1、企業(yè)虛增利潤的常見方法 2009-01-09 16:48一、利用銷售業(yè)務(wù)虛增利潤。一些企業(yè)通過混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤 運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法， 來增加本期利潤以達(dá)到利潤操縱之目的。對企業(yè)利用銷售業(yè)務(wù)多計(jì)收 益，應(yīng)注意以下幾方面的審計(jì)：（一）審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證的原始憑證，并 與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（二）對企業(yè)一般在年終時(shí)開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年 用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存 根，并與銷售明細(xì)賬核對即時(shí)發(fā)現(xiàn)其弊端。（三）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會(huì)

2、因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以 及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤, 具體工作中應(yīng)重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收 入、虛增利潤的審計(jì)，應(yīng)審閱產(chǎn)品人庫甲和產(chǎn)成品明細(xì)賬，查明是否有 退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)外減銷售收入。（四）委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，編制虛假代 銷清單，虛增本期收入觀象。（五）采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價(jià)款，查明合同約 定的本期應(yīng)收賬款門期是否真實(shí)。是否存在提前確認(rèn)收入尊現(xiàn)象。（六）獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，注意臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、 銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合

3、理，有無高價(jià)結(jié)算粉飾經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)之嫌。二、故意虛減費(fèi)用以多計(jì)利潤企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支 出暫不入賬，或少計(jì)不計(jì)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項(xiàng)資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備等方法。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，有針性地選用檢查 方法。三、隨意變動(dòng)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來調(diào)高利潤企業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的汁價(jià)方法變動(dòng)，故意調(diào)整 存貨成本，凋高利潤。當(dāng)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本, 選用能減少本期材料耗用的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本，以達(dá)到 虛增利潤的目的；當(dāng)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利 用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，有意多分?jǐn)偣?jié)約差異

4、或少分甚至不分超 支差異，以達(dá)到凋低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤, 還會(huì)利用在產(chǎn)品成本上升的計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本， 多計(jì)利潤的目的。檢查人員在檢查會(huì)計(jì)賬目時(shí)，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在原材 料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細(xì)賬， 并采用盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗(yàn)證存貨 發(fā)出計(jì)價(jià)的正確性。四、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或 不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi) 用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤等。檢查時(shí)應(yīng)對跨期費(fèi)用

5、的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：（一）采取審閱法詳細(xì)審核每項(xiàng)待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況。（二）采用核對法、查詢法審查跨期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤 銷和預(yù)提。五、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬， 實(shí)際亡是呆賬死賬，或少計(jì)不計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費(fèi)用 虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會(huì)利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人 為調(diào)高利潤。可以通過以下方法進(jìn)行檢查：（一）向債務(wù)人函證，來證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，發(fā) 現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員造成的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。（二）檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。（三）用核對

6、法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額核對，將應(yīng)收賬款的 賬、表、單、證相核對。（四）檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入。六、利用待處理財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤企業(yè)經(jīng)營不好的，會(huì)將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢 清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤虛增。 檢查時(shí)應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財(cái)產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證， 查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn) 行重點(diǎn)檢查。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但 若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。七、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)高利潤當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)

7、政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，其相應(yīng)的 會(huì)計(jì)處理將會(huì)對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并 在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息在不同期間的可比性。檢查時(shí)我們應(yīng)檢查會(huì) 計(jì)政策變更是否合法、合理，確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合 理，確定會(huì)計(jì)處理是否正確，有無亂用會(huì)計(jì)政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。 八、通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期 立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的尤其是為了 使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲 得虛增利潤之目的。應(yīng)收賬款：尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷 售產(chǎn)品、

8、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款 項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng) 收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款， 收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。在現(xiàn)實(shí)中 還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款， 因此，對于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤操縱一定要引起特別的 注意。在建工程長期掛帳：這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)， 都會(huì)對外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這 部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企 業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻

9、工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成 本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊, 這樣就可以從兩個(gè)方面來虛增利潤。該攤費(fèi)用不攤：對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生 的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè) 則為了某種目的少攤、甚至不攤。九、通過折舊方式變更操縱利潤企業(yè)對固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對計(jì)算產(chǎn)品成本（或營業(yè)成本）、 計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、 固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的 確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無形磨損, 而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損

10、情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理 由變更固定資產(chǎn)折舊方式。同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì) 利潤卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的 特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率 只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤，對企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影 響。十、通過非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤操縱其他業(yè)務(wù)利潤：其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè) 務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，但對于一些公司而言，它對 公司總體利潤的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。投資收益：我國投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富， 或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給

11、其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因 此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用 投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān) 系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然，在證券市場上進(jìn)行投資所取得的收益 實(shí)際上是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要 表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩 蓋企業(yè)虧損的重要手段。關(guān)聯(lián)交易：是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交 易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而 事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定 程度上取決于公司的需要，使得利潤在

12、關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。調(diào)整以前年度損益：在利潤表中，”以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目反映 的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對本年利潤的影響額。因此，一些公 司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績 嚴(yán)重滑坡，利潤總額僅有143萬元。但在利潤表中，卻出現(xiàn)了高達(dá)3434 萬元的以前年度損益調(diào)整。對此公司也給予了充分的解釋：根據(jù)地方財(cái) 政的有關(guān)文件對部分負(fù)責(zé)科目進(jìn)行清理。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停 產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯 復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額1180萬元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求, “公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計(jì)入財(cái)

13、務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì)1574萬元”；三是“因1997年度公司經(jīng) 營效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì)680萬元。”補(bǔ)貼收入：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司 失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見的手”，對上市公司進(jìn)行補(bǔ) 貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。例如，機(jī) 床1997年獲得補(bǔ)貼收入1088萬元，是利潤總額的5. 6倍，里面含有已 收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)貼、地方所得稅已退抵征、 貸款銀行利息核銷等容。十一、通過變更投資收益核算方法進(jìn)行

14、利潤操縱企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益： 一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng) 采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且 無重大影響；（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單 位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)， 長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī) 的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目 的。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按 照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即是

15、實(shí)際上沒有紅利所得）。 同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多 少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法 由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這 些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。十二、其他方法的利潤操縱費(fèi)用任意遞延：如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而 達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤操縱。對外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算：一些企業(yè)通 過對外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來 隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會(huì)計(jì)報(bào) 表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要

16、看利潤的計(jì)算過程； 不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。分析收入與利潤之間的關(guān)系從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤 除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè) 有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈 利水平高，經(jīng)營有方；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公 司主營業(yè)務(wù)的“主體性”。數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效 益。大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不 抵。分析財(cái)務(wù)指標(biāo)如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率，從流動(dòng)資產(chǎn)減去 存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與

17、變 現(xiàn)能力，一般地說，以流動(dòng)比率接近2,速動(dòng)比率接近1為宜；以凈利 潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率， 從而反映公司真正的投資價(jià)值。強(qiáng)化對企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究利潤操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長時(shí)間，有 些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高； 提前確認(rèn)收入和利潤就會(huì)引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察 的時(shí)間圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=年度末股東權(quán)益一不良資產(chǎn)年度末普 通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn) 及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對可能存在的潛在 損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的 凈資產(chǎn)額，以判斷公司