1、考點二：合并財務報表相關的調整分錄、抵消分錄存貨（一）未實現內部銷售利潤的抵消1.存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵消【思考問題】假定母公司將成本為80萬元的商品以售價100萬元銷售給子公司，子公司未對外銷售。借：營業收入100（母公司）貸：營業成本 80（母公司）存貨 20（子公司）第一年（1）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】貸：營業成本【內部購進企業對外銷售的成本】【思考問題】假定母公司將成本為80萬元的商品以售價100萬元銷售給子公司，則抵消分錄為：借：營業收入100貸：營業成本100（2）期末抵消未實現內部銷售利潤借：營業成本【期末內部購

2、銷形成的存貨價值×銷售企業的毛利率】貸：存貨【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實現對外銷售，則抵消分錄為：借：營業成本20100×（10080）/100貸：存貨20（3）確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用第二年（1）假定上期未實現內部銷售商品全部對集團外銷售借：未分配利潤年初【上期期末內部購銷形成的存貨價值×銷售企業的毛利率】貸：營業成本（2）假定當期內部購進商品全部對集團外銷售借：營業收入貸：營業成本（3）期末抵消未實現內部銷售利潤借：營業成本貸：存貨（4）確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用【

3、差額】【例題2·計算題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發出存貨采用先進先出法計價，與稅法規定相同。（1）2010年A公司向B公司銷售甲產品1000件，每件價款為2萬元，成本為1.6萬元，至2010年末已對外銷售甲產品800件。（2）2011年A公司向B公司銷售甲產品900件，每件價款為3萬元，成本為2萬元；至2011年末已對外銷售甲產品100件。借：營業收入2 000（1000×2）貸：營業成本2 000-借：營業成本80200×（2-1.6）貸：存貨80借：未分配利潤年初80200×

4、;（2-1.6）貸：營業成本80-借：營業收入2 700（900×3）貸：營業成本2 700借：營業成本940100×（2-1.6）900×（3-2）貸：存貨940合并報表列報：存貨：200×1.6=320（萬元）驗算：個別報表（200×2）+合并報表（-80）=320（萬元）合并報表列報：存貨：900×2+100×1.6=1960（萬元）驗算：個別報表（900×3+100×2）+合并報表（-940）=1960（萬元）借：遞延所得稅資產20（80×25%）貸：所得稅費用20借：遞延所得稅資產20

5、80×25%貸：未分配利潤年初20借：遞延所得稅資產215（940×25%-20）貸：所得稅費用215所得稅合并編制：（3）2012年A公司向B公司銷售甲產品600件，每件價款為3.5萬元，成本為2.6萬元；至2012年末甲產品全部對外銷售。借：未分配利潤年初940貸：營業成本940100×（2-1.6）900×（3-2）借：營業收入2 100（600×3.5）貸：營業成本2 100借：遞延所得稅資產235（940×25%）貸：未分配利潤年初235借：所得稅費用235貸：遞延所得稅資產235（0-235-235）答疑編號3759250

6、113：針對該題提問【歸納】【例題3·計算題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2011年和2012年有以下內部業務：（1）2011年乙公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。2011年乙公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為9萬元；年末結存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可變現凈值為7.2萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準備80萬元。借：營業收入3 200（400×8）貸：營業成本3 200借：營業成本200（86）×100貸：存貨200借：存貨存貨跌價準備80貸：資產減值損失80借：遞

7、延所得稅資產30貸：所得稅費用30方法一：（20080）×25%30方法二： 見表2011年個別報表合并報表抵消分錄存貨賬面余額100×8800（計稅基礎）100×6600600800200存貨跌價準備100×（87.2）80008080存貨賬面價值7206000600遞延所得稅資產80×25%20（計稅基礎800賬面價值600）×25%50502030（2）2012年乙公司對外銷售A商品40件；2012年12月31日庫存60件，A商品每件可變現凈值為5.6萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為144萬元。借：未分配利潤年初200（86

8、）×100貸：營業成本200借：營業成本120（86）×60（今年未賣出的60件）貸：存貨120借：存貨存貨跌價準備80貸：未分配利潤年初80借：營業成本32（多計提的存貨跌價準備沖減的銷售成本轉回）貸：存貨存貨跌價準備32借：存貨存貨跌價準備72（9624）（轉回今年多計提的存貨跌價準備）貸：資產減值損失72借：遞延所得稅資產30貸：未分配利潤年初30借：所得稅費用30貸：遞延所得稅資產30（120803272）×25%02. 固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵消第一年（1）內部銷售方為存貨，購入方確認為固定資產將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部

9、銷售損益予以抵消借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】貸：營業成本【內部銷售企業的成本】固定資產原價【內部購進企業多計的原價】【思考問題】假定母公司將成本為80萬元的商品以售價100萬元銷售給子公司，子公司作為固定資產未對外銷售。借：營業收入100（母公司）貸：營業成本 80（母公司）固定資產 20（子公司）將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊予以抵消借：固定資產累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用3. （2）內部銷售方為固定資產，購入方也確認為固定資產將與內部交易形成的固定資產包含的未實現內部銷售損益予以抵消借：營業外收入【內部銷售企業的利得】貸：固定

10、資產原價【內部購進企業多計的原價】將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用第二年：將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產原價將內部交易形成的固定資產上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消，以調整期初未分配利潤借：固定資產累計折舊貸：未分配利潤年初將內部交易形成的固定資產當期多計提的折舊費和累計折舊予以抵消借：固定資產累計折舊貸：管理費用確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用【差額】【例題

11、4·計算題】2010年6月30日母公司以3 000萬元的價格將其生產的產品銷售給子公司，其銷售成本為2 500萬元。子公司購買該產品作為管理用固定資產，當日達到預定可以使用狀態。假設子公司對該固定資產按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定預計折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規定，對于取得的固定資產以其歷史成本計量。【要求】根據上述資料作出母公司編制合并報表時的相關抵消分錄。答疑編號3759250201：針對該題提問 正確答案2010年2011年借：營業收入3 000貸：營業成本2 500固定資產原價500借：未分配利潤年初500貸：固定資產原價5

12、00借：固定資產累計折舊50（500/5×6/12）貸：管理費用50借：固定資產累計折舊50貸：未分配利潤年初50借：固定資產累計折舊100（500/5）貸：管理費用100借：遞延所得稅資產112.5貸：所得稅費用112.5（50050）×25%借：遞延所得稅資產112.5貸：未分配利潤年初112.5借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產25（50050100）×25%112.525或合并編制借：遞延所得稅資產87.5（50050100）×25%所得稅費用25貸：未分配利潤年初112.52011年購進企業的個別報表合并報表抵消分錄成本3 0002 500

13、折舊3 000/5×1.59002 500/5×1.5750 賬面價值3 0009002100（計稅基礎）2 5007501 750 遞延所得稅資產0（21001750）×25%87.587.5合并報表列報：固定資產：25002500/5/22250 （萬元）驗算：個別報表（30003000/5/2）+合并報表（500+50）2250 （萬元）合并營業利潤：2500/5/2250（萬元）驗算：個別報表（300025003000/5/2）+合并報表（3000+2500+50）250 （萬元）合并報表列報：固定資產：25002500/5×1.51750 （萬

14、元）驗算：個別報表（30003000/5×1.5）+合并報表（500+50+100）1750 （萬元）合并營業利潤：2500/5×1500（萬元）驗算：個別報表（3000/5）+合并報表（100）500 （萬元）2012年：借：未分配利潤年初500貸：固定資產原價500借：固定資產累計折舊150貸：未分配利潤年初150借：固定資產累計折舊100貸：管理費用100借：遞延所得稅資產87.5貸：未分配利潤年初87.5借：所得稅費用25貸：遞延所得稅資產25【（500100×2.5）×25%87.525】合并編制借：遞延所得稅資產62.5【（500100

15、15;2.5）×25%】所得稅費用25貸：未分配利潤年初87.5【拓展】清理期間如何處理？第一情況：假定子公司在2015年6月30日（已經使用5年）該固定資產使用期滿時對其報廢清理，假定處置損失轉入個別報表。編制抵消分錄？答疑編號3759250202：針對該題提問 正確答案2015年借：未分配利潤年初500貸：營業外支出500（將原所有的固定資產的項目計入營業外支出）借：營業外支出450（100×4.5）貸：未分配利潤年初450借：營業外支出50貸：管理費用50合并編制借：未分配利潤年初50貸：管理費用50借：遞延所得稅資產12.5（500100×4.5）

16、5;25%12.5貸：未分配利潤年初12.5借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅資產12.5合并編制借：所得稅費用12.5貸：未分配利潤年初12.5第二情況：假定2014年6月30日（已使用4年）子公司將該設備出售，并將處置損益計入營業外收入。編制有關抵消分錄。答疑編號3759250203：針對該題提問 正確答案借：未分配利潤年初500貸：營業外收入500借：營業外收入350（100×3.5）貸：未分配利潤年初350借：營業外收入50貸：管理費用50借：遞延所得稅資產37.5【（500100×3.5）×25%】貸：未分配利潤年初37.5借：所得稅費用37.5貸：遞

17、延所得稅資產37.5合并編制借：所得稅費用37.5貸：未分配利潤年初37.5【例題5·單選題】（2010年考題）甲公司及其子公司（乙公司）20×7年至20×9年發生的有關交易或事項如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。（2）20&

18、#215;9年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據稅法規定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）在甲公司20×8年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額是（）。A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元答疑編號3759250204：針對該題提問 正確答案B答案解析甲公司20×8年12月31日

19、合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額400400/5320（萬元）。（2）甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（）。A.60萬元B.40萬元C.20萬元D.40萬元答疑編號3759250205：針對該題提問 正確答案C答案解析甲公司在20×9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損益 260（400400/5×2）20（萬元）。（即收益）3.無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵消比照固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤抵消的處理方法。【例題6·計算題】甲公司和乙公司是母子公司關系。所得稅率為25%

20、，假定預計使用年限、攤銷方法與稅法一致。稅法規定，對于取得的無形資產以其歷史成本計量。2010年7月1日，甲公司向乙公司銷售一項專利權。賬面價值為80萬元，售價為100萬元，乙公司購入該專利權后立即投入銷售部門使用，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。答疑編號3759250206：針對該題提問 正確答案（1）2010年12月31日：（2）2011年12月31日借：營業外收入20（10080）貸：無形資產20借：未分配利潤年初20（10080）貸：無形資產20借：無形資產累計攤銷1（20÷10×6/12）貸：銷售費用1借：無形資產累計攤銷1貸：未分配利潤年初1借：無形資產累

21、計攤銷2（20÷10）貸：銷售費用2借：遞延所得稅資產（201）×25% 4.75貸：所得稅費用4.75借：遞延所得稅資產4.75貸：未分配利潤年初4.75借：所得稅費用0.5貸：遞延所得稅資產（2012）×25%4.750.5 0.54.母公司與子公司之間出租投資性房地產的抵消（見第七章講義）【例題7·計算題】A公司為母公司，其子公司為丁公司。（1）2012年1月1日，A公司與丁公司簽訂租賃協議，將A公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。（2）丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。A公司將該棟出租辦公樓作為投

22、資性房地產核算，并按成本模式進行后續計量。該辦公樓于2011年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。A公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。答疑編號3759250207：針對該題提問 正確答案A公司丁公司1月1日借：投資性房地產1 500累計折舊 （1 500/20/2）37.5貸：固定資產 1 500投資性房地產累計折舊37.5收到租金借：銀行存款85貸：其他業務收入85支付租金借：管理費用85貸：銀行存款8512月31日借：其他業務成本（1500/20）75貸：投資性房地產累計折舊75合并報表抵消分錄借：固定資產原價 1

23、500投資性房地產累計折舊37.5貸：投資性房地產1 500固定資產累計折舊 37.5借：營業收入85貸：管理費用85借：投資性房地產累計折舊75貸：營業成本（1 500/20）75借：管理費用75貸：固定資產累計折舊755.母公司與子公司之間其他損益的抵消【思考問題】A公司為母公司，其子公司為戊公司，戊公司為一家五星級飯店。2012年7月1日，A公司與戊公司簽訂協議，A公司將在該飯店召開會議，全部會議費用為500萬元。A公司確認為管理費用500萬元，戊公司確認為主營業務收入500萬元。母公司合并報表抵消分錄？答疑編號3759250208：針對該題提問 正確答案合并報表抵消分錄借：營業收入50

24、0貸：管理費用500對于內部交易資產抵消分錄的相關總結：對于涉及的增值稅是不能抵消的，題目中若是給出了含稅（增值稅）金額，一定要注意轉換為不含稅金額。在內部交易購進資產過程中發生的運雜費和安裝費等是不能抵消的。對于內部交易形成的固定資產注意：當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月增加的無形資產，當月開始攤銷。內部交易資產若是形成收益，第一年抵消分錄中涉及遞延所得稅的一定是借記遞延所得稅資產，金額是抵消分錄中的資產項目貸方金額減掉借方金額的差額乘以所得稅率；第二年連續編報的時候也是一樣的道理。（二）對子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）1.屬于同一控制下企業合并中（包括直接投資）取得的子公司

25、如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。2.屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調整分錄， 根據購買日該子公司可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整。（下列調整分錄假定按應稅合并處理）第一年：（1）仍然將購買日子公司的賬面價值調整為公允價值借：存貨固定資產無形資產等貸：資本公積（2）期末調整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等借：營業成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】管理費用貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷存貨第二年（1）將子公司

26、的賬面價值調整為公允價值【假定購買日評估增值的存貨已全部對外銷售】借：未分配利潤年初【調整上年存貨】固定資產無形資產等貸：資本公積（2）期末調整其賬面價值，例如計提累計折舊、累計攤銷等借：未分配利潤年初【調整上年】貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷等借：管理費用【調整本年】貸：固定資產累計折舊無形資產累計攤銷（三）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）第一年：（1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，做相反分錄。（2）對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤借：投資收益貸：

27、長期股權投資（3）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資貸：資本公積或做相反處理。第二年（1）將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調整借：長期股權投資貸：未分配利潤年初資本公積或做相反處理。（2）其他調整分錄比照上述第一年的處理方法。（四）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消借：股本【子公司期末數】資本公積【子公司期末數】盈余公積【子公司期末數】未分配利潤年末【子公司：期初數調整后凈利潤提取盈余公積分配股利】商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額】貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】少數股東權益營業外收入【長

28、期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額】（五）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】未分配利潤年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】對所有者（或股東）的分配【子公司本期分配的股利】未分配利潤年末【從上筆抵消分錄抄過來的金額】【例題8·計算題】（1）購買日會計處理及其合并報表的編制。資料如下：甲公司20×1年1月1日以定向增發10 000萬股公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權。面值為1元，市場價格為2.95元

29、，為非同一控制下企業合并。A公司可辨認凈資產的賬面價值為32 000萬元，其中：股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元。A公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有3項資產存在差異，即：項目賬面價值公允價值評估增值應收賬款3 9203 820-100存貨20 00021 1001 100固定資產18 00021 0003 000合計4 000上述固定資產為管理用辦公樓，預計剩余使用年為20年，采用直線法攤銷。答疑編號3759250301：針對該題提問要求及答案個別報表：甲公司20×1年1月1日甲公司合并成本10 00

30、0×2.9529 500（萬元）借：長期股權投資29 500貸：股本 10 000資本公積19 500合并報表：甲公司20×1年1月1日借：存貨 1 100固定資產3 000貸：應收賬款100資本公積4 000合并商譽29 500（32 000+4 000）×70%4 300（萬元）借：股本 20 000資本公積12 000（8 000+4000）盈余公積1 200未分配利潤2 800商譽 4 300貸：長期股權投資 29 500少數股東權益 10 800 （32 000+4 000）×30%（2）資產負債表日合并報表的編制。答疑編號3759250302

31、：針對該題提問要求及答案20×1年12月31日20×2年12月31日資料如下：20×1年年末，A公司實現凈利潤10 500萬元（未經調整），提取盈余公積2 000萬元，分配現金股利4 500萬元。截至20×1年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷；購買日發生的評估增值的存貨，本年已全部對外銷售；購買日辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。資料如下：20×2年年末，A公司實現凈利潤12 000萬元（未經調整），提取盈余公積2 400萬元，分配現金股利6 000萬元。購買日辦公樓評估增值采用直線法計提折舊。20×1年1

32、2月31日抵消內部交易20×2年12月31日抵消內部交易無無20×1年12月31日將子公司的賬面價值調整為公允價值，并調整其賬面價值20×2年12月31日將子公司的賬面價值調整為公允價值，并調整其賬面價值借：存貨 1 100固定資產 3 000貸：應收賬款 100資本公積 4 000方法一：借：未分配利潤年初 1 100固定資產 3 000貸：未分配利潤年初 100資本公積 4 000調整上年其賬面價值借：未分配利潤年初 1 100未分配利潤年初 150未分配利潤年初 100貸：未分配利潤年初 1 100固定資產累計折舊150（3 000/20）未分配利潤年初 1

33、00或：方法二：借：存貨 1 100固定資產 3 000貸：應收賬款 100資本公積 4 000借：未分配利潤年初 1 100未分配利潤年初 150應收賬款 100貸：存貨 1 100固定資產累計折舊150（3 000/20）未分配利潤年初 100年末調整其賬面價值借：營業成本 1 100管理費用 150應收賬款 100貸：存貨1 100固定資產累計折舊 150（3 000/20）資產減值損失100本年末計提折舊等借：管理費用 150貸：固定資產累計折舊 150（3 000/20）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）按購買日公允價值計

34、算的20×1年A公司實現的凈利潤，即調整后的凈利潤調整前10 500+對購買日評估差額的調整（-1100-150+100）9 350（萬元）借：長期股權投資 6 545 （9 350×70%）貸：投資收益 6 545對現金股利的調整借：投資收益 3 150貸：長期股權投資 3 150 （4 500×70%）調整后的長期股權投資賬面價值29 500+6 545-3 15032 895（萬元）首先，調整上年：借：長期股權投資6 545（9 350×70%）貸：未分配利潤年初 6 545借：未分配利潤年初 3 150貸：長期股權投資 3 150其次，調整本年：

35、按購買日公允價值計算的20×2年A公司實現的凈利潤，即調整后的凈利潤12 000+對購買日評估差額的調整（-150）11 850（萬元）借：長期股權投資8 295（11 850×70%）貸：投資收益 8 295對現金股利的調整借：投資收益 4 200（6 000×70%）貸：長期股權投資 4 200調整后的長期股權投資賬面價值（29 500+6 545-3 150）+8 295-4 20036 990（萬元）長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 000）盈余

36、公積 3 200（1 200+2 000）未分配利潤年末 5 650（2 800+9 350-2 000-4 500）商譽 4 300（32 895- 40 850×70%）貸：長期股權投資32 895少數股東權益12 255（40 850×30%）【思考問題】按購買日公允價值持續計算的20×1年末A公司可以辨認凈資產的公允價值？40 850=20 000+12 000+3 200+5 650借：股本 20 000資本公積 12 000盈余公積 5 600 （3 200+2 400）未分配利潤年末9 100 （5 650+11850-2 400-6 000）商譽4

37、 300（36 990- 46 700×70%）貸：長期股權投資36 990少數股東權益14 010（46 700×30%）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消借：投資收益 6 545（9 350×70%）少數股東損益 2 805（9 350×30%）未分配利潤年初2 800貸：提取盈余公積 2 000對所有者（或股東）的分配4 500未分配利潤年末 5 650借：投資收益 8 295（11 850×70%）少數股東損益 3 555（11 850×30%）未分配利潤年初5 650貸：提取盈余公積

38、 2 400對所有者（或股東）的分配6 000未分配利潤年末9 100債權債務的抵消債權債務的抵消借：應付股利 3 150（4 500×70%）貸：應收股利3 150借：應付股利 4 200 （6 000×70%）貸：應收股利 4 200【例題9·多選題】（2011年）甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數股東權

39、益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（）A.20×1年度少數股東損益為0B.20×0年度少數股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數股東權益為0D.20×1年12月31日股東權益總額為5925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元答疑編號37592

40、50303：針對該題提問 正確答案BDE答案解析20×0年少數股東損益金額=2000×20%400（萬元），選項B正確；20×1年少數股東損益金額5000×20%1000（萬元），選項A錯誤；20×1年少數股東權益金額20×0年末8255000×20%175（萬元），選項C錯誤；20×1年歸屬于母公司的股東權益甲公司個別財務報表中所有者權益總額85002000×80%5000×80%6100（萬元），選項E正確；20×1年股東權益總額20×1年歸屬于母公司的股東權益20

41、15;1年少數股東權益61001755925（萬元），選項D正確。【例題10·計算題】2011年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權的合同。合同規定：以丙公司2011年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司80%股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司80%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。（1）購買丙公司80%股權的合同執行情況如下：2011年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。以丙公司2011年5月30日凈資產評估值為基礎，經協商，雙方確定丙公司80%股權的價格為18 000萬元，

42、甲公司以銀行存款18 000萬元為對價。甲公司和乙公司均于2011年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續，并支付對價。甲公司于2011年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。丙公司可辨認凈資產的賬面價值為20 000萬元，其中：股本為12 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5 400萬元。丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值僅有2項資產存在差異，即：項目賬面價值公允價值評估增值固定資產500900400無形資產8 0009 0001 000丙公司固定資產未來仍可使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資產未來仍可使

43、用10年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。（2）丙公司2011年7月1日至12月31日實現凈利潤2 000萬元，提取盈余公積200萬元；2011年宣告分派上年度現金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元。丙公司2012年實現凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元；2012年宣告分派現金股利2 000萬元，丙公司可供出售金融資產公允價值變動減少80萬元。（3）丙公司2011年9月向甲公司出售固定資產，價款100萬元，賬面價值60萬元，

44、甲公司取得后作為管理用固定資產使用，預計尚可使用年限為2年，采用直線法計提折舊。至2012年末未對外銷售。甲公司2011年10月銷售100件甲產品給丙公司，每件售價6萬元，每件成本5萬元，丙公司2011年對外銷售80件；2012年對外銷售10件。（4）該合并采用應稅合并，各個公司適用的所得稅率為25%，在合并會計報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。要求：（1）編制甲公司2011年和2012年與長期股權投資業務有關的會計分錄。（2）根據上述資料編制合并報表相關調整、抵消分錄。答疑編號3759250401：針對該題提問正確答案（1）編制甲公司2011年和2012

45、年與長期股權投資業務有關的會計分錄。2011年6月30日投資時借：長期股權投資 18 000貸：銀行存款 18 000計算購買日的合并商譽18 000（20 0001 400）×80%880（萬元）2011年分派2009年現金股利借：應收股利 800（1 000×80%）貸：投資收益8002012年分派2011年現金股利借：應收股利1600（2 000×80%）貸：投資收益 1600（2）編制2011年抵消、調整分錄。（3）編制2012年易抵消、調整分錄。編制2011年內部交易抵消分錄。編制2012年內部交易抵消分錄。抵消固定資產抵消固定資產借：營業外收入 40（

46、100-60）貸：固定資產原價40借：未分配利潤年初40貸：固定資產原價40借：固定資產累計折舊5（40/2×3/12）貸：管理費用 5借：固定資產累計折舊 5貸：未分配利潤年初 5借：固定資產累計折舊 20貸：管理費用 20（40/2）借：遞延所得稅資產 8.75（40-5）×25%貸：所得稅費用8.75借：遞延所得稅資產3.75（40-25）×25%所得稅費用5貸：未分配利潤年初 8.75抵消存貨抵消存貨借：營業收入600（100×6）貸：營業成本600借：營業成本 20（20×1）貸：存貨 20借：未分配利潤年初 20貸：營業成本 20借

47、：營業成本 10（10×1）貸：存貨 10借：遞延所得稅資產 5貸：所得稅費用5（20×25%）借：遞延所得稅資產 2.5（10×25%）所得稅費用 2.5貸：未分配利潤年初 5編制2011年將子公司的賬面價值調整為公允價值的調整分錄。編制2012年將子公司的賬面價值調整為公允價值的調整分錄。借：固定資產 400無形資產 1 000貸：資本公積 1 400借：固定資產400無形資產1 000貸：資本公積1 400借：管理費用60貸：固定資產累計折舊10（400/20×6/12）無形資產累計攤銷50（1 000/10×6/12）借：未分配利潤年初 60貸：固定資產累計折舊 10無形資產累計攤銷 50借：管理費