1、電算化系統的跨年度調整方法目前已有越來越多的企業采用財務軟件進行賬務和報表處理，這給日常的會需要在財務軟件計核算工作帶來了極大的方便。但當發生資產負債表日后事項、系統中進行有關賬務調整時，卻顯得比手工處理還麻煩，許多財會人員也莫衷一 是。如何在財務軟件中進行跨年度賬項調整， 企業的做法不一，目前主要有以下 三種處理方式：第一種，在財務軟件系統內不作處理，而是將系統生成的報表導出，再用Excel直接對報表項目進行調整，并在工作底稿中對有關事項加以說明。這種方法的出發點是認為系統內年結月結后都不宜進行任何處理。由于這種處理方法在財務軟件系統內無任何調整處理， 系統實際上起到的是日常業務憑證 錄入匯

2、總的作用；而調整實際上是通過手工來完成。這樣，一套完整的業務被分 割為手工和電腦兩塊處理，當調整分錄不僅限于利潤分配業務時， 在報表工作底 稿上記錄復雜的調整業務，不便于以后查詢。第二種，在上年年末未進行年結之前先備份一套賬套文件、再將原賬套進行 文章來源網，僅供分享學習參考年結后用于下年的日常會計業務處理。 當有調整事項發生時，將全部調整憑證錄入備份賬套內，生成調整后的報表，再進行年結，然后在該次年結后生成的新賬 套內，導入下年憑證、繼續下年以后月份的工作。這種方法將資產負債表日后事項，視同報表當期的會計事項處理，保持賬表 的一致性和連續性。但這種方法與會計制度的有關規定相沖突，而且多次年結

3、保 留多個賬套，存在故意更改會計信息的可能。并且當下年新增會計科目及核算項 目數量較大時，導入憑證時會反復碰到因科目、項目不存在而無法導入的情況； 為保持兩個賬套內科目、項目的一致，也需要較多的人工輸入。第三種，資產負債表日后事項的調整憑證錄入下年使用的賬套內， 同時修改 系統自動生成報表的計算公式，以原有報表取數公式加上手工計算的調整數， 調 整年初數或上年數。這種方法符合會計制度的要求，工作量也小，是一種比較可取的方法。囿于 資產負債表日后事項的會計處理原則， 是將上年實際經營情況在本年反映， 但如 果調整事項涉及的業務范圍比較廣、 金額較大，依據上年賬務科目做的一些分析將不準確。雖然報表

4、主要項目調整后符合上年實際， 但用于專項分析的明細項目難以同時調整綜合考慮會計信息連貫性和企業內部管理的要求， 筆者認為：資產負債表日 后事項的調整應采用第三種方法處理； 當調整的金額較大時，應同時使用第二種 方法將賬務處理還原為業務當期，以利于內部分析。下面以實例說明。例2002年底A企業總資產規模5000萬元，應收賬款1400萬元，存貨中發 出商品400萬元。會計師事務所審計時，發現“發出商品”科目反映的商品已送 交其重要大客戶，銷售合同約定銷售額（含稅）為 500萬元，定金為合同銷售金 額的40%并已收到，A企業向客戶開具收據并在“其他應付款”科目中反映200萬元。分析：這是一項銷售業務

5、，企業因貨款未完全收到，不愿提前繳納增值稅而 未確認銷售收入。審計發現后，企業同意將該筆收入如實反映。部分調整分錄為：（1）借：以前年度損益調整400萬貸：發出商品400萬（2）借：應收賬款500萬貸：以前年度損益調整427萬應交稅金應交增值稅(銷項稅額)73萬(3) 借：其他應付款200萬貸：應收賬款200萬所得稅等的調整分錄略。調整涉及的報表項目包括：營業收入、營業成本、應收賬款、其他應付款、 經營活動產生的現金凈流量等。因該業務金額較大，如果依據明細賬數據進行應 收款賬齡、存貨周轉率等的分析則受到較大影響。假設A企業銷售沒有季節性，被調整的500萬元收入的業務均勻分布于全年 各月，200

6、2年原報表銷售收入為5000萬元，原應收賬款平均余額為1200萬元。 則依據原報表計算的應收賬款周轉率=(5000/1200)= 4.16次，調整后的真實 應收賬款周轉率=(5000+427) / (1200+500/2) = 3.74次，兩者相差0.42次， 即應收賬款周轉天數相差10天。假設2003年A公司改變銷售政策，銷售收入仍然是5000萬元，應收賬款平 均余額降低至1100萬元，則實際應收賬款周轉率25000/1100 = 4.54次，但因調 整事項記錄在2003年，年初數被調增500萬元，則依據報表數據計算的應收賬 款周轉率=5000/( 1100+500/2)= 4.02次。與實際數相差0.52次，相當于虛增 應收賬款天數10天，依據這樣的財務報表進行分析往往會得出不恰當的結論， 比如本例中有效但效果不是特別顯著的銷售政策就會被否定。所以為保證內部分 析需要，應同時使用第二、第三種調整方法，分別保存不同的數據。造成上述情況的