1、企業研發費用加計扣除政策問答1. 什么是加計扣除？ 答：是指按照稅法規定在實際發生額的根底上， 再加成一定比例， 作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。 例如，稅 法規定研發費用可實行 150%加計扣除政策， 如果企業當年開發新產品 研發費用實際支出為100元，就可按150元100X150%在稅前進展扣 除，以鼓勵企業加大研發投入。2. 哪些企業可以享受加計扣除？答: 研發費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發 費用的居民企業。以下三類企業不能享受加計扣除：一是非居民企業。二是核定征收企業。 三是財務核算不健全，不能準確歸集研究開發費用的企業。3. 企業哪些科技活動可享受

2、加計扣除？ 答：企業的研究開發活動可享受加計扣除。 企業研究開發活動是指企業為獲得科學與技術不包括人文、社會科學新知識，創造性 運用科學技術新知識，或實質性改良技術、工藝、產品效勞而持 續進展的具有明確目標的研究開發活動。 根據該定義， 企業研究開發 活動應同時滿足三個條件： 一是具有創新性， 對本地區相關行業的技 術、工藝具有推動作用； 二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、 工藝、產品效勞方面的創新取得了有價值的成果； 三是符合目錄， 即國稅發 202 1 1 1 6號文第四條規定，企業從事的研發活動必須符 合?國家重點支持的高新技術領域 ?和國家發改委等部門公布的 ?當前 優先開展的高

3、技術產業化重點領域指南 2007年度 ?4. 企業哪些科技活動不能享受加計扣除？答：根據國稅發 2021116號文規定，通常以下科技活動不能 享受加計扣除： 1企業已經掌握的技術方案， 包括已完成產業化開發的產品、 工藝、材料及其系統。 2通過簡單改變尺寸、參數、排列，或者通過類似技術手段 的變化實現的產品改型、工藝變更等活動。3一般設備維修、改裝、常規的設計變更及其已有技術直接 應用于產品生產的活動。 4一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動。5軟件復制和無源代碼的程序編制活動。 6其他非研究開發活動。5. 企業研究開發費用包括哪些內容？答：根據 ?財政部關于企業加強研發費用財務管理的假設干意

4、見 ?財 企2007194號規定，企業研發費用包括以下八個方面：1研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險 費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。3用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或 租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。4用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的 攤銷費用5用于中間試驗和產品試制的模具、 工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產 品的檢驗費等。6研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請 費、注冊費、代理費等費用。7通過外包、合作研

5、發等方式，委托其他單位、個人或者與 之合作進展研發而支付的費用。8與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、 資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、 培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。6. 是不是企業所有的研究開發費用都可以加計扣除？ 答：并不是所有研發費用都可以加計扣除。根據國稅發2021116號文第四條規定，企業發生的費用支出屬于列舉的八項費用范圍 的，才可以作為研發費用加計扣除，即可加計扣除的研發費用包括：1新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相 關的技術圖書資料費、資料翻譯費。 2從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3在職直接

6、從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、 補貼。4專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。5專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資 產的攤銷費用。6專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費7勘探開發技術的現場試驗費。8研發成果的論證、評審、驗收費用。財稅202170號文將可加計扣除研發費用的歸集口徑增加了以 下五個方面內容： 1在職直接從事研發活動人員繳納的根本養老保險費、根本 醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。2用于研發活動儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修 等費用。3不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 4新藥研制

7、的臨床試驗費。5研發成果的鑒定費。7. 企業研究開發活動有哪些方式？答：企業研究開發活動一般分為自主研究開發、委托研究開發、 合作研究開發、集中研究開發以及以上各種方式組合開發等。1自主研究開發。是指企業主要依靠自己的資源，獨立進展 研究開發，并在研發工程的主要方面擁有完全獨立的知識產權。 2委托研究開發。是指被委托單位或機構基于企業委托而開 發的工程。企業以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。3合作研究開發。是指立項企業通過契約的形式與其他企業 共同對同一工程的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成 研究開發工程。4集中研究開發。是指企業集團根據生產經營和科技開發的 實際情況，對

8、技術要求高、單個企業難以獨立承當，或者研究開發力量集中在企業集團， 由企業集團統籌管理研發的工程進展集中開 發。不同類型的研發活動對研發費用歸集的要求不盡一樣， 企業在申 報加計扣除時要注意區分。8. 企業合作研發工程的可加計扣除費用如何歸集？ 答：對企業共同合作開發的工程，凡符合可加計扣除條件的，由 合作各方就自身承當的研發費用分別按規定計算加計扣除。9. 企業委托研發工程的加計扣除費用如何歸集？答：對于委托研究開發工程， 由委托方按照規定計算加計扣除額， 受托方不得進展加計扣除； 對委托開發的研發工程， 受托方應向委托 方提供該研發工程的費用支出明細情況， 否那么，該委托開發工程的 費用支

9、出不得實行加計扣除。10. 企業集團集中研發工程的加計扣除有哪些規定？答：國稅發 2021116號文規定的企業集團分攤加計扣除費用 的對象是受益集團成員， 且對企業集團采取合理分攤研究開發費及其 加計扣除提出了四點要求：1企業集團應提供集中研究開發工程的協議或合同，該協議 或合同應明確規定參與各方在該研究開發工程中的權利和義務、 費用 分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。2企業集團集中研發實際發生的研究開發費用，應當按照權 利和義務、 費用支出和收益分享一致的原那么， 合理確定研究開發費 用的分攤方法。企業研發費用加計扣除政策問答3企業集團母公司負責編制集中研究開發工程

10、的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。企業研發費用加計扣除政策問答 4稅企雙方對分攤方法和金額有爭議的，如企業集團成員公 司設在不同省、自治區、直轄市和方案單列市的，企業集團及其成員 公司應按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研發費用； 企業 集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和方案單列市的，企業集團 及其成員公司按照省級稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研發費 用。11. 如何計算企業研發費用加計扣除額？答：根據國稅發 2021116號文第七條的規定：企業根據財務 會計核算和研發工程的實際情況， 對發生的研發費用進展費用化或資 本化處理的，可按下述規定計算加計扣除： 1研發費

11、用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研 發費用實際發生額的 50，直接抵扣當年的應納稅所得額。 2研發費用形成無形資產的，按照該無形資產本錢的 150%在 稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于 10 年。12. 研發費用資本化應具備哪些條件？ 答：企業的研發活動可分為研究階段和開發階段。 研究階段是指 為獲取并理解新的科學或技術知識而進展的獨創性的有方案調查的 階段。開發階段是指在進展商業性生產或使用前， 將研究成果或其他 知識應用于某項方案或設計， 以生產出新的或具有實質性改良的材料、 裝置、產品等的階段。根據會計準那么規定， 研究階段的支出應當于發生時計入當期損 益，開發

12、階段的支出可確認為無形資產， 研究開發費用資本化計入無形資產本錢，應同時具備以下五個條件：1完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行 性。 2具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。3能證明無形資產產生經濟利益的方式。 4有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形 資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。5歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。無形資產在申請享受加計扣除稅收優惠時，應按照 ?企業研究開 發費用稅前扣除管理方法試行 ?規定確定可加計扣除的無形資產 計稅根底，按照該計稅根底的 150%在各攤銷年度稅前攤銷。13. 企業取得來自政府部門的財政撥款可否加計扣除

13、？ 答：不能。由政府部門撥付的研發費用，企業在收到時列入專項 應付款，在發生研發支出時直接從該專項應付款中列支。 可加計扣除 的研發費用減去政府部門撥付的研發經費的余額， 就是加計扣除基數。 因此，政府部門撥付的研發經費不得加計扣除。14. 企業為什么要成立專門的研發機構？ 答：為準確核算研發費用，防止不必要的涉稅風險，企業有必要 成立專門的研究開發機構從事研發活動。 如果不成立專門的研發機構， 根據國稅發 2021 116號文第九條的規定：企業未設立專門的研發 機構或企業研發機構同時承當生產經營任務的， 應對研發費用和生產 經營費用分開進展核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出， 對劃分

14、不清的，不得實行加計扣除。15. 為什么要求企業專門設立臺賬歸集研發費用？答：研發費用的核算是研發費用加計抵扣的核心， 直接關系到企 業享受加計扣除的金額， 稅務部門對研發費用的審核比擬嚴格， 并要 求：一是賬證健全，資料不齊全的，應于匯算清繳截止期間內補齊有 關資料，否那么， 不得享受研究開發費據實扣除和加計扣除政策；二 是能從不同會計科目中準確歸集研發費用實際發生額， 歸集不準確或 匯總額計算不準確的， 主管稅務機關有權調整其加計扣除額； 三是企 業應明確研發費用的開支范圍和標準， 嚴格審批程序， 并按照研發工 程或者承當研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。因此，企 業要享受研發費用

15、稅前加計扣除政策， 應對每一個研發工程實行專賬 管理，設置 “研發費用抵扣臺賬。16. 同時進展多個研發工程，研發費用如何歸集？ 答：國稅發 2021116號文第十條規定，企業在一個納稅年度 內進展多個研發工程的， 應按照不同開發工程分別歸集研發費用， 并 計算可加計扣除額。 如果研發費用是為各個研發工程共同發生的， 應 按照合理的比例分攤到各個工程。 分攤方法應根據費用發生的實際情 況，根據合同的約定、占地面積、機器工時、人工工時、預計銷售收 入、預算支出等因素合理分攤。17. 為什么要求企業對研發工程進展立項管理？ 答：企業研究開發費用是以研發工程為單位進展歸集的，企業應 當按照規定的程序

16、確定研發工程，即進展立項管理。根據有關規定， 企業的每個研究開發工程， 應當首先由企業按照規定的程序進展立項， 并明確研發工程的研發形式、研發目標、進度方案、經費預算、人員企業研發費用加計扣除政策問答組成，并加強研發過程管理，在會計期末應當對研究開發費用發企業研發費用加計扣除政策問答生情況進展歸集。每個年度終了或工程完成時，對工程實施情況 或完成情況進展總結。 主管稅務機關對企業申報的研究開發工程有異 議的，可要求企業提供科技部門的鑒定意見。因此，對研發工程進展 立項是享受研發費用加計扣除的根底。18. 企業一般在什么時候申報加計扣除？答：根據國稅發 2021116號文第十條規定，企業應于年度

17、匯 算清繳所得稅申報時向主管稅務機關申報加計扣除。國稅發 2021 111號文規定對列入備案管理的企業所得稅減免的范圍、方式，由各 省、自治區、直轄市和方案單列市國家稅務局、地方稅務局 （ 企業所 得稅管理部門 ） 自行研究確定，但同一省、自治區、直轄市和方案單 列市范圍內必須一致。 加計扣除列入事先備案的地區， 企業應在研發 工程立項后即向主管稅務機關報送資料備案登記。 未按規定備案登記 的，不能享受稅收減免。19. 企業在年度中間預繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發費 用？答：根據國稅發 2021116號文第十二條的規定，企業實際發 生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除

18、，在 年度終了進展所得稅年度申報和匯算清繳時， 再依照本方法的規定計 算加計扣除。20. 企業超過方案時間立項注明的研發時間段的研發工程， 其產生的費用是否可歸集到研發費用并享受加計扣除？答：國稅發 2021116號文第四條規定，企業從事 ?國家重點支?當前優持的高新技術領域 ?和國家開展改革委員會等部門公布的先開展的高技術產業化重點領域指南 2007?規定工程的研究 開發活動，在一個納稅年度內發生國稅發 2021116號文第四條所 列舉的八大費用工程， 可按規定實行加計扣除； 第十一條對企業應報 送稅務機關的資料也作了明確規定， 包括研究開發工程方案書、 研究 開發費預算，研究開發工程立項的

19、決議文件等。因此，企業研發工程 有變動，應及時變更研發工程立項相關資料， 并重新提供變更后的相 關材料，經稅務機關確認后，可按規定實行加計扣除。21. 企業在虧損期間，其研發費用可否享受加計扣除？ 答：根據國稅函 202198號文規定，企業技術開發費加計扣除 局部已形成企業年度虧損， 可以用以后年度所得彌補， 但結轉年限最 長不得超過 5年。因此企業在虧損期間，其研發費用仍可以享受加計 扣除。根據企業所得稅法規定，企業應納稅所得額 =企業每一納稅年 度的收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 允許彌補的以前年 度虧損。在該公式中，“各項扣除包括了研發費用加計扣除， “虧損 是

20、指企業將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、 免稅收入和各 項扣除后小于零的數額。 從該公式可以看出， 如果企業處于虧損階段， 各項扣除增加，那么虧損增加。22. 企業如何申報加計扣除？ 答：企業自主向主管稅務機關申報加計扣除， 根據國稅發 2021116 號文規定，企業在申報時應報送以下材料： 1自主、委托、合作研究開發工程方案書和研究開發費預算。2自主、委托、合作研究開發專門機構或工程組的編制情況和專業人員名單3自主、委托、合作研究開發工程當年研究開發費用發生情況歸 集表。4企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發工 程立項的決議文件。5委托、合作研究開發工程的合同或協議。

21、6研究開發工程的效用情況說明、研究成果報告等資料。 根據財稅 202113號文的規定，對注冊在中關村、張江、東湖三個 國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區并經省級高新技 術企業認定管理機構認定的高新技術企業申請加計扣除時， 除報送上 述資料外，還應報送 ?企業年度研究開發費用匯總表 ?，主管稅務機關 要求提供科技部門鑒定意見的，應提供省級科技部門出具的 ?企業研 究開發工程鑒定意見書 ?。23. 主管稅務機關對企業申報的研究開發工程有異議的，企業如何向 科技部門申請鑒定？答：根據國稅發 2021116號和財稅 2021 13號文的規定， 主管稅務機關對企業申報的研究開發工程有異議的， 可要求企業提供 政府科技部門的鑒定意見書。 企業向政府科技部門申請鑒定時應當提 供如下資料： 1自主、委托、合作研究開發工程方案書和研究開發費預算。研 發工程方案書應載明研發工程的名稱、 研發的必要性及可行性、 研發 內容、解決的技術關鍵、方案進度等內容。2