1、財務會計_處理會計信息第二章處理會計信息學習目標學習完本章后，應該能夠做到：1 .使用關鍵會計術語2 .分析會計事項3 .理解復式記賬法的工作原理4 .記錄會計事項5 .制作和使用試算平衡表6 .分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) 收益表(節選)1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費用銷售成本93308525銷售費用、營業費用和管理費用99249241無形資產攤銷222199資產的非正常損失288290營業利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入741

2、25稅前的正常運營利潤22632309所得稅準備(所得稅費用)270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經營利潤一651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Gc.)包含三個部分的企業:百事可樂(PepsiCola)、 Frito-Lay,和Tropicana。其中，FritoLay是利演最好的部分。FritoLay只使 用百事次司(PepsiCo，s)35%的總資產，但就生產出整個公司69%的運營利潤。 Frito-Lay在全球與之快餐食品工業中占主導地位。Frito-Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統是全世界最復雜 的系統之一，他們的銷售人員攜帶著有

3、著驚人運算能力的便攜式電腦。銷售人 員每天登錄到他們的主機上，錄入前一天剩下的FritoLay快餐食品的數量，這 些數據就被下載到位于達拉斯(Dallas)的公司總部“經過與前一天數據的合并， FritoLay就可以知道哪些產品正在銷售，哪些沒有銷售。這些信息對于Frito-Lay一對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣一來 說，最大的好處是減少了浪費。公司的會計系統使得經理們能夠正確的投資于 玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯示的 凈利潤就表明了這種正確決策的結果。第一章給你打下了很好的關于財務報表的基礎，這也是這門課程的重點。第 二章和第三章講

4、述了生成財務報表的會計處理過程。第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學過的會計等式這 一基本方法開始的。這一章的后半部分對于前面的講述進行了擴展，說明了會 計系統是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵 蓋了生成財務報表的會計處理過程的最后一個階段。通過本章和下一章，我們對服務性企業進行了說明，像是旅行社、律師事務 所，以及向芝加哥公牛隊（Chicago Bulls）這樣的職業體育隊。在后面的章節中， 我們會轉移到像瑪希（Macy飛）或沃爾瑪（Wal-Mart）這樣的商業企業。學習目標一使用關鍵會計術語帳戶回憶我們學過的第一章，會計等式是會計中最基本的工具。

5、它衡量了企業的 資產以及對這些資產的權利主張。會計中最基本的總結方法是帳戶，它詳細的記錄了一定時間內某一項資產、 負債或股東（或所有者）權益的變化。根據會計等式，帳戶被分為三大類：資產負債+股東（或所有者）權益資產資產是能夠、而且在將來可以繼續給企業帶來利益的經濟資源。大多數企業 使用以下資產帳戶：現金：現金賬戶反映了企業業務活動的現金成果?，F金包括貨幣和其他任何 銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以 及支票。許多公司的失敗都是源于現金的短缺。應收帳款：企業銷售貨物或提供服務可能是換得對未來現金收入的承諾，也 就是“賒銷應收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。存貨:百事

6、公司（PepsiCo）最重要的資產是它的存貨一一公司銷售給客戶 的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財產還有材料采購和購入存貨。應收票據：企業銷售貨物或提供服務可能換得被稱為物嘉或本票的應收票 據，這是一種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。預付費用：企業經常提前支付某些費用。預付費用是一項資產，因為它能夠 給企業帶來未來經濟利益。預付租金，預付保險費，以及辦公用品都被歸于預 付費用。土地：土地帳戶記錄了企業擁有并在運營中使用的土地的成本。為了銷售而 持有的土地單獨在一個投資帳戶中反映。建筑物：企業的建筑物一一辦公室，生產工廠，及以其他一一的成本，在建 筑物帳戶中反映。設備，家具

7、與附屬物：企業使用單獨的資產帳戶來反映各種類型的設備 例如辦公設備，生產設備，存儲設備。家具與附屬物帳戶反映了與設備相似的 這些資產的成本。負債回憶已學內容，負債是一種欠款。以下是一些最常見的負債帳戶的類型：應付票據：應付票據賬戶恰好與應收票據帳戶相對。應付票據反映了企業因為借款或購買商品或勞務而簽署票據而必須支付的金額。應付帳款：應付賬款賬戶恰好與應收帳款帳戶相對。 因賒購存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應付帳款帳戶中反映。 這種購買方式被稱為“賒購”。應計負債：應計負債是未支付費用形成的負債。對于大多數公司來說，應付利息和應付工資都是應計負債。應付所得稅也是應計負債。學習提示：應收的

8、總是資產，應付的總是負債。股東（所有者）權益所有者對公司資產的權利主張稱為股東權益或所有者權益。對于私營獨資企業來說，有一個單一的資本帳戶。對合伙企業來說，所有者權益通常對每個合 伙人單獨設置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普 通股、保留盈余和股利帳戶。普通股：普通股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購買普通股票來對一個公司投資。公司發行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有 權的證據。留存收益：一個以營利為目的的企業必須能夠賺到利潤，以在運營過程中進行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內賺取的凈利潤的累計額， 負的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者

9、會要求從公司得到現金。如果公司的運營能夠贏利，公 司董事可能會（也可能不會）宣布在以后的某一天支付現金股利。發放股利是 可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設置一個單獨 的“股利”帳戶，該賬戶反映了留存收益的減少。收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務而給股東權益創造的增值額叫做收入。一個公司可能根據需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷 售收入帳戶來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供 法律服務來賺取利潤的，這樣他就可能使用一個“服務收入”帳戶。如果一個 企業向外提供貸款，它就可能使用一個利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個企業向房客出租

10、房屋，它就可能需要一個租金收入帳戶。費用：企業運營的成本被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權 益。對于每一種費用，企業都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工 資費用，租金費用，廣告費用，公用事業費用。企業往往盡力通過減少費用支 出來使凈收入最大化。檢查點2-1思考分別舉出兩個產生以下作用的例子：（1）股東權益增加（2）股東權益 減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費用大于收入）學習目標二分析企業會計事項會計一一作出決策的基礎在會計術語中，能夠影響企業實體的財務狀況并能夠被可靠的記錄的事項都稱為會計事項。有很多事情都可能對一個公司產生影

11、響，包括（1）選舉，（2）經濟的繁榮與衰退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那 里收回現金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3, 4, 5會被記錄，因為他們的金額能夠被可靠的計量，所以，對于一項關鍵的選舉或是 某種趨勢，即使他們對公司的影響要大于上面的3、4、5項，會計人員也不會記錄它們。為了對公司的會計事項進行說明，讓我們再來回顧一下加里里昂( Gary Lyons)和莫尼卡里昂(Monica Lyons)的例子。我們在第一章里學到了這個 例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一

12、家旅行社，并且合并到了?？章眯泄?司(Air & Sea Travel, Inc.)下面我們將討論11個事項，并分析他們對于?？章?行公司會計等式的影響。交易一假設加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來開辦這個公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l行了普通股，那么這項交易對于?？章眯泄镜臅?等式來說，其影響是增加了 50000美元的現金，同時增加了普通股，如下所示：資產=負債+所有者權益所有者權益交易現金普通股(1) +50000+50000向所有者發行普 通股對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第 一筆交易同時增加了資產(在這里，就是現金)和公司的所有者權益(

13、普通股)。 本事項沒有包含負債，因為它沒有產生使?？展緦ν獠肯嚓P者進行支付的義 務。再交易的最右邊，我們寫上了 “向所有者發行普通股”，是用來說明所有者 權益增加50000的原因。交易對財務報表的影響每一項交易都影響財務報表，我們可以在一項、兩項或者任何數量的交易發 生之后編制財務報表。比如說，海空旅行公司可以在這第一筆交易發生之后， 編制他們的資產負債表，如下所示：海空旅行公司 資產負債表20X1年4月1日負債現金50000無所有者權益普通股50000股東權益總計總資產50000資產及權益總計50000上面的資產負債表顯示，?？章眯泄緭碛?50000美元的現金，沒有負債。所以，股東擁有公

14、司的全部資產。但是公司的資產負債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產的權益在資產負債表中僅僅是簡單的表示為“普通股”。海空公司的第一筆交易僅僅影響現金和普通股這兩個資產負債表帳戶，沒有發生營業收入，也沒有任何費用。所以，海空公司現在不必報告收益表。在實踐中，大多數公司都是在一個會計期間結束后報告他們的財務報表，而不是在一筆交易發生之后。但是，在現代化的會計系統下，經理們和所有者可以隨時得到他們想要的報表，以了解公司現在是什么樣子。下面我們來看第二個例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現金40000美元。該交易 對于會計等式的影響如下：資產=負債+所有者權益所有者權益交易現金+

15、普通股(1)+50000+50000向所有者發行普 通股(2)-40000+40000余額100004000050000用現金來購買土地使一項資產增加 （土地），同時也使一項資產等額減少（現 金）。這項交易完成后，?？展具€有 10000美元的現金和40000美元的土地資 產，沒有負債，所有者權益仍然是50000美元。應該注意，現在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關系必定是一直都存在的。檢查點2-2交易三檢查點2-2公司購買了一些家具和其他辦公設備，他們同意在30天內向辦公用品商店支付500美元。這項交易同時增加了資產和負債，對會計等式的影響是：資產=負債+所有者權益所有者權益交易現金+辦

16、公設備應付帳 款普通股余額10000+50000向所有者發行普 通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計50500總計50500受影響的資產是辦公設備，產生的負債是一項應付帳款。因為海空公司有義 務在將來支付500美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項負債 記為應付帳款，而不是應付票據。交易四通過為客戶提供旅游安排服務，?？章眯泄救〉昧朔帐杖?。 假設他們賺 得了 5500美元，并且全部收現。這項交易對會計等式的影響是同時增加了現金 資產和保留盈余，如下所示：負債所有者權益股東權現金+辦公設備 +應付帳款+普通股+保留盈 余余額10

17、0005004000050050000(4)+5500+5500服務收 入余額1550050040000500500005500總計56000總計56000交易五?？展具€向那些不能立即支付現金的客戶提供服務。 作為對這些服務的回 報，客戶向?？展境兄Z在一個月內向?？展局Ц?3000美元。這種承諾對于 ?？展緛碚f是一項應收帳款，因為?？展究梢該似谕趯硎栈噩F金。（在會計上，我們說海空公司進行了 信用銷售或者賒銷。）當企業向客戶或顧客 提供了服務之后，就可以認為企業取得了一項收入，不管它是立即收到現金還 是期望在以后收到現金。?？展緦Υ隧棙I務應該記錄應收帳款的增加和保留 盈余的增加

18、，如下所示：負債所有者權益股東權益類型現金+應收帳 款辦公設備+應付帳款+普通股+保留盈 余余額1550050040000500 150000:5500 1(5)+3000+3000服務收入余額15500300050040000 ：500 :500008500總計59000總計59000交易六檢查點2-3本月，海空公司為下列現金耗費支付了 2700美元：辦公室租金1100美元; 雇員工資1200美元（支付給一位臨時助手）；總務費用400美元。對會計等式 的影響是：負債所有者權益股東權益類型現金+應收帳 款辦公設備+應付帳款+普通股 +保留盈 余余額15500300050040000500500

19、008500(6)-1100-1100租金一-1200-1200工資費用-400-400總務費用余額12800300050040000500500005800總計56300總計56300交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設備款。（在會計上，我們澄海空公司支付 400美元的賒購款。）這項交易對會計等 式的影響是減少了現金資產，同時也等額減少了應付帳款：負債所有者權益股東權益類型現金+應收帳 款辦公設備+應付帳款+普通股 +保留盈 余余額12800300050040000500 1500005800 1(7)-400-400-400余額12400300050040

20、000 ；100 150000；5800 ；總計55900總計55900對于賒購款的支付對于辦公設備資產沒有任何影響，因為付款行為既沒有增加也沒有減少公司的辦公設備。付款不是費用，實際上，企業是在償還債務。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是 30000,從個人基金里支付現金。這個事 情對于?？展緛碚f不是會計事項或者交易，它對公司業務沒有影響，所以也 就不會被公司記錄。這是里昂家庭這個實體的交易，但不是公司這個實體的交 易。我們現在僅僅關注企業這個實體，改建房子這個事件對此沒有影響。這個 交易也說明了在第一章中介紹的實體概念的應用范圍。交易九在交易五中，?？展鞠蚱淇蛻籼峁┝搜悠诟犊畹恼摺?/p>

21、現在企業向一個客戶收回了 1000美元（我們說這是 收回賒銷款）。?？展緫撛诂F金資產中記 錄增加值，但是不應該在服務收入中記錄增加，因為海空公司已經在他們提供 服務時，在交易五的收入中記錄了增加值?！笆栈刭d銷款”是指在現金中記錄增 加值，以及在應收帳款中記錄減少值。這項交易對會計等式的影響是：負債所有者權益股東權益類型現金+應收帳 款辦公設備+應付帳款+普通股 +保留盈 余余額12400300050040000100 ：5000015800 1(9)+1000-1000-400-400余額13400200050040000 100 :500005800總計55900總計55900與前一項交

22、易相比，總資產沒有變化。這是為什么呢？因為?？展局皇前岩豁椯Y產變成了另一項。交易十海空公司把一塊土地賣掉了，作價 22000美元，與其購入時的價格相等。?？展臼盏搅?22000美元現金，這項業務對會計等式的影響是:負債所有者權益股東權益類型現金+應收帳 款辦公設備+應付帳款+普通股 +保留盈 余余額13400200050040000100 1500005800 1(10)+2200-22000余額35400200050018000 ；100 500005800總計55900總計55900注意，公司并沒有把全部土地都賣掉， 只是擁有的土地價值減到了 18000美元。交易H一公司宣布了一項股利

23、，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，這個事項對會計等式的影響是:負債所有者權益股東權益類型現金+應收帳 款辦公設備+應付帳款+普通股 +保留盈 余余額35400200050018000100 1500005800 1(10)-2100-2100余額33300200050018000 ；100 500003700總計53800總計53800股利同時減少了現金資產和保留盈余，但是股利不屬于費用企業會計事項與財務報表圖表2-1總結了上面的11個事項。其中，第一部分總結了這些交易的細節， 第二部分對其進行了財務上的分析。研究這張表格時，要注意，每一筆交易都 保持了下面的會計等式：資產=

24、負債+所有者權益該表業提供了?？展驹诰幹曝攧請蟊頃r需要用到的數據：現金流量表中需要用到的數據都放在現金賬戶下，現金收款顯示為現金的增加，支付款項顯示為現金減少。收益表的數據表現為收入和費用，這些數據放在留存收益帳 戶下。收入的發生會增加留存受益，費用的發生會減少留存受益。資產負債表所需要的數據取自資產、 負債和所有者權益的最后的余額，這些數據放在表格的最下邊。會計等式顯示，總資產 (53800)等于總負債加上總的所有者權益(53800)。用來顯示凈收益(或凈損失)和股利的留存收益表，可以根 據收益表的數據編制。圖表2-1海空旅行公司交易分析-FS分一一交易細節(1)收到50000美元現金并向

25、對公司投資 50000美元現金的所有者發行普通股。(2)支付40000美元購買土地。(3)賒購500美元的辦公設備。(4)獲得5500美元的服務收入，并收到現款。(5)向客戶提供價值3000美元的服務，并允許客戶延期付款。(6)支付下列費用：租金1100美元，雇員工資1200美元，總務費用400。(7)支付交易三中產生的應付帳款中的 400美元。(8)所有者用自己的錢改建住房，這對公司來說不屬于會計事項。(9)收到交易五中產生的應收帳款中的1000美元。(10)按成本價出售土地22000美元并收到現款。(11)宣布并1可所有者支付股利 2100美兀。第二部分一一交易分析負債+所有者權益所有益交

26、 易類 型現金+應收 帳款辦 公 設 備+應 付 帳 款+普通 月+保留 盈余(1)+5000 0+5000 0向所 有者 發行 普通 股(2)-4000+40000031+50+5000(4)+5500+550 0服務 收入現 金 流 量 表 數 據(5)+300 0+300 0服務 收入收入(6)-1100-1200 -400=-110 0-120 0-400租金 雇員 工資 總務 費用表數 據-400(8)公司 沒有 會計 事項-400【1+1000-1000(10)+2200-220000(11)-2100-210股禾留存0表數 據余額3330020005001800010050000

27、3700總計53800總計53800資產負債表數據圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財務報表，這是他們的第一個運營月 度。根據第一章中最后講述的總括問題的解決方案，你可以認出這些報表。在 這里之所以要重復這些財務報表，是為了給你加強印象。根據數據流，觀察以 下內容：1 .收益表報告了本期的收入、費用以及凈收益或凈損失。四月份，?？展举嵉昧?5800美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開始 講到的百事公司的收益表進行對比， 這兩份收益表都只包含兩個帳戶： 收入和費用。2 .留存收益表從留存收益的余額開始編制（這對一個新公司來說是 零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額

28、。（）3 .資產負債表列示了公司本期期末的資產、負債、所有者權益的余 額。留存收益的數據可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權 益當中。（）4 .現金流量表總結了以下三種營業活動的現金收入和支出：經營活 動，投資活動和籌資活動。結果就是本期現金的增加或減少。再把期 初的現金余額加到現金的變化量上， 就得到了本期的期末的現金余額， 這將反映在資產負債表上。（）圖表2-2海空旅行公司財務報表海空旅行公司 收益表20X1年4月30日收入：服務收入(5500+3000)8500費用：工資費用1200租金費用1100總務費用400費用總計2700凈收益() 5800海空旅行公司 留存收益表20X1年

29、4月30日20X1 5口4月1日留存收益0加：本月凈收益() 58005800減：股利(2100)20X1 5口 4月30日留存收益() 3700海空旅行公司 資產負債表20X1年4月30日負債現金() 33300應付帳款100應收帳款2000所有者權益辦公設備500普通股5000018000留存收益() 3700所有者權益總計53700資產總計53800負債及所有者權益 總計53800海空旅行公司 現金流量表20X1年4月30日營業活動現金流量從客戶收取現金(5500+1000)6500支付設備款和雇員二 (2700+400)二資(3100)營業活動凈現金流量3400投資活動現金流量狀取土地

30、(40000)銷售土地投資活動凈現金流量22000(18000)籌資活動現金流量發行(銷售)股票50000支付股利(2100)籌資活動凈現金流量47900現金凈增加(或減少)3300020X1 5口4月1日現金余額020X1 5口 4月30日現金余額() 33300我們剛才進行的交易分析可以用來編制財務報表。但是，即使是對一個最小的企業組織，圖表2-1中所用的分析方法也會非常的繁瑣。試想一下百事公司， 他們有幾百個帳戶和幾千筆交易，用來處理他們這些交易的電子表格將大得無 法使用。正因為這個原因，會計人員使用一種稱為復式記賬法的會計系統來編 制會計報表。在本章的后半部分我們將討論在企業里是怎樣使

31、用復式記賬法的。 但是現在，先讓我們來復習一下我們所學過的知識。章中復習復習要點總結Mike Cassell在一所大學附近開辦了一家調查機構，他給公司取名為CassellResearchers, Inc.20X1年7月事公司開張的第一個月份，在這一個月里，公司的業務如下：a. Mike Cassell用自己的錢向公司里投資了 25000美元，公司向 Cassell發行了普通股。b.公司賒購了 350美元的辦公設備。c. Cassell Researchere司用20000美元現金購買了一塊靠近這所 大學的土地，并打算用這塊地來建設公司的辦公用房。d.公司為客戶提供調查服務，收取現金1900。e

32、. Cassell Researchers支付了它在業務 b中所欠款項中的100美 元。f. Mike Cassell自己花了 2000美元用于度假。g. Cassell Researchers!現金支付辦公用房的租金 400美元和100 美元的總務費用。h.公司按照成本價5000美元的價格售出上述土地的一小部分。i.公司宣布并支付現金股利1200美元。要求:1 . 參考圖表2-1,分析上述這些業務對于 Cassell Researchers, Inc. 會計等式的影響。2 .對這些交易進行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產負債 表，以及現金流量表。在報表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯系

33、。答案要求1、2第FS分一一交易細節(a)收到25000美元現金并發行普通股。(b)賒購350美元的辦公設備。(c)支付20000美元購買辦公用地。(d)獲得1900美元的服務收入，并收到現款。(e)支付交易b中產生的應付帳款中的100美元。(f)個人度假花費現款。這對公司來說不屬于會計事項。(g)支付下列費用：租金400美元，總務費用100。(h)按照成本價5000美元出售一小塊土地。(i)宣布并支付現金股利1200美元。第二部分一一交易分析=負債所有者權益所有者 權益交 易交型現金+辦公 設備+應付 帳款+普通股+保留盈余(a)+25000+25000向所有 者發行 普通股(b)+350+

34、350(c)-20000+2000 0(d)+1900+1900服務收 入(e)-100-100(f)不屬于 公司會 計事項(g)-400-100-400-100租金 總務費 用(h)+5000-5000(i)-1200-1200股禾余額101003501500025025000200總計25450總計25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營業(服務)收入19000費用：租金400總務費用100費用總計500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1 5口7月1日保留盈余余

35、額0加：本月凈收益14001400減：股利(1200)20X1 1口 7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產負債表20X1年7月31日負債現金10100應付帳款250辦公設備350所有者權益15000普通股25000留存收益200r所有者權益總額25200總資產25450負債及所有者權益 總額25450Cassell Researchers, Inc.現金流量表截至20X1年7月31日營業活動現金流量收入：從客戶處收到現金1900支出：支付給供應商(100+400+100)(600)營業活動凈現金流量1300投資活動現金流量購入土地(20000)銷售

36、土地_500投資活動凈現金流量(15000)籌資活動現金流量發行（銷售）股票25000支付股利(1200)籌資活動凈現金流量23800現金凈增加1010020X1 5口7月1日現金余額020X1 上口 7月31日現金余額10100復式記賬法學習目標3理解復式記賬法的工作機制會計是建立在復式記賬法（Double-entry system）的基礎上的。也就是說， 公司所有的業務都會產生 兩方面的影響：每一項業務都至少會影響兩個賬戶。 例如，?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?0000美元的現金收據，并向他們發行普通股。這項業務同時增加了公司的現金和普通股賬戶。 如果僅僅記錄現金的增加而沒有

37、記錄所有者權益的增加，那將是不完整的?？紤]用現金購入一項存貨的情況。這種交易會同時影響哪兩個方面？答案 是，這項購買行為會（1）減少現金（2）增加存貨。賒購存貨會（1）增加存貨（2）增加應付賬款支付欠款會（1）減少現金（2）減少應付賬款。所有的會計事項 都會對公司產生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會計事項，會計人員經常使用丁字帳（T-account。這個術語來自 于它的樣子，在后面我們會看到，它很象一個“丁”字。丁字中間的一豎把賬 戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現金賬戶可以如下 表不：現,Join 右邊借方 貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit）,右邊叫做貸方（Credit）

38、。初學者經常會對“借” “貸”這兩個說法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記住：借方=左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊”“右邊”的說法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說法由來已久了 1。每一筆商業交易都包含一個借方和一個貸方。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。對于一個給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。資產的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。資產的減少在賬戶 的右邊（貸方）記錄。借方（Debit） 貸方 （Credit）的說法來源于拉丁文debitum和creditum。15世紀意大利的一位撰寫會計著作的修道士Pacioli曾經使用這種說法。與資產相

39、反，負債和所有者權益的增加在賬戶得右邊 （貸方） 記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規則。在會計上，借方和貸方只是一個符號，沒有實際含義，也不表示實際的“借” 或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表2-3所示：圖表2-3會計等式和借貸規則會計等式資產= 負債+ 所有者權益借貸規則借 貸借貸借 貸+ +現在的會計系統下，計算機根據賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。 例如，計算機把現金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會計體系 中依然根深蒂固，以至于在計算機環境下

40、我們還是使用這兩個術語。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計等式的：資產=負債+所有者權益（借方）（貸方）在會計等式中，資產（借方余額賬戶）處在權益與負債（借方余額賬戶）的 另一方。所以，資產的增加和減少的記錄方向恰好與負債和所有者權益的記錄 方向相反。負債和所有者權益處在會計等式的同一邊，它們的處理也相同。圖 表2-3說明了會計等式和借貸規則之間的關系。為了說明圖表2-3所要表達的思想，讓我們重新考慮我們在?？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。?？展臼盏搅?50000美元現金并向加里里昂和莫尼 卡里昂發行了普通股。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的影響了呢？又是 在哪一邊（借方還是貸方）受到影

41、響？答案是資產和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說明了這個過程：資產=負債+ 所有者權益現金普通股借方貸方增加增加50000美元50000美元注意，資產=負債+所有者權益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做 余額（balance。上面這第一筆交易使現金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了 50000美元的貸方余額。思考你能為?？展粳F在的狀況編制一張資產負債表和一張收益表 嗎？公司的財務報表將會反映什么內容？答案：可以編制一張資產負債表，上面有 50000美元的現金資 產和50000美元的普通股，這是一項所有者權益。無法編制收 益表，因為公司還沒有收入

42、和費用。你可以回到前面看一下我 們已經編好的報表以作溫習。?？展镜牡诙P交易是花了 40000美元購買了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產：現金和土地?，F金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面 的丁字帳所示：資產權益 現金余 額余額50000 美 元50000美元40000美元土地借方增加40000美元= 負債 + 所有者普通股貸 方增 加在這筆交易完成以后，現金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示:交易1收到50000美元現金并發行普通股交易2用40000美元現

43、金購買土地。交易3賒購500美元的辦公設備。50 000美資產500寥000交易3是賒購了 500美元的辦公設備。這筆交易增加了辦公設備這項資產和應付賬款這項負債。如下面的圖表 2-4所示:圖表2-4會計等式與?？章眯泄镜那叭P交易附加的所有者權益賬戶：收入與費用所有者權益這個類別中還包含收益表的兩個賬戶，即收入和費用。收入是通過向客戶提供商品或服務來實現的，它會增加所有 者權益。費用是因為企業的運營所需要的耗費產生的，它會減少所有者權益。所以，會計等式就會被擴展成圖表 2-5中所示的樣子。收入和費用被放在了 括號中，這是因為，它們的凈效用一一就是收入減費用一一等于凈收益，而凈 收益會增加所

44、有者權益。如果費用大與收入，則是凈損失，凈損失會減少所有 者權益。圖表2-5會計等式的擴展資產資產=負債留存收益表收益表+所有者 權益普通股+留存-股利+ （收 入-費用）現在我們就可以像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規則了。在學會借 貸規則之前，不要繼續向下學習。舉例來說，必須記住借方會使資產帳戶增加 而貸方會使資產減少。負債則相反。貸方會使負債帳戶增加而借方卻減少負債。 對于其他類型的帳戶也要記住這樣的相關知識。圖表2-5借貸規則的擴展資產=負債+ 所有者權益貸方貸方貸方增加減少減少增加減少增加+-+-+留存收益借方貸方減少增加+股禾I借方I貸方增加 減少+-收入借方 貸方減少 增加

45、-+費用借方 貸方增加 減少+學習目標四記錄會計事項在日記賬中記錄會計事項我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會計事項。但是，這種記賬方法并不實用，因為它沒有為每一筆業務留下一個清晰地記錄。所以，會計人員首先在分 錄帳（Journal）中記錄會計事項，日記賬是按照時間順序對企業的會計事項進 行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1 .根據原始單據確認企業的會計事項，原始單據可以使銀行存款 單，銷售發票，以及支票存根等。2 .辨明該交易所影響到的所有帳戶，并將其分類 （資產，負債，所 有者權益，收入，費用）3 .確定每個受到影響的帳戶是增加了還是減少了。4 .運用借貸記賬規則，確定為了反映這種

46、增加或減少，是應該記在 借方還是記在貸方。5 .在分錄帳中錄入該會計事項，其中包括一個簡單的摘要。先輸入 借方，再輸入貸方。在第五步中，”在分錄帳中錄入該會計事項” 是指在分錄帳中記錄會計事項。 這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會計事項”。下面，讓我們運用五步法 來記錄海空旅行公司的第一筆業務一一收到 50000美元現金并發行普通股。第一步：該項交易是因為發行股票而收到現金。原始單據是?？展镜拇婵?條和公司發給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書。第二步：這筆交易影響到現金和普通股?，F金是資產帳戶，普通股是所有者 權益賬戶。第三步：現金和普通股帳戶都增加 50000美元。第四步：在現金這個資產

47、帳戶中借記增加額， 在普通股這個所有者權益帳戶中貸記增加額。第五步：會計分錄如下:日期帳戶和摘要貸方4月2日（a）現金（b）50000 (d)普通股（c）50000 (e)發行普通股（f）一個完整的會計分錄應該包含以下內容：a.交易日期b.借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫）c.貸方帳戶名稱（要縮進書寫）以及以下金額：d.借方（左邊）e.貸方（右邊）f.關于該筆會計事項的一個簡短說明（書寫時不需要縮進）在分析一項交易時，首先需要查明它對于現金的影響（如果有的話） ，現金 是增加了還是減少了？然后再找出它對其他帳戶的影響。通常來說，確認一項 交易對現金的影響比確認它對其他帳戶的影響要簡單。在隨后的

48、介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發生日期，而將重點放在交 易的帳戶和金額上。從分錄帳向分類賬復制信息（過賬）分錄帳是一種序時記錄，是按照交易的發生時間對公司所有交易進行排列記錄的結果。但是分錄帳沒有顯示公司有多少現金可用。這就用到了分類賬，它是會計系統的另外一個部分，能夠給每一個帳戶的余額。分類賬（ Ledger）是所有帳戶及其金額的集合。例如，現金余額顯示了公司有多少現金，應收帳款 的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應付帳款的余額說明了公司因為 賒購欠了供應商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，這個“簿”指的就是分類賬?，F在的多數會計系統都以及 經電腦化了。圖表2-7顯示了資產、負債、所

49、有者權益是怎樣組織在分類賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數據還不能把數據放置到分類賬中。必須把數據復制到分類賬的適當的帳戶中去，這個過程叫做過賬（posM分錄帳中的借方在分類賬中還是借方，分錄帳中的貸方在分類賬中還是貸方。圖表2-8說明了海空旅行公司的第一筆接受投資的業務是怎樣被過入分類賬中的。圖表2-8分錄帳和過賬第一部分分錄帳 帳戶及摘要 貸方現金普50000發行普通股。第二部分過賬 通股一借方50000通股現金普5000050000圖表2-7分類賬（資產、負債、所有者權益）應付帳款應付帳款圖表2-7分類賬（資產、負債、所有者權益）交易發生制作原始憑證對交易進行分析在分錄帳中記錄交易會計數據流：將理論運用于實踐上面的圖表2-9總結了從公司交易到分類賬這個過程中的會計數據流程。下 面我們繼續看前面海空旅行公司的例子，讓我們從會計等式、分錄帳和分類賬幾個方面再來研究一下前面已經講過的 11筆交易。1 .交易分析：?？章眯泄臼盏郊永锢锇汉湍峥ɡ锇?0000美元的現金投資，公司向他們發行了普通股。