1、企業(yè)所得稅計(jì)算與申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算應(yīng)納所得稅額（-）計(jì)算平時(shí)預(yù)繳所得稅額企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法，實(shí)行實(shí) 查 賬征收方式中報(bào)企業(yè)所得稅的居民納稅人及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可采用以下方法計(jì)算繳納。1 .據(jù)實(shí)預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額二實(shí)際利潤累汁額X稅率-減免所得稅額-已累汁預(yù)繳的所得稅 額實(shí)際利潤累計(jì)額是指納稅人按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額，包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)汁利潤等。平時(shí)預(yù)繳時(shí)，先按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算，暫不作納稅調(diào)整，待會(huì)計(jì)年度終了再作納稅調(diào)整。稅率統(tǒng)一按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的

2、 25%計(jì)算應(yīng)納所得稅額。減免所得稅額是指納稅人當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。2 .按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額二上納稅年度應(yīng)納稅所得額X稅率12 （或 4）按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額實(shí)際數(shù)除以12 （或4）得出每月（或季）納稅所得 額，上一納稅年度所得額中不包括納稅人的境外所得。稅率統(tǒng)一按照25%計(jì)算。除了以上兩種方法計(jì)算預(yù)繳所得稅外，還可以采用稅務(wù)機(jī)關(guān)確左的英他方法。（二）匯算清繳年度應(yīng)納所得稅額企業(yè)所得稅納稅人在分月（季）預(yù)繳的基礎(chǔ)上，

3、實(shí)行年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。計(jì)算公式如下：實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納 所得 稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額二實(shí)際應(yīng)納所得稅額 -本年累汁實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額應(yīng)納稅所得額是指在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目金額后計(jì)算得出，稅率按25%計(jì)算。1-計(jì)算減免所得稅額減免所得稅是指納稅人按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額，主要有：（1 ）小型微利企業(yè)的減征稅額。納稅人從事國家非限制和禁止行業(yè)弁符合規(guī)左條件的小型微利企業(yè)享受20%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)的減征稅額二應(yīng)納稅所得額X （25%-20%）（2

4、） 高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額。 納稅人從事國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額二應(yīng)納稅所得額X （25%-15%）（3） 民族自治地方企業(yè)的減征額。 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決立減征或者免征。自治州、自治縣決左減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（4）其他專項(xiàng)優(yōu)惠減征額其他專項(xiàng)優(yōu)惠減征額是指除上述已列明減征額以外的，按稅收規(guī)立可以減征的北他企業(yè)的減征金額。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，受災(zāi)地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè),符合條件的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)等按稅法規(guī)定

5、可以減免所得稅的金額。2 .計(jì)算抵免所得稅額納稅人購苣并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、肖能巧水專用設(shè)備 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)左的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能 節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵 免：當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購苣并自身實(shí)際投入使用規(guī)泄的專用設(shè)備：企業(yè)購置上述專用設(shè)備在 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。3 .計(jì)算境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額居民納稅人應(yīng)就英來源于境內(nèi)外所得納稅，對(duì)來源于境外的所得已在境

6、外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免計(jì)算步驟如下：【法規(guī)】 財(cái)稅20091125號(hào)境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額二境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額二（境外所得換算成含稅收入的所得-彌補(bǔ)以前年度境外虧損-境 外免稅所得-境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損）X稅率境外所得抵免所得稅額二本年可抵免的境外所得稅款+本年可抵免以前年度所得稅額（1） 境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按 稅 收規(guī)左允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。若取得的所得為稅后收入，則需將其換算為包含在境外繳納企業(yè)所得稅的所得，換算公式如下：境外所得換

7、算成含稅收入的所得 =適用所在國家或地區(qū)所得稅稅率的境外所得三 （1-適用所 在國家或地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國家預(yù)提所得稅稅率的境外所得十 （1-適用所 在國家預(yù)提 所得稅稅率）彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人境外所得按稅收規(guī)立彌補(bǔ)以前年度的境外虧損額；免稅所得是指境外所得中按稅收規(guī)定予以免稅的部分：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指境外所得按稅收規(guī)泄彌補(bǔ)境內(nèi)的虧損額部分。（2） 境外所得抵免所得稅額的計(jì)算【法規(guī)】國稅總局公告，2010年第1號(hào)境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。境外所得稅款的抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國稅法規(guī)定汁算的應(yīng)納稅額,超過抵免限額

8、 的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)龍外，應(yīng)當(dāng)按分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)泄il?算的應(yīng)納稅總額X來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額寧中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照稅法計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除，若有前五年境外所得已繳稅款未抵扣的余額，可在限額內(nèi)扣除：高于扣除限額的，具超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用 以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年

9、。【做中學(xué)】根據(jù)情境引例計(jì)算：2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅額二 172. 4X25$二43. 1 （萬元）【提示】：企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以篆計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零四、計(jì)算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)立，可對(duì)部分中小 企 業(yè)采取核定征收的辦法計(jì)算其應(yīng)納稅額：【法規(guī)】國稅發(fā)（2008） 30號(hào)（1） 確定所得稅核定征收企業(yè)的范圍納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核左征收方式征收企業(yè)所得稅：（1） 依照稅法規(guī)泄可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的。（2） 只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入

10、總額能夠查實(shí)，但英成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算。<3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但英收入總額不能準(zhǔn)確核算。（4） 收入總額、成本費(fèi)用支出雖能正確核算，但未按規(guī)左保存有關(guān)憑證、賬箭及納稅 資料。（5） 雖然能夠按規(guī)左設(shè)宜賬箭弁進(jìn)行核算，但未按規(guī)筮保存有關(guān)憑證、 賬箭及納稅資料。（6） 未按規(guī)龍期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期中報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。（2） 選擇核定征收的辦法核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。（1） 定額征收。泄額征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一泄的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核左納稅人 年度應(yīng)納所得稅額，由納稅人按規(guī)定中報(bào)繳納的辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納

11、稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究、分類排隊(duì)、認(rèn)真測(cè)算，按年從高直接核左納稅人的應(yīng)納所得稅額。（2） 核泄應(yīng)稅所得率征收。核泄應(yīng)稅所得率征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一左的標(biāo)準(zhǔn)、 程序和 方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核泄的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。（3） 選擇應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)見表 5-1* 5-1應(yīng)稅所得率行業(yè)應(yīng)稅所得率（）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-10制造業(yè)5-15批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4-15交通運(yùn)輸業(yè)7-15建筑業(yè)8-20飲食業(yè)8-25娛樂業(yè)15-30其他行業(yè)10-30企業(yè)經(jīng)營多業(yè)時(shí)，不論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管

12、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目,核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。（四）計(jì)算應(yīng)納所得稅額應(yīng)稅所得額計(jì)算公式如下：=成木費(fèi)用支出額 x應(yīng)稅1-應(yīng)稅所得率所得率應(yīng)稅所得額二應(yīng)稅收入總額 X應(yīng)稅所得率應(yīng)稅收入額=4攵入總額一不征稅收入一免稅收入應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額X適用稅率【文本】企業(yè)納稅綜合計(jì)算案例【文本】國稅函2009第377號(hào)【典型任務(wù)舉例】2016年3月，會(huì)訃專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生陳某到黃河有限責(zé)任公司報(bào)稅崗位進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，正值企業(yè)進(jìn)行2015年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作。該公司為居民企業(yè)，2015年境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入2500萬元： 銷售成本1100萬元： 發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)

13、450萬元），管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待 費(fèi) 15萬元、新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為40萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元： 銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）： 營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款36. 24萬元，支付稅收滯納金6萬元）： 連續(xù)12月以上的權(quán)益性投資收益 34萬元（已在投資方所在地按1概的稅率繳納了所 得 稅）； 計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3萬元，支出職工福 利費(fèi)23萬元，職工教育經(jīng)費(fèi) 6萬元。該公司2015年已預(yù)繳了企業(yè)所得稅 50萬元。該公司在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在 A國機(jī)構(gòu)的稅后所得為28萬元，A

14、國所得稅稅 率為 30%:在B國機(jī)構(gòu)的稅后所得為24萬元，B國所得稅稅率為20%。在A、B兩國已分 別繳納所 得稅12萬元、6萬元。假設(shè)在A、B兩國應(yīng)稅所得額的計(jì)算與我國稅法相同。要求：分別進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的年度納稅調(diào)整，計(jì)算黃河有限責(zé)任公司2015年應(yīng)補(bǔ)繳的企 業(yè)所得稅稅額。【視頻】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【操作步驟】第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤總額：會(huì)計(jì)利潤總額=2500-1100-670-480-60-40+70-50+34+28+24=256 （萬元）第二步，計(jì)算納稅調(diào)整增加額：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額 =450-2500X15%=450-375=75（萬元） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額二 15-1

15、5X60%二15-9二6 （萬元）：2500X5%o=12. 5 （萬元）9 （萬元）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額二 36. 24-256X12V5. 52（萬元） 支付的稅收滯納金調(diào)增所得額二6 （萬元） 職工福利費(fèi)調(diào)增所得額=23-150 X14%=2（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增所得額 =5-150X2. 5%=2. 25 （萬元）納稅調(diào)整增加額二 75+6+5. 52+6+2+2. 25 二96. 77 （萬元）第三步，計(jì)算納稅調(diào)整減少額：技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)減所得額二40X50爐20 （萬元） 權(quán)益性投資收益調(diào)減所得額二 34 （萬元） 境外稅后所得在訃算境內(nèi)所得應(yīng)納稅額時(shí)，予以調(diào)減28+24=52 （萬元）納稅調(diào)整減少額二20+34+52二106 （萬元）第四步，計(jì)算應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得額二 256+96. 77-106 二 246. 77 （萬元）第五步，計(jì)算應(yīng)納所得稅額 境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額二 246. 77X25V61.6925 （萬元） 境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。境外所得換算為含稅收入的所得：A 國：28 寧（1-30%） =40 （萬元）B 國：24 三（1-20%） =30 （萬元）境外所得應(yīng)納所得稅額二（40+30 ） X25%=17.5 （萬元）抵扣限額：A 國的抵扣限額=（246.77 + 40+30 ） X25%