧食在途”根據企業運輸憑證、購銷合同、委托代儲合同等資料進行核實。(5) “檢查時點統計庫存”按不同分解登統表中反映的被檢查企業全部糧食庫存填寫。4. 糧食庫存賬實差異的原因分析。檢查時點實際庫存和分解登統表反映的統計庫存對比，

9、 如存在差異，檢查是否因以下因素所致。(1 )歷史未處理糧食損失、損耗。(2) 政策性借糧未歸還，統計上未核減庫存。(3) 糧食入庫未入賬：一是賬務處理不及時，二是自營商品糧未入賬，三是儲備糧承儲企業購進的輪換糧源或輪出的陳糧 未計入商品庫存。(4) 糧食出庫未減賬：一是糧食銷售由于貨款沒有回籠等原因未減賬，二是擅自動用儲備糧或其他政策性糧食庫存未減賬。(5 )其他原因，如糧食業務的統計處理不正確，統計報表填報不準確等。糧食庫存賬實不符的，要查明原因。其中，檢查核實的受托 代儲糧食的實物數量與委托方提供的數據不符的，要在備注欄追溯注明糧權所在企業的名稱和數量差數。糧食庫存賬實核對檢查結果錄入糧

10、食庫存賬實核對工作底稿（附表3 3） O(二) 糧食業務統計處理的規范性結合賬賬核對、賬實核對，以及糧食購銷、委托代儲等業務的真實性檢查，對照統計制度和有關文件的規定，對糧食業務統 計處理的規范性進行檢查。1.不同性質糧食是否分賬記載，是否存在錯統、漏統或重復統計。2.統計處理是否及時。 糧權發生轉移，要及時進行統計處理， 并相應增減糧食庫存。政策性糧食購銷等業務如有特殊規定的， 按政策規定執行。3. 統計處理是否正確。儲備糧輪出（輪入）時是否按統計制度和有關文件規定進行了統計處理。儲備糧輪換形成的商品糧或 自籌資金收購的商品糧是否已入賬。委托收購的商品糧統計處理 是否符合統計制度規定。（三）

11、檢查中央儲備糧輪換計劃執行情況1.檢查儲備糧輪換計劃的分解與下達情況。自上而下逐級核對儲備糧輪換計劃的分解情況，直至被檢查企業。重點檢查儲備糧輪換計劃是否按規定的品種、數量要求逐 級分解，是否擅自調整和變更，輪換計劃下達是否及時等。2.檢查儲備糧輪換計劃執行情況。（1 ）按照輪換計劃文件下達的內容核對儲備糧輪換進度報表，檢查儲備糧輪換的品種、數量、時間等是否符合計劃要求， 并根據相關的賬務資料及原始憑證核實輪換糧食的具體批次和 倉號。（2）在賬賬核對、賬實核對的基礎上，查閱與儲備糧輪換有關的糧食購銷合同及發票、出入庫單、收購憑證、運輸憑證、 資金往來憑證等，檢查是否存在虛假輪換等問題。（3）檢

12、查儲備糧輪換質量是否符合規定。輪入糧源是否是新糧并達到國家標準規定的中等（含）以上質量；儲備糧屬于超 期儲存的，輪出時是否經有資質的第二方質檢機構檢驗。（4）檢查儲備糧輪換的輪空期是否符合規定。儲備糧輪換，應從開始輪換操作的當月起，逐月核對實際輪入和輪出數量，計 算輪空量和輪空時間。在規定期限內不能輪入的，必須向國家有 關部門報告；確需調整輪換計劃的，必須報國家有關部門審批。（5）檢查儲備糧輪換業務統計處理是否準確。重點檢查儲備糧和商品糧在相關統計報表之間的轉入及轉出情況。儲備糧輪換的檢查情況錄入中央儲備糧輪換計劃執行情況檢查工作底稿（附表3 - 4 ）。在檢查儲存企業（庫點）中央儲備糧實物和

13、賬務的基礎上， 查閱中央儲備糧計劃規模文件或代儲合同、中央儲備糧代儲資格 文件等資料，將檢查結果錄入中央儲備糧承儲情況檢查工作底 稿（附表3 5） O四、會計賬檢查方法（一）檢查糧食庫存及購銷業務的真實性1. 驗證糧食庫存真實性。(1) 核實農發行臺賬與企業統計賬和會計賬是否賬賬相符。對中央儲備糧、地方儲備糧、國家臨時存儲糧、地方其他政策性 調控糧以及中儲糧直屬企業和地方儲備糧企業為輪換準備的糧食(含先購后銷和產銷協作的糧食)，可按照“錢隨糧走、庫貸 掛鉤、封閉運行”的原則，核實銀企賬賬是否相符。對企業會計 賬庫存值大于銀行貸款的，主要原因有：一是企業有一部分自籌 資金參與了糧食收購；二是政策

14、性糧食跨省移庫已移入但貸款未 劃入。對企業會計賬庫存值小于銀行貸款的，主要原因有：一是 貨幣資金占用，即企業已經收到的貸款中尚未使用的部分；二是 結算資金占用，主要是糧食銷售貨款未回籠的應收賬款及收購糧 食產生的預付款；三是政策性糧食跨省移庫已移出但貸款未劃出；四是其他占用。檢查結果錄入糧食庫貸核查情況工作底稿（附表3 6） O(2) 根據財政補貼的收支情況核實糧食庫存。對中央儲備糧、地方儲備糧、國家臨時存儲糧等由財政撥付儲存費用的政策性糧 食，可查閱企業應收補貼款和補貼收入明細賬，根據企業保管費 用等補貼的收支情況、計提標準和計提數額，核實政策性糧食庫 存數量的真實性。(3) 根據糧食購銷情

15、況核實糧食庫存。查閱企業糧食庫存和主營業務收入、成本明細賬，了解企業近期糧食購銷情況以及期末 糧食賬面庫存數量和成本。對庫存成本畸高或畸低的，要延伸檢查企業是否存在隱匿賬外糧、私設小金庫或者違規銷售、套取補 貼等問題。2. 驗證糧食購銷業務真實性。(1 )以企業糧食庫存實物數量為依據，核查糧食庫存統計賬、保管賬、會計賬，根據相關政策性糧食購銷計劃文件、購銷 合同及發票、出(入)庫單、磅碼單、運輸票據等原始憑證，核 實糧食購銷業務的發生時間及糧食數量，判斷糧食購銷業務的真 實性。(2)審閱企業應收賬款、應付賬款、預付賬款、主營業務收入等明細賬，以及現金日記賬和銀行存款日記賬的摘要欄和金 額欄，查

16、看資金流量和流向與業務發生情況是否一致，并根據相 關的資金往來票據、記賬憑證等驗證糧食購銷業務是否真實，賬 務處理是否準確規范。(3)查閱企業營業費用明細賬，可結合保管費、運雜費、整理費、裝卸費、檢驗費以及損失損耗等費用支出情況，輔證糧 食購銷業務的真實性。(二) 檢查政策性糧食財政補貼的撥付和使用情況根據承儲企業政策性糧食規模、補貼標準以及企業財政補貼收支情況等，檢查政策性糧食補貼資金的撥付和使用情況，重點 核實相關單位和企業是否按約定及時、足額撥付補貼資金至承儲 企業，有無擠占、截留、挪用等問題，以及承儲企業是否按規定 如實申領補貼，有無套取補貼等問題。（1 ）核實政策性糧食承儲規模和儲備

17、糧輪換數量。根據雙方簽定的合同、監管協議以及相關的計劃文件，核實企業承儲政 策性糧食的規模，正確區分直接儲糧、 受托儲糧和租倉儲糧性質。根據相關輪換計劃文件、企業輪換臺賬、保管賬、統計賬、會計 賬等資料，核實儲備糧輪換實際操作主體和輪換的具體數量、時 間。根據收購進度報表、收購發票、驗收手續等核實臨時存儲糧 食品種和收購、儲存數量。（2）核實保管費用、輪換費用的撥付和使用情況。查閱企業應收補貼款、補貼收入、銷售收入、庫存成本、銀行存款等明 細賬以及相關的原始憑證，根據有關規定以及企業實際承儲（輪 換）政策性糧食數量、時間等情況，核實企業保管費用、輪換費 用補貼的實際撥付、使用情況。檢查結果錄入

18、政策性糧食承儲企業補貼情況檢查工作底 稿（附表3 7）。（三）檢查中需要注意的問題1. 檢查在途糧食。根據糧食購銷合同、發票、提貨單、運輸票據、付款憑據等資料，核查糧食庫存會計賬中反映的糧食購進業務發生時間、購 進糧食數量和金額等是否準確，驗證在途糧食的真實性。檢查中 還要認真核對有關原始憑證是否偽造。必要時，需延伸檢查發貨方的統計賬、會計賬、報表等，核對該批糧食是否已經減賬，防 止個別企業利用在途名義將糧食庫存互相抵頂。2. 檢查代儲糧食。一是檢查委托代儲合同（協議）、實物保管備查賬記載的糧食品種、等級、數量與糧食庫存實物清查結果是否一致，相關運 輸票據、檢斤記錄反映的糧食入庫時間、數量與合

19、同是否相符。是檢查保管費用收款憑證、糧食權屬證明等，進一步驗證代儲 業務的真實性。3. 檢查異地儲糧。一是檢查委托保管合同及糧食庫存會計賬、統計賬、保管賬，確認異地儲糧業務的品種、數量及發生時間。二是按照委托保管 合同規定的保管費用標準核對有關費用支付憑證及資金往來賬 目，驗證異地儲糧業務是否真實。三是檢查運輸票據的運輸目的地、業務發生時間等是否與異地儲糧地點、糧食入庫時間相吻合。四是采取函證、電話問詢等方式向受托方核實異地儲糧業務的真 實性，必要時可派人實地查驗， 或委托當地有關部門和單位代查。4. 檢查損失損耗和因災借糧。對糧食損失損耗，要按照有關規定進行認定，確認損失損耗數量。對政策性貸

20、款收購的糧食損失損耗數量過大的，要進 核查原因，檢查是否有擠占挪用貸款、虛報庫存等違規行為。對 已參加保險的政策性糧食發生損失，可根據保險公司理賠手續認定。對因災借糧，根據政府及有關部門要求糧食企業開倉借糧的 相關會議記錄、文件等，核實企業因災借糧業務的真實性和具體 數量。五、重點非國有糧食經營企業及轉化用糧企業商品糧庫存摸底調查工作方法1. 了解企業基本情況。調閱企業工商登記材料，向管理人員詢問情況，了解企業的性質、經營范圍、經營規模等相關信息。2.檢查核對企業統計報表。逐月核對企業近期各月份的商品糧庫存統計報表， 查閱相關的統計臺賬、加工臺賬、銷售臺賬等，檢查企業糧食庫存統計是否準確規范，必要時檢查相關購銷合 同、財務賬目、發票、出入庫憑證等，延伸核實情況。3. 現場檢查庫存數量。現場查看企業儲糧貨位，了解檢查當 日商品糧庫存的實際數量，根據檢查時點至檢查當日庫存變動的 情況，考查企業在檢查時點報送的統計月報數量是否準確。統計 庫存與實際庫存存在差數的，要詳細了解具體原因。4. 填寫檢查工作底稿。檢查情況錄入重點非國有糧食經營企業及轉化用糧企業商品糧庫存摸底調查工作底稿（附表3 8 ）。六、匯總表格的填寫此次庫存檢查賬務檢查的匯總（登統）表格共7張，分別為糧食庫存數量匯總表（附表5