1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)存貨的阻礙摘要：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的公布對(duì)存貨在入賬價(jià)值，發(fā)出計(jì)價(jià)及期末計(jì)價(jià)等多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)阻礙，這些阻礙減少了人為操縱企業(yè)利潤的可能，使得存貨的核算加倍客觀，科學(xué)，合理。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)那么存貨阻礙2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)展要求與國際老例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系正式成立,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系相關(guān)于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系在多個(gè)方面對(duì)存貨產(chǎn)生阻礙。一、對(duì)存貨入賬價(jià)值的阻礙按新準(zhǔn)那么的要求存貨應(yīng)當(dāng)依照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。存貨本錢包括采購本錢，加工本錢和其他本錢。（一）對(duì)購入存貨價(jià)值的阻礙購入存貨的本錢是采購本錢，通常包括購買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)、

2、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他可歸屬于采購本錢的費(fèi)用。在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)存貨的核算中這一部份始終作為存貨的本錢在進(jìn)行核算，沒有太大的阻礙，但值得注意的是在商品流通企業(yè)存貨核算中往往將采購進(jìn)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、包儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)費(fèi)用），而且舊準(zhǔn)那么是認(rèn)可這一會(huì)計(jì)處置的。新準(zhǔn)那么取消這一規(guī)定，意味著商品流通企業(yè)的存貨本錢組成不能再弄特殊化。因此對(duì)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的核算有必然的阻礙。（二）自制存貨本錢的阻礙自制存貨的本錢要緊指的是需加工的材料的采購本錢,加工本錢和其他本錢。在新準(zhǔn)那么中明確規(guī)定了非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確以為當(dāng)

3、期損益，不計(jì)入存貨本錢。因?yàn)檫@些費(fèi)用的發(fā)生無助于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)。同時(shí)新準(zhǔn)那么許諾將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)那么規(guī)定,應(yīng)計(jì)入存貨本錢的借款費(fèi)用，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)一借款費(fèi)用的規(guī)定處置。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)一借款費(fèi)用規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合伙本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著許諾為生產(chǎn)大型機(jī)械設(shè)備船舶、飛機(jī)等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而再也不直接計(jì)入損益，也確實(shí)是可資本化的資產(chǎn)再也不限于利用專門借款購建的固定資產(chǎn)。而這些在舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中卻是沒有提到的。（三）對(duì)投資者投入存貨本錢的阻礙新準(zhǔn)那

4、么與舊準(zhǔn)那么相較，投資者投入的存貨本錢確認(rèn)方式不同。舊準(zhǔn)那么中規(guī)定投資者投入的存貨，依照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際本錢入賬。新準(zhǔn)那么規(guī)定，投資者投入的存貨的本錢，應(yīng)當(dāng)依照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確信。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公平的除外。即應(yīng)當(dāng)依照公平價(jià)值來確信存貨的本錢。公平價(jià)值的確信是這次新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的一個(gè)亮點(diǎn)。原準(zhǔn)那么規(guī)定的投資者投入的存貨的本錢，人為可操縱性專門大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。二、對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方式的阻礙新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么除對(duì)存貨的入賬價(jià)值產(chǎn)生阻礙外，對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)也產(chǎn)生了必然的阻礙。第一從大的方面來看，新準(zhǔn)那么下，存貨取消了“后進(jìn)先出法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采

5、納先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確信發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。這對(duì)生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生必然的阻礙。原用“后進(jìn)先出”法，且存貨較多，周轉(zhuǎn)率較低的公司。如家電、金屬加工類等上市公司，假設(shè)存貨價(jià)錢下跌，在明年年報(bào)存貨核算法改變后，其利潤可能顯現(xiàn)大幅下降，對(duì)公司業(yè)績將產(chǎn)生必然的阻礙。第二從具體方面來看，對(duì)低值易耗品和包裝物攤銷方而有了新規(guī)定。新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)只能采納一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法兩種方式對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。原準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納系統(tǒng)合理的方式對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入本錢費(fèi)用。可選用的方式有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準(zhǔn)那么不

6、認(rèn)可低值易耗品和包裝物攤銷的分次攤銷法,因此將它們通過待攤費(fèi)用列支，以后分期攤?cè)胂嚓P(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益的做法己經(jīng)再也不符合規(guī)定。新舊準(zhǔn)那么的轉(zhuǎn)變，避免了利用低值易耗品和包裝物攤銷方式的轉(zhuǎn)變，多計(jì)提或少計(jì)提費(fèi)用，減少了人為操縱利潤的空間。三、存貸期末計(jì)價(jià)的阻礙新準(zhǔn)那么規(guī)定，在資產(chǎn)欠債表日，存貨應(yīng)當(dāng)依照本錢與可變現(xiàn)凈值就低計(jì)量。存貨的本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備；存貨的本錢低于其可變現(xiàn)凈值的，按其本錢計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的，應(yīng)按己計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨的可變凈值是指以后凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)銷售存貨估量取得的現(xiàn)金

7、流入，并非完全組成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售進(jìn)程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用，和為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工本錢，這些相關(guān)稅費(fèi)，銷售費(fèi)用和本錢支出，均組成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。只有扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確信存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確信存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，而且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)欠債類往后事項(xiàng)的阻礙等因素，而存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確信存貨的可變現(xiàn)凈值有直接阻礙的確鑿證明。如產(chǎn)品或商品的市場銷售價(jià)錢，與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)錢、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)本錢資料等。例如：假定甲公司2005

8、年12月31日庫存A型機(jī)械20臺(tái)，本錢（不含增值稅）為480萬元，單位本錢為24萬元。該批A機(jī)械全數(shù)銷售給乙公司。與乙公司簽定的銷售合同約定,2003年1月18日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)24萬元的價(jià)錢（不含增值稅）向乙公司提供A型機(jī)械20臺(tái)。甲公司銷售部門提供的資料說明向長期客戶乙公司銷售的A型機(jī)械平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為萬元/臺(tái);抽其他客戶銷售該機(jī)械的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為萬元/臺(tái)。2005年12月31日，A型機(jī)械的市場銷售價(jià)錢為26萬元/臺(tái)。在本例中，能夠證明A型機(jī)械的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與乙公司簽定的有關(guān)銷售合同，市場銷售價(jià)錢資料，賬簿記錄和甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。依照該

9、銷售合同規(guī)定，庫存的20臺(tái)A型機(jī)械的銷售價(jià)錢全數(shù)由銷售合同約定。在這種情形下，A型機(jī)械的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)錢24萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確信。A的可變現(xiàn)凈值=24X20-X20=480-=（萬元）低于本錢480萬元，應(yīng)按其差額萬元計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備（假定以前沒有提過）。而這些在原先的準(zhǔn)那么中并無這么標(biāo)準(zhǔn)過。除對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值做了明確的規(guī)定外，其計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的賬務(wù)處置也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。舊準(zhǔn)那么下，存貨跌價(jià)預(yù)備的對(duì)應(yīng)科目是“治理費(fèi)用”，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“治理費(fèi)用”貸記“存貨跌價(jià)預(yù)備”。而在新準(zhǔn)那么下該分錄變成借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)預(yù)備”。相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又將以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)預(yù)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失二四、和存貨核算有關(guān)的會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)變除上面所提到的在計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備時(shí)，和“存貨跌價(jià)預(yù)備”對(duì)應(yīng)的科目從“治理費(fèi)用”變成“資產(chǎn)減值扣失”外，企業(yè)采納打算本錢進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購本錢的科目又從“物資采購”恢恢復(fù)先的“材料采購”了。和存貨購進(jìn)、銷售有關(guān)的“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目歸并成了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，其核算范圍較以前變大了，內(nèi)容多了