1、淺談計提資產減值準備情況下的所得稅會計處理  2004年12月18日  23:16:32    編輯：金岡    來源：江蘇國稅網    按照2001年財政部下發(fā)的企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以按照謹慎性原則，提取八項減值準備，提取的各項資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除；而按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生、據(jù)實扣除的原則進行扣除，除稅收法律、法規(guī)明確規(guī)定外（僅指壞帳準備），企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金

2、（包括資產準備、風險準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。可以說稅法與會計在計提減值準備上差異是極大的，加之企業(yè)資產狀況隨著經濟環(huán)境的變化而不斷波動，因而企業(yè)需定期調整減值準備應提、已提數(shù)，更使這一問題成為會計核算、所得稅管理的難點之一，由于固定資產減值準備在八項減值準備中，涉及變化最多，核算內容也較為復雜，本文就以其為例，結合所得稅計算及會計處理談些個人想法，供大家參考。  【案例】      某企業(yè)2001年12月購入管理設備一臺，購置成本為2000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2004年起該企業(yè)實施的利潤總額每

3、年預計均為1000萬元。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，固定資產預計使用年限與預計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，不存在其他納稅調整事項，該企業(yè)在轉回時間差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。      （1）、2004年年末，對該管理設備進行減值測試表明，其可收回金額為1190萬元；      （2）、2004年年末該項固定資產測試后，預計尚可使用年限為7年；      （3）、2007年年末該項固定資產可收回金額為720萬元；   &#

4、160;  （4）、2007年年末該項固定資產測試后，預計尚可使用年限為4年；      （5）、2009年底發(fā)生永久性損害，該企業(yè)按該項固定資產的帳面價值計提了減值準備；      （6）、2010年1月企業(yè)對該項固定資產進行清理，固定資產清理變價收入為5萬元，清理費用為1萬元，均以銀行存款收付。假定該固定資產損失已經主管稅務機關認定為實質性損害，其損失可在應納所得額中扣除，不考慮資產負債表日后事項因素。      涉及減值準備和所得稅計算確定如下（單位：萬元）：

5、      （1）、2004年年末      借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備210      貸：固定資產減值準備210      應付稅款法：      2004年該企業(yè)計提的固定資產折舊仍與稅法相同，但因該固定資產發(fā)生了減值210萬元，當年實現(xiàn)的利潤總額1000萬元為已扣除210萬元減值準備后的結果。由于稅法認為該固定資產并未發(fā)生損失，因此2004年應納稅所得額為利潤總額加上計提的固定資

6、產減值準備。      應納稅所得額10002101210萬元      應交所得稅1210×33%399.3萬元      2004年稅后利潤1000399.3600.7萬元      借：所得稅399.3      貸：應交稅金應交所得稅399.3      納稅影響會計法：      由于210萬元的減

7、值準備，不允許從當期應納稅所得額中扣除，應作為當期產生的可抵減時間性差異，2004年末進行納稅調增，計算應納稅所得額。      借：所得稅330      遞延稅款69.3      貸：應交稅金應交所得稅399.3      綜上所述，無論企業(yè)所得稅采取何種核算方法，均不影響當期應納所得稅數(shù)額。      （2）、由于該項固定資產預計尚可使用年限發(fā)生變化，2005年提取的折

8、舊額與以前各年發(fā)生變化，具體為：      按會計方法2005年應計提的折舊額為1190÷7170      按稅法方法2005年應計提的折舊額為2000÷10200      折舊產生的應納稅時間性差異20017030      應納稅所得額100030970      應交所得稅970×33%320.1      應付稅款法

9、：      借：所得稅320.1          貸：應交稅金應交所得稅320.1      納稅影響會計法：      由于折舊年限發(fā)生了變化，固定資產計提減值準備后重新確定的折舊額，小于稅法允許可在應納稅所得額中抵扣的折舊額，應作為轉回的可抵減時間性差異，從 企業(yè)當期的利潤總額中扣減，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。      借：所得稅330 

10、;     貸：遞延稅款9.9     應交稅金應交所得稅320.1      （3）、2007年末固定資產帳面價值為      2000（200×3170×3）-210=680      2007年末不考慮減值因素情況下該項固定資產的帳面價值為2000200×6800      按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則固定資產和關于執(zhí)行<企業(yè)會計制度

11、>和相關會計準則有關問題解答有關規(guī)定，應按照可收回金額（720萬元）與不考慮減值因素固定資產帳面價值（800萬元）孰低的原則，確定與固定資產帳面價值（680萬元）比較的基礎，可收回金額與固定資產帳面價值的差額40萬元，沖減的已提取的減值準備為40萬元。      轉回減值準備的會計分錄為：      借：固定資產減值準備130      貸：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備40      累計折舊90   &#

12、160;  應付稅款法下：      應納稅所得額10004030930      應交所得稅930×33%306.9      借：所得稅306.9          貸：應交稅金應交所得稅306.9      納稅影響會計法      沖減的已提取的減值準備為40萬元，應作為2004年產生的可抵

13、減時間性差異的轉回，進行納稅調減計算出企業(yè)當期應納稅所得額。      借：所得稅330      貸：遞延稅款23.1      應交稅金應交所得稅306.9      （4）、由于該項固定資產預計尚可使用年限發(fā)生變化，2008年提取的折舊額與以前各年發(fā)生變化，具體為：      按會計方法2005年應計提的折舊額為720÷4180      按

14、稅法方法2005年應計提的折舊額為2000÷10200      折舊產生的應納稅時間性差異20018020      應納稅所得額100020980      應交所得稅980×33%323.4      應付稅款法：      借：所得稅323.4          貸：應交稅金應交所得稅323

15、.4      納稅影響會計法：      由于同2004年末相同的情況，當期企業(yè)會計處理為：      借：所得稅330      貸：遞延稅款6.6      應交稅金應交所得稅323.4      （5）2009年年末該項固定資產帳面價值為      2000（200×6+180+180）-80=360

16、      由于2009年底發(fā)生永久性損害，當年實現(xiàn)的利潤總額1000萬元為已扣除360萬元永久性損害后的結果。由于該固定資產尚未經稅務機關批準，因此2004年應納稅所得額為利潤總額（1000萬元）加上發(fā)生永久性損害（360萬元）減去當年的稅法折舊與會計折舊差額（20萬元）之和。      2009年年末應納稅所得額1000360201340      2009年年末應交所得稅1340×33%422.2      應付稅款法：

17、      借：所得稅422.2          貸：應交稅金應交所得稅422.2      納稅影響會計法      當期產生的時間性差異的所得稅影響金額（借方）      （36020）×33%112.2      當期所得稅費用442.2112.2330     

18、; 借：所得稅330      遞延稅款112.2      貸：應交稅金應交所得稅442.2      （6）稅法允許扣除的固定資產損失2000-1600-5+1=396      會計允許扣除的固定資產損失2000156044051-4      會計與稅法在損失確認上的差異為396（4）400      應納稅所得額1000400600      應交所得稅600×33%198      應付稅款法      借：所得稅198          貸：應交稅金應交所得稅198      納稅影響會計法