1、對房產稅計稅依據和適用稅率的反避稅，應重點注意以下幾個問題。(1)計征方法是否正確。按稅法規定，應稅房屋出租的，應以房屋租金收入作為房產稅的計稅依據；對其他 應稅房屋，以房產原值一次減除10%至30 %后的余值作為房產稅的計稅依據?；槿藛T應當注意納稅人是 否按其實際情況選擇了正確的計征方法，是否存在為了少納房產稅，不按規定選擇或變更計稅方法的情況， 如將應從價計征的應稅房產改為從租計征，或者將應從租計征的應稅房產改為從價計征。案例1999年12月，稅務人員在對奧新亞公司企業房產稅審查時，發現奧新亞公司在營業外收入中有一筆10萬元的房屋出租租金收入，而該企業在申報房產稅時卻沒有使用12 %的房

2、產稅稅率。經核實 企業固定資產明細賬，發現該企業將1999年1月出租的房屋計入其他自用房屋申報繳納房產稅，出租房屋 的價格為10萬元，從而少繳房產稅360萬元。(2 )計稅依據是否正確。在選擇了正確的計征方法之后，計稅依據的確定是否正確也會影響稅款的計算?；?查人員應當注趣內稅人在申報納稅時是否有意或無意地少計了計稅依據，例如對于從價計征的房產，以其凈值 而不是原值扣除的一定比例后的余值作為計稅依據；對于從租計征的房產不是以實際應取得的租金收入而是以 租金收入扣除各種費用后的差額作為計稅依據，或者將租金收入化整為零，以不同的名義支付，從而縮小計 稅依據，偷逃房產稅。案例黃石市愛地針織廠于199

3、9年1月將廠房1500平方米，出租給黃石茂財咨詢公司,租賃合同約定年租金為5 元/平方米，計7500元/年。2000年4月，稅務部門在對愛地針織廠進行房產稅審查時發現，該廠房出 租價格明顯偏低(同類廠房出租價格約20元/平方米)，經過進一步的調查，查明黃石茂財咨詢公司每年 合同外向愛地針織廠提供職工福利2萬元作為對租金偏低的補償，從而避稅3600元。3 )適用稅率是否正確；主要應注趣內稅人是否混淆了從價計征和從租計征房產的適用稅率，從而錯算、錯 納房產稅，納稅人也可能故意就彳氐使用稅率，以圖少繳納房產稅?？偟膩碚f，對計稅依據和適用稅率的稽查，應注意區別不同的應稅房產進行審查核實。對從價計征的應

4、稅房 產，應審查固定資產明細賬，核實應稅房產的原價，然后再按規定的扣除比例計算后，與納稅申報的計 稅依據核對。對從租計征的應稅房產，應審查其他業務收入賬戶，核對有關房租收入的原始憑證和房產 租賃合同，核實計稅依據，再與納稅申報數核對。在核實計稅依據的基礎上，可按適用稅率驗算應納房產稅 的稅額，并與管理費用賬戶中實際繳納的房產稅金額和納稅申報稅額相核對，看適用稅率是否正確，稅 額計算是否正確無誤。案例安慶市聯運公司，系交通局下屬的集體企業，注冊資金368萬元，現有職工274人，經營公路鐵路聯運，國 內、國際集裝箱和汽車客貨運輸。1999年度賬面實現主營業務收入430萬元,主營利潤22萬元,其他業

5、務 利潤13萬元，營業外收入42萬元，利潤總額53萬元。在2000年的日常稅務稽查中，稽查人員發現該公司房租收入數額較大， 但未及時申報繳納 房產稅，且房租收入歸類混亂，有些收入反映在其他業務收入賬戶， 有些則反映在營 業外收入"賬戶。稅務人員經詢查方知，收入歸類混亂是年度中間會計更換頻繁所致，經核實，該公司 2000年1月至9月期間共收得房租收入26萬元，未申報房產稅。案例解析房產稅暫行條例第三條規定，房產出租的，以房產租金收入為房產部的計稅依據；第四條規定，房產稅 的稅率，依照房產租金收入計算知內的，稅率為12 %o因此，該聯運總公司應補繳房產稅3.12萬元(即26 X 12 %

6、 ) o從客觀上看，該公司違反會計法有關規定在年度中間頻繁更換會計，導致會計工作缺乏連續性，執行會 計制度不嚴格，從而忽視了房產稅的及時申報工作。從主觀上看，由于房產稅是小稅種，公司領導和會以前接 觸較少，這方面的納稅意識薄弱，因此，房租收入雖然以其他業務收入或營業外收入入賬，卻不及時 申報納稅。賬務調整(1 )借：管理費用31 , 200貸：應交稅金應交房產稅 31 ,200(2 )上繳稅款時：借：應交稅金應交房產稅31 z 200貸：銀行存款31 ,200案例鄭州市商都木業公司，主要經營范圍為木器加工與銷售，在職職工120人。1999年12月，市地稅分局對 該企業進行納稅審查，通過對企業1

7、999年度納稅資料和有關的憑證、賬簿的審查,發現以下問題。(1 )鄭州商都木業公司房產原值180.50881萬元，1996年上半年繳內房產稅7581.37元。1999年下半年 未計提申報房產稅。(2 )鄭州商都木業公司營業用房兩間，出租給公司職工經營，每月上交1200元，公司不負擔任費用，1999年全年收入為L44萬元，公司財務賬上借記銀行存款科目，貸記其他業務收 入科目，但未作為出租房屋收入申報繳納營業稅和房產稅。案例解析根據房產稅暫行條例的有關規定，該企業就其自用房產和出租房產計繳房產稅，根據營 業稅暫行條例的有關規定，該企業應就其出租房產的租金收入按5 %的稅率計繳營業稅。(1 )該企業

8、補繳營業稅：14400 >7230% (元)(2)該企業應補繳的城建稅和教育費附加：720 > 7%+ 720 >4(元)(3)該企業應補繳的房產稅：(元)7581.37 + 14400 >12% 9309.37 其中，7381.37元為按房產計稅價值計征的1997年下半年的房產稅，1728元(即1440 >12%)為按房產租金收入計征的1997全年的房產稅。從以上情況看，該案例并不復雜，但帶有一定普遍性，反映出現階段有些納稅戶對地方稅的一些小稅種主觀 上不夠重視，加上對有些地方稅稅種的稅收規定把握不難確，在客觀上造成了偷稅行為的發生。另外，企業 把房屋出租給自己

9、單位的職工，房屋租金掩蓋在繳納管理費的形式下，有一定的隱蔽性，針對這種情況，稅 務稽查人員應加強自己的業務技能，增強識偽的能力，避免國家稅款的流失。賬務調整(1)計提少繳的稅款：借：應交稅金應交營業稅799.2貸：應交稅金應交營業稅720應交稅金應交教育費附加28.8借：管理費用9, 309.37貸：應交稅金應交房產稅9 , 309.37(2)上繳稅金：借：應交稅金應交營業稅720應交稅金應交城建稅50.4應交稅金應交教育費附加28.8應交稅金應交房產稅9 , 309.37貸：銀行存款10 , 108.57結論:房產稅是以房屋為征稅對象，按房產價值或租金收入征收的一種稅。對納稅人用于經營活動的自有房 屋，依房產原值一次減去10%。30 %后的余值，按1.2 %的稅率征收。對納稅人出租的房產依租金收入按 12 %的稅率征收。個別納稅人出租房產時，為了少納房產稅，進行避稅活動，將房產出租給與本企業的經營活動有聯系