1、第第5 5章章 合并財務報表（下）合并財務報表（下）o 了解企業(yè)集團內部交易抵銷的原因及理論基礎了解企業(yè)集團內部交易抵銷的原因及理論基礎o 熟練掌握企業(yè)集團內部不同交易的抵銷原則和熟練掌握企業(yè)集團內部不同交易的抵銷原則和方法方法借：應付賬款借：應付賬款 貸：應收賬款貸：應收賬款流程流程5 5：內部債權債務的抵銷內部債權債務的抵銷 內部應收賬款與內部應收賬款與應付賬款的抵銷應付賬款的抵銷內部應收票據(jù)與內部應收票據(jù)與 應付票據(jù)的抵銷應付票據(jù)的抵銷借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)內部預付賬款與預收賬款的抵銷、應收股利與應付股利的抵銷、其內部預付賬款與預收賬款的抵銷、應收股利與應付股

2、利的抵銷、其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與上述相同。他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與上述相同。 已計提的內部應收款項壞賬準備已計提的內部應收款項壞賬準備的抵銷（當年）的抵銷（當年）借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失流程流程5 5：內部債權債務的抵銷內部債權債務的抵銷教材P112 【例5-1】 內部債權減值準備的抵銷（連續(xù)各年）內部債權減值準備的抵銷（連續(xù)各年）（1 1）本期余額）本期余額= =上期余額上期余額（本期不補提）（本期不補提） 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初流程流程5 5：內部債權債

3、務的抵銷內部債權債務的抵銷（2 2）本期余額）本期余額 上期余額上期余額（本期補提）（本期補提） 1 1） 抵銷上期計提的壞賬準備抵銷上期計提的壞賬準備 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初流程流程5 5：內部債權債務的抵銷內部債權債務的抵銷 2 2）抵銷本期補提的壞賬準備）抵銷本期補提的壞賬準備 借：應收賬款借：應收賬款壞賬準備壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內部債權減值準備的抵銷（連續(xù)各年）內部債權減值準備的抵銷（連續(xù)各年） 內部應收賬款及其壞賬準備的抵銷流程流程5 5：內部債權債務的抵銷內部債權債務的抵銷u 教材P114 【例5-3】

4、 內部債券投資與應付債券的抵消內部債券投資與應付債券的抵消借：應付債券借：應付債券 借（或貸）：投資收益借（或貸）：投資收益 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 流程流程5 5：內部債權債務的抵銷內部債權債務的抵銷 在抵銷企業(yè)集團內部發(fā)行的應付債券和持有至到在抵銷企業(yè)集團內部發(fā)行的應付債券和持有至到 期投資的內部債權或債務時，將內部應付債券和持有期投資的內部債權或債務時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益相互抵銷。至到期投資相關的利息費用與投資收益相互抵銷。借：投資收益借：投資收益 貸：財務費用貸：財務費用 流程流程6 6：內部債權收益抵銷內部債權收益抵銷 內部債權應付利

5、息、應收利息的抵銷。內部債權應付利息、應收利息的抵銷。借：應付利息借：應付利息 貸：應收利息貸：應收利息分期付息債券分期付息債券流程流程6 6：內部債權收益抵銷內部債權收益抵銷教材P113 【例5-2】、【例5-5】流程流程6 6：內部債權收益抵銷內部債權收益抵銷u 導入性釋例情形1（內部存貨全部對外售出）： 甲公司于202年初以銀行存款購買了乙公司80%的普通股股份。當年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價為5 000元。乙公司當年將該批商品全部對集團外銷售，售價為6 000元。流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關

6、的抵銷u 分析 對于整個企業(yè)集團對于整個企業(yè)集團：這批商品的銷售收入為6000元，銷售成本為4000元，應確認銷售毛利2000元； 對于乙公司（內部存貨購買方、對外出售方）：對于乙公司（內部存貨購買方、對外出售方）：個別報表上已確認銷售收入6000元，銷售成本5000元； 對于甲公司（內部存貨銷售方）：對于甲公司（內部存貨銷售方）：個別報表上已確認銷售收入5000元，銷售成本4000元。u 所以，所以，在編制合并財務報表時應將重復確認的銷售在編制合并財務報表時應將重復確認的銷售收入收入50005000元和銷售成本元和銷售成本50005000元予以抵銷。元予以抵銷。流程流程7 7：內部交易的抵銷

7、內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷因此因此 ，對于內部存貨全部對外售出的情形，對于內部存貨全部對外售出的情形，應應在合并報表工作底稿上編制如下抵銷分錄：在合并報表工作底稿上編制如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入5 000 貸：營業(yè)成本5 000流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷u導入性釋例情形2（內部存貨全部未對外售出）： 甲公司于202年初以銀行存款購買了乙公司,80%的普通股股份。當年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價為5 000元，乙公司購進的這批商品當年全部未對外

8、銷售。203年乙公司將該批商品全部對集團外銷售，售價為6 200元。流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷u 分析（20X2年） 對于整個企業(yè)集團對于整個企業(yè)集團：這批商品全部未實現(xiàn)對外銷售，因而不應確認任何銷售收入與銷售成本； 對于甲公司（內部存貨的銷售方）：對于甲公司（內部存貨的銷售方）：202年期末甲公司個別報表上已確認銷售收入5 000元，銷售成本 4 000元； 對于乙公司（內部存貨的購買方，未對外售出）：對于乙公司（內部存貨的購買方，未對外售出）：2002年期末乙公司個別報表上這批商品按5 000元存貨成本計價，包

9、含未實現(xiàn)內部銷售利潤1000元； 所以，在編制合并財務報表時，不僅應將確認的銷售收入5000元和銷售成本4000元予以抵銷，還應消除乙公司期末存貨中未實現(xiàn)的內部銷售利潤1000元。流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 因此因此 ，對于內部存貨全部未對外售出的情形，對于內部存貨全部未對外售出的情形，應在應在20022002年合并報表工作底稿上編制如下抵銷年合并報表工作底稿上編制如下抵銷分錄：分錄： 借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 4 000 存貨 1 000流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內

10、部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷u 分析（20X3年） 20X320X3年乙公司將期初內部存貨全部對外售出年乙公司將期初內部存貨全部對外售出 對于整個企業(yè)集團對于整個企業(yè)集團：這批商品的銷售收入為6200元，銷售成本為4000元，應確認銷售毛利2200元； 對于乙公司（內部存貨的購買方，對外出售方）：對于乙公司（內部存貨的購買方，對外出售方）：在乙公司個別報表上，已確認毛利1200元（銷售收入6200元，銷售成本5000元）；這批商品在20X3年期初的個別報表上，按5000元存貨成本計價，包含未實現(xiàn)銷售利潤1000元； 所以，在編制合并財務報表時，應抵銷乙公司期初存貨包含的未實現(xiàn)銷

11、售利潤1000元，以及多結轉的銷售成本1000元。流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 另外另外 ，20022002年內部存貨全部未對外售出，于年內部存貨全部未對外售出，于20032003年實現(xiàn)全部對外銷售，在年實現(xiàn)全部對外銷售，在20032003年合并報表年合并報表工作底稿上編制如下抵銷分錄：工作底稿上編制如下抵銷分錄： 借：未分配利潤期初 1 000 貸：營業(yè)成本 1 000流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷u導入性釋例情形3（內部存貨實現(xiàn)部分對外售

12、出） 甲公司于202年初以銀行存款購買了乙公司,80%的普通股股份。當年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價為5 000元，乙公司購進的這批商品當年僅對外銷售了一半。203年乙公司將該批商品全部對集團外銷售，售價為3 100元。流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷u 分析 對于整個企業(yè)集團對于整個企業(yè)集團：這批商品中有一半實現(xiàn)對外銷售收入為3100元，銷售成本為2000元，應確認銷售毛利1100元； 對于乙公司（內部存貨購買方、對外出售方）：對于乙公司（內部存貨購買方、對外出售方）：個別報表上已確認銷售收入31

13、00元，銷售成本2500元；期末內部存貨按2500元計價，包含未實現(xiàn)利潤500元。 對于甲公司（內部存貨銷售方）：對于甲公司（內部存貨銷售方）：個別報表上已確認銷售收入5000元，銷售成本4000元。u 所以，所以，在編制合并財務報表時應將已確認的銷售收在編制合并財務報表時應將已確認的銷售收入入50005000元和銷售成本元和銷售成本40004000元予以抵銷；還應抵銷乙公元予以抵銷；還應抵銷乙公司期末存貨中包含未實現(xiàn)銷售利潤司期末存貨中包含未實現(xiàn)銷售利潤500500，以及乙公司以及乙公司多結轉的銷售成本多結轉的銷售成本500500元。元。流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.

14、1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 因此因此 ，對于內部存貨部分對外售出的情形，對于內部存貨部分對外售出的情形，應在應在20022002年合并報表工作底稿上編制如下抵銷分錄：年合并報表工作底稿上編制如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 5 000 貸：營業(yè)成本 4 500 存貨 500（5000*20%*50%）流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 抵銷什么？抵銷什么？ 按成本價交易按成本價交易 按非成本價交易按非成本價交易抵銷收入費用的重復確認抵銷收入費用的重復確認不存在未實現(xiàn)損益不存在未實現(xiàn)損益內部存貨交易內部

15、存貨交易內部存貨交易內部存貨交易存貨售出企業(yè)集團存貨售出企業(yè)集團存貨未售出企業(yè)集團存貨未售出企業(yè)集團抵銷貨收入成本的重復確認抵銷貨收入成本的重復確認抵銷未實現(xiàn)損益抵銷未實現(xiàn)損益流程流程7 7：內部交易的抵銷內部交易的抵銷7.17.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 如何抵銷如何抵銷內部存貨交易當年內部存貨交易當年 如果內部銷售損益在當年已經(jīng)實現(xiàn)如果內部銷售損益在當年已經(jīng)實現(xiàn) 如果內部銷售損益在當年尚未實現(xiàn)如果內部銷售損益在當年尚未實現(xiàn)抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本的重復確認抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本的重復確認抵消存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益抵消存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益7.

16、1 7.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 內部存貨交易當年的抵銷分錄內部存貨交易當年的抵銷分錄其中：毛利率其中：毛利率= =（銷售凈額銷售凈額- -銷售成本銷售成本）/ /銷售凈額銷售凈額 全部對外售出全部對外售出 部分對外售出部分對外售出 全部未對外售出全部未對外售出借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 按內部存貨交易的銷售方確認的營業(yè)收入按內部存貨交易的銷售方確認的營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額差額 存貨存貨 期末內部存貨包含的未實現(xiàn)損益期末內部存貨包含的未實現(xiàn)損益 = =期末存貨余額期末存貨余額* *銷售方毛利率銷售方毛利率 = =內部存貨總額內部存貨總額* *銷售方毛

17、利率銷售方毛利率* *存貨未售出比率存貨未售出比率7.1 7.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷也可按兩個抵銷分錄：也可按兩個抵銷分錄： 首先，按內部交易銷售方的營業(yè)收入：首先，按內部交易銷售方的營業(yè)收入：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 按內部存貨交易的銷售方確認的營業(yè)收入按內部存貨交易的銷售方確認的營業(yè)收入 l 然后，如果期末該內部交易損益尚未實現(xiàn)，則按然后，如果期末該內部交易損益尚未實現(xiàn)，則按存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤：存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤：借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨7.1 7.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷

18、 按期末內部存貨包含的未實現(xiàn)損益按期末內部存貨包含的未實現(xiàn)損益 如何抵銷如何抵銷內部存貨交易的以后各期內部存貨交易的以后各期 對以前年度已經(jīng)實現(xiàn)的內部存貨交易，不必再做抵銷處理對以前年度已經(jīng)實現(xiàn)的內部存貨交易，不必再做抵銷處理 對以前年度尚未實現(xiàn)的內部交易利潤，還應予以抵銷對以前年度尚未實現(xiàn)的內部交易利潤，還應予以抵銷F 一方面，抵銷以前年度未實現(xiàn)的內部交易利潤一方面，抵銷以前年度未實現(xiàn)的內部交易利潤對本年年初未分配利潤的影響數(shù)對本年年初未分配利潤的影響數(shù)F 另一方面，如果本年末仍未實現(xiàn)銷售，則需抵另一方面，如果本年末仍未實現(xiàn)銷售，則需抵銷期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤銷期末存貨價值中包含的未

19、實現(xiàn)利潤7.1 7.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷借：借：未分配利潤未分配利潤期初期初 內部存貨交易以后各期的有關抵銷分錄內部存貨交易以后各期的有關抵銷分錄 以前年度內部交易未實現(xiàn)利潤以前年度內部交易未實現(xiàn)利潤 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 本年實現(xiàn)的以前年度內部交易利潤本年實現(xiàn)的以前年度內部交易利潤 存貨存貨 本年尚未實現(xiàn)的以前年度內部交易利潤本年尚未實現(xiàn)的以前年度內部交易利潤 7.1 7.1 與內部存貨交易有關的抵銷與內部存貨交易有關的抵銷 抵銷什么？抵銷什么？ 無論內部交易的銷售方銷售的是商品還是自用固無論內部交易的銷售方銷售的是商品還是自用固定資產(chǎn)，內部交易的購買方均

20、將購入資產(chǎn)作為固定定資產(chǎn)，內部交易的購買方均將購入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用，這就必然存在內部交易的未實現(xiàn)損益。資產(chǎn)使用，這就必然存在內部交易的未實現(xiàn)損益。u 需要抵銷的是需要抵銷的是：l 固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)損益固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)損益l 未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)損益抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)損益：F 內部交易銷售方銷售的是商品內部交易銷售方銷售的是商品 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價F 內部交易的銷售方

21、銷售的是自用固定資產(chǎn)內部交易的銷售方銷售的是自用固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價貸：固定資產(chǎn)原價 銷售方的營業(yè)收入銷售方的營業(yè)收入 銷售方的營業(yè)成本銷售方的營業(yè)成本 銷售方的營業(yè)利潤銷售方的營業(yè)利潤 銷售方的固定資產(chǎn)清理收益銷售方的固定資產(chǎn)清理收益 購買方固定資產(chǎn)原價中包含購買方固定資產(chǎn)原價中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益的銷售方固定資產(chǎn)清理收益 內部固定資產(chǎn)交易的當年內部固定資產(chǎn)交易的當年7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 抵消當年未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響：抵消當年未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累

22、計折舊 貸：管理費用貸：管理費用 未實現(xiàn)利潤對當年計提折舊的影響數(shù)未實現(xiàn)利潤對當年計提折舊的影響數(shù) （若為未實現(xiàn)損失，則借貸反向；下同）（若為未實現(xiàn)損失，則借貸反向；下同） 內部固定資產(chǎn)交易的當年內部固定資產(chǎn)交易的當年7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 抵消期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)損益及其對抵消期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響期初未分配利潤的影響 借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價貸：固定資產(chǎn)原價 內部交易未實現(xiàn)利潤內部交易未實現(xiàn)利潤 內部交易未實現(xiàn)利潤對期內部交易未實現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響數(shù)初未分

23、配利潤的影響數(shù) 內部交易的以后各期內部交易的以后各期到期前的各年到期前的各年7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 抵銷未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響抵銷未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 貸：管理費用貸：管理費用 未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響數(shù)未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響數(shù) 內部交易的以后各期內部交易的以后各期到期前的各年到期前的各年7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 抵銷未實現(xiàn)損益對以前各年計提折舊的累積影響抵銷未實現(xiàn)損益對以前各年計提折舊的累積影響 借：固定資產(chǎn)借：固定資

24、產(chǎn)累計折舊累計折舊 貸：期初未分配利潤貸：期初未分配利潤 未實現(xiàn)損益對以前各年計提折舊未實現(xiàn)損益對以前各年計提折舊 的累積影響數(shù)對期初未分配利潤的影響的累積影響數(shù)對期初未分配利潤的影響 未實現(xiàn)損益對以前各年計提折舊的累積影響數(shù)未實現(xiàn)損益對以前各年計提折舊的累積影響數(shù) 內部交易的以后各期內部交易的以后各期到期前的各年到期前的各年7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷 內部交易的以后各期內部交易的以后各期到期后的各年到期后的各年l抵銷期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)損益及其對期抵銷期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響初未分配利潤的影響l抵銷未實現(xiàn)

25、損益對到期前各年計提折舊的累積影響抵銷未實現(xiàn)損益對到期前各年計提折舊的累積影響具體抵消分錄與到期具體抵消分錄與到期前各使用期末有關抵前各使用期末有關抵消分錄基本相同。消分錄基本相同。7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷n 提前報廢清理提前報廢清理l 調整年初未分配利潤中的已實現(xiàn)部分調整年初未分配利潤中的已實現(xiàn)部分 l 抵銷未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響抵銷未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)原價中包含固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)損益隨著該的未實現(xiàn)損益隨著該固定資產(chǎn)的報廢退出固定資產(chǎn)的報廢退出企業(yè)集團而轉

26、為實現(xiàn)企業(yè)集團而轉為實現(xiàn)借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：管理費用貸：管理費用 未分配利潤未分配利潤期初期初 未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響數(shù)未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響數(shù) 未實現(xiàn)損益對以前年度計提折舊的累未實現(xiàn)損益對以前年度計提折舊的累計影響數(shù)對期初未分配利潤的影響計影響數(shù)對期初未分配利潤的影響 固定資產(chǎn)賬面價值固定資產(chǎn)賬面價值已注銷已注銷 報廢清理當期報廢清理當期7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷n 期滿報廢清理期滿報廢清理l 調整年初未分配利潤中調整年初未分配利潤中 的已實現(xiàn)部分的已實現(xiàn)部分借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)

27、外收入l抵銷未實現(xiàn)損益對計抵銷未實現(xiàn)損益對計提折舊的影響提折舊的影響借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 貸：管理費用貸：管理費用 未分配利潤未分配利潤期初期初由于以上兩筆抵銷分錄由于以上兩筆抵銷分錄中的中的“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”金金額相等，所以可以合編額相等，所以可以合編為一筆調整分錄為一筆調整分錄借：期初未分配利潤借：期初未分配利潤 貸：管理費用貸：管理費用 未實現(xiàn)損益對當年未實現(xiàn)損益對當年計提折舊的影響計提折舊的影響 報廢清理當期報廢清理當期7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷n 超期報廢清理l 不存在抵消未實現(xiàn)利潤問題不存在抵消未實現(xiàn)利潤問題l 不必調整當

28、年折舊費用不必調整當年折舊費用因為隨著固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團因為隨著固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團，年初未分配利潤中的固定資產(chǎn)，年初未分配利潤中的固定資產(chǎn)內部交易利潤已經(jīng)轉為實現(xiàn)內部交易利潤已經(jīng)轉為實現(xiàn)因為本年不提折舊因為本年不提折舊所以，所以，不必編制相應的抵銷分錄。不必編制相應的抵銷分錄。 報廢清理當期報廢清理當期7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 固定資產(chǎn)期滿清理（未實現(xiàn)利潤30萬，預計壽命10年折舊） (1) 抵消未實現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 30 貸：固定資產(chǎn)（原價）30 （2）抵銷各年多計折舊（第10年，若不清理） 借：固定資產(chǎn)累

29、計折舊 30 貸：未分配利潤年初 27 管理費用 3u 清理時，購買企業(yè)已將固定資產(chǎn)原值與累計折舊注銷清理時，購買企業(yè)已將固定資產(chǎn)原值與累計折舊注銷借：未分配利潤年初 3 貸：管理費用 37.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷只需抵銷未實現(xiàn)只需抵銷未實現(xiàn)損益對清理當年損益對清理當年計提折舊的影響計提折舊的影響說明：前說明：前3 3年多計凈值年多計凈值2121萬，清理成本萬，清理成本2121萬萬l 固定資產(chǎn)提前報廢（未實現(xiàn)利潤30萬，預計壽命10年折舊，交易后兩年清理） (1) 抵消未實現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 30 貸：固定資產(chǎn)（原價）

30、30 （2）抵銷各年多計折舊（第3年） 借：固定資產(chǎn)累計折舊 9 貸：未分配利潤年初 6 管理費用 3合并成一個分錄：借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2424 貸：營業(yè)外收入（支出）貸：營業(yè)外收入（支出）2121 管理費用管理費用 3 37.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷l 固定資產(chǎn)超期清理（未實現(xiàn)利潤30萬，預計壽命10年折舊） (1) 抵消未實現(xiàn)利潤對期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 30 貸：固定資產(chǎn)（原價）30 （2）抵銷各年多計折舊（期滿后） 借：固定資產(chǎn)累計折舊 30 貸：未分配利潤年初 30u 清理時，購買企業(yè)將固定資產(chǎn)原值與累

31、計折舊注銷清理時，購買企業(yè)將固定資產(chǎn)原值與累計折舊注銷 合成一個分錄借：固定資產(chǎn)累計折舊 30 貸：固定資產(chǎn)原價 30超期清理后，不必編制抵銷分錄超期清理后，不必編制抵銷分錄7.2 7.2 與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷與內部固定資產(chǎn)交易有關的抵銷 存貨存貨 存貨固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)存貨 ？存貨：4070固定資產(chǎn)凈值4070（原價100，累計折舊60）流程流程7 7：內部交易的抵銷（總結）內部交易的抵銷（總結）存貨存貨 賣方：銷售收入賣方：銷售收入 買方：對外出售買方：對外出售 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 賣方：清理收益賣方：清理收益 買方：計提折舊買方：計提折舊未實現(xiàn)內部銷售損益 存貨存

32、貨 存貨固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)存貨 ？借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 按內部交易銷售方的營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額 存貨存貨 期末存貨包含未實現(xiàn)毛利借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 按內部交易銷售方的營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價期末固定資產(chǎn)包含未實現(xiàn)毛利借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 銷售方的固定資產(chǎn)清理收益 貸：固定資產(chǎn)原價貸：固定資產(chǎn)原價 購買方固定資產(chǎn)原價中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 銷售方的固定資產(chǎn)清理收益 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 差額 存貨存貨 未售出部分 存貨：4070固定資產(chǎn)凈值4070（原價100

33、，累計折舊60）流程流程7 7：內部交易的抵銷（總結）內部交易的抵銷（總結）n合并報表編制過程中內部交易資產(chǎn)合并報表編制過程中內部交易資產(chǎn)未實現(xiàn)內部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅確認遞延所得稅確認 1.1 1.1 相關規(guī)定相關規(guī)定合并報表編制過程中遞延所得稅確認合并報表編制過程中遞延所得稅確認 1.1 1.1 相關規(guī)定相關規(guī)定合并報表編制過程中遞延所得稅確認合并報表編制過程中遞延所得稅確認1.2 1.2 幾種情形幾種情形（1 1）因抵銷內部交易中未實現(xiàn)內部銷售損益而產(chǎn)生）因抵銷內部交易中未實現(xiàn)內部銷售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅的遞延所得稅（2 2）因內部交易中抵銷資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的遞延）因內部交易中抵

34、銷資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的遞延所得稅所得稅（3 3）因內部交易相關資產(chǎn)減值準備轉回而導致的對）因內部交易相關資產(chǎn)減值準備轉回而導致的對遞延所得稅的調整遞延所得稅的調整資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債賬面價值大于計稅基礎應納稅暫時性差異（“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”）借：所得稅費用 資本公積 貸：遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 資本公積賬面價值小于計稅基礎可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 資本公積應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異（“遞延所得稅負債遞延所得稅負

35、債”）借：所得稅費用 資本公積 貸：遞延所得稅負債合并報表編制過程中遞延所得稅確認合并報表編制過程中遞延所得稅確認存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的相關抵銷分錄的相關抵銷分錄（1）將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷 借：未分配利潤期初 貸：存貨（2）將本期內部銷售收入抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 如果涉及存貨跌價準備的問題，存貨跌價準備的如果涉及存貨跌價準備的問題，存貨跌價準備的抵銷應當以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限進行抵銷應當以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限進行抵銷，超過存貨中未實現(xiàn)內部銷售

36、利潤這部分跌抵銷，超過存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤這部分跌價準備作為整體雖然存在，但不能進行抵銷。價準備作為整體雖然存在，但不能進行抵銷。存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的相關抵銷分錄的相關抵銷分錄u例：例：本年度本年度P公司向公司向S公司銷售商品公司銷售商品1000萬元萬元，成本，成本800萬元。子公司加價萬元。子公司加價20%出售，當年出售，當年 實現(xiàn)對外銷售實現(xiàn)對外銷售60%。母子公司各自納稅，稅母子公司各自納稅，稅率均為率均為25%。存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的相關抵銷分錄的相關抵銷分錄 調整抵銷分錄調整抵銷分錄

37、： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 1000 借：營業(yè)成本 80 貸：存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費用 20存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的相關抵銷分錄的相關抵銷分錄例：例：第第2年年P公司向公司向S公司銷售商品公司銷售商品1000萬元，成萬元，成本本800萬元；子公司加價萬元；子公司加價20%出售，當年實現(xiàn)對出售，當年實現(xiàn)對外銷售外銷售50%，且上年內部交易存貨全部售出且上年內部交易存貨全部售出。 以前年度內部存貨：以前年度內部存貨： 借：未分配利潤年初 80 貸：營業(yè)成本 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤年初 2

38、0 當年內部存貨：當年內部存貨： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 1000 借：營業(yè)成本 100 貸：存貨 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費用 25存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的相關抵銷分錄的相關抵銷分錄例：例：本年度本年度P公司向公司向S公司銷售商品公司銷售商品1000萬元，成本萬元，成本1100萬元。子公司當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成萬元。子公司當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。母子公司各自納稅，稅率均為期末存貨。母子公司各自納稅，稅率均為25%。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000 借：存

39、貨借：存貨 100 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100 借：所得稅費用借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 25存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的相關抵銷分錄的相關抵銷分錄n 合并報表編制過程中內部交易資產(chǎn)合并報表編制過程中內部交易資產(chǎn)未實現(xiàn)內部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅確認遞延所得稅確認（1）因抵銷內部交易中未實現(xiàn)內部銷售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅（2）因內部交易中抵銷資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的遞延所得（3）因內部交易相關資產(chǎn)減值準備轉回而導致調整遞延所得稅 根據(jù)企業(yè)會計準則第33 號合并財務報表，在母公司編制合并報表時，母子公司之間的應收賬款及其

40、減值準備應當?shù)窒c減值準備相關的遞延所得稅也應當?shù)窒灰弧炔繎召~款合并所得稅會計處理假設母公司應收子公司一批應收賬款，并且母公司每年年末均按應收賬款余額的一定比例計提了壞賬準備。（一）個別財務報表會計處理1母公司應收賬款（1）借：應收賬款（母公司售價） 貸：主營業(yè)務收入（母公司售價） （2）借：資產(chǎn)減值損失（應收賬款余額的比例） 貸：壞賬準備（應收賬款余額的比例） （3）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用(母公司應收子公司賬款的計稅基礎減去賬 面價值差額，再乘以所得稅率)（二）當期合并財務報表。（1）應收賬款抵消： 借：應付賬款 貸：應收賬款（2）減值準備抵消： 借：應收賬款壞賬準備（母

41、公司對內部應收賬款計提的壞賬準備） 貸：資產(chǎn)減值損失（母公司對內部應收賬款計提的壞賬準備）（3）遞延所得稅資產(chǎn)抵銷；借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（母公司應收子公司賬款確認的遞延所得稅資產(chǎn)）連續(xù)編制合并財務報表（1）借：未分配利潤期初（上期合并財務報表抵消的所得稅費用）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上期合并報表抵消的所得稅費用） （2）借：所得稅費用（本期合并報表抵消的所得稅費用） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上期合并報表抵消的所得稅費用） 編制合并現(xiàn)金流量表應抵銷處理的項目（一）企業(yè)集團內部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理u 編制合并現(xiàn)金流量表時，應當在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎上，將母公司當期以現(xiàn)金對子公司長期股權投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。 （從企業(yè)集團整體