1、企業對年報審計調整的會計處理2 2作者:日期:企業對年報審計調整的會計處理審計調整是注冊會計師在對被審計單位進行審計后，為取得審計后的會計報表在所有重大方面達到合法性、 公允性和會計處理的一致性， 而對審前報表的會計誤差進行的調整。 注冊會計師對審計調整一般 通過編制“審計差異調整表-審計分錄匯總表”，在審計工作底稿中進行。這份“審計差異調整表-審計分錄匯總表”也是被審計單位進行會計處理的原始憑證。但由于企業調帳的時間，各種會計誤差的性質， 誤差對會計報表的影響以及其影響延續時間的不同，被審計單位進行的會計處理也不同。下面就這四方面 進行討論。一、不同調帳時間對被審計單位會計處理的景響不同調帳

2、時間是指被審計單位是在結帳前還是在結帳后進行審計調整的會計處理。注冊會計師對審計 過程中發現的會計誤差，是視作當年發現的誤差進行調整的。根據現行會計制度，企業年終結帳后發現以前年度會計事項有誤差，如果涉及以前年度損益的，應通過以前年度損益調整科目調整；不涉及以前年度 損益的，仍通過原科目調整。因此，在結帳前，企業調帳的分錄應按注冊會計師提供的審計調整原分錄進行會計處理。在結帳后， 就要看審計調整分錄涉及的會計要素而定：對不涉及損益類科目的，通過原科目調整；對涉及損益類科目的，應將損益類科目改為“以前年度損益調整”科目，同時將所調整的資產、負債和所有者權益金額調整審計 年度報表數。二、會計誤差性

3、質不同對被審計單位會計處理的影響審計調整的會計誤差可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業對經濟業務的會計核算不正確，如會計科目誤用或金額誤計等引起的誤差，它既需要調表又需要調賬；重分類誤差是因企業未按規定編制 會計報表而引起的誤差，如應收帳款的貸方余額應列入報表的預收帳款項目中，而企業編制報表時末作重 分類處理，這種誤差不需要調帳，只需直接對會計報表金額進行重分類調整。對這兩種會計誤差，注冊會 計師的審計調整和被審計單位的會計處理是不同的：會計誤差種類審計調整被審計單位會計處理核算誤差編制審計差異調整分錄結賬前按審計調整原分錄處理；結賬后按 所涉及的會計要素不同進行不同處理，并 調整審計

4、年度報表相關數重分類誤差編制審計重分類調整分錄不需要作任何會計處理三、會計誤差影響會計報表種類的不同對被審計單位會計處理的影響根據誤差影響會計報表種類的不同，一般可分為三類：1 1 只影響資產負債表的會計誤差。如基本建設工程領用本企業的產品未視同銷售而應補提應交增值稅 等的會計誤差。2 2 只影響損益表的會計誤差。如應記入銷售費用的廣告費而誤入管理費用等的會計誤差。3 3對資產負債表和損益表同時產生影響的會計誤差。如壞帳準備計提、固定資產折舊等計算有誤，產 成品銷售成本結轉有誤，待攤費用、遞延資產攤銷有誤等。這三種誤差對注冊會計師的審計調整和被審計單位的會計處理也是不同的：發布時間：2005-

5、6-72005-6-7 13:40:0113:40:01點擊次數:1251:1251對報表種類的影響審計調整被審計單位會計處理1由于這類誤差不影響當期利潤，可以調表不謂帳，本文稱為“類似重分類調”。以下同。2從報表披露角度，這類誤差還需對利潤表的“上年實際”工作相應調整。以下同四、會計誤差影響延續時間的不同對被審計單位會計處理的影響根據影響所延續的時間，會計誤差可分為三類：1.1.只影響當期會計報表的審計調整。 這類審計調整主要是被審計單位損益表科目之間的誤用，如應記 入管理費用的誤入了銷售費用，應記入主營業務收入的誤入了其他業務收入等。這種誤用只是歪曲了經營 成果組成結構的真實情況，不影響當

6、期凈損益，對以后會計期間亦無影響。2.2.只影響當期和下期會計報表的審計調整。如對待攤費用的攤銷和預提費用的計提計算有誤，收入和費用的年度劃分不清，期末貨到單未到的材料未暫估入帳等進行的調整。3.3.影響兩期以上會計報表的審計調整。如對固定資產和低值易耗品劃分的價值標準不清，收益性支岀 和資本性支岀劃分不清，固定資產折舊和遞延資產攤銷計算有誤等。這類誤差影響的時間較長，有的甚至 永久地存在。現假定某企業 19991999 年度經審計發現以下會計誤差：（1 1）將應計入其他業務收入的材料銷售收入 6 6 萬元 列入主營業務收入；（2 2）將投資者多繳納的出資款 5 5 萬元列入資本公積；（3 3

7、）預付下年度報刊訂閱費用 2 2 萬 元記入管理費用。以上會計誤差的分類對被審計單位會計處理的影響：誤差影響的報表審計調整被審計單位會計處理(1 1)損益表（當期）類似重分類調整不作帳務處理(2 2)資產負債表（兩期以上）審計差異調整按審計調整原分錄作會計處 理(3 3)損益表和資產負債表（當期和下期）審計差異調整結賬前，按審計分錄作會計 處理調整原科目；結帳后， 按所涉及的會計要素不同進 行不同處理，并調整審計年 度報表相關數注冊會計師對上述會計誤差的審計調整：由于注冊會計師調整是在審計工作底稿中進行的，目的在于為企業代編經審計后的會計報表。因此，盡管以上會計誤差是在審計年度的次年發現的，但

8、在編制試算平 衡表時，應將這些誤差視同審計當年發現的誤差進行調整，分錄如下：（1 1）材料銷售收人應列入其他業務收入借：主營業務收入6 6 萬貸：其他業務收入6 6 萬（2 2）多繳岀資款應列入其他應付款借：資本公積5 5 萬貸：其他應付款5 5 萬（3 3）預付下年度費用應列人待攤費用借：待攤費用2 2 萬貸：管理費用2 2 萬被審計企業會計處理：（1 1）第一筆誤差只影響審計當年損益表項目，對當年的凈利潤沒有影響，對下年度也不會產生影響，不必編制調整分錄登記入帳，只需將注冊會計師編制的審計調整分錄匯總表作為原始憑證，附于其他調整事項的記帳憑證后。(2)(2) 第二筆因不涉及損益，可按注冊會計師提供的審計調整分錄的原科目調整如下：借：資本公積5 5 萬貸：其他應付款5 5 萬同時調整當月報表的年初數， 將 資本公積 年初數調減 5 5 萬元，將“其他應收款”年初數調增 5 5 萬元。(3)(3) 第三筆誤差中由于管理費用涉及到損益，要看企業作調整時是否已結帳。若沒有結帳，企業按注冊會計師提供的審計調整分錄的原科目調整如下：借：待攤費用2 2 萬貸：管理費用2 2 萬若企業已經結帳，應將“管理費用”改為“以前年度損益調整”，并調整如下：借：待攤費用2 2 萬貸：以前年度損益調整2 2 萬同時，再將“前年